Для полноценного функционирования демократического общества критическим является вопрос организации контроля за общественными финансами, которые играют важнейшую роль для любого государства. Для стабильного экономического роста Российской эконо¬мики в условии ограниченности ресурсов и нестабиль¬ной геополитической ситуации важно максимально эффективное использование средств бюджетами всех уровней. Исходя из этого сама возможность обеспече¬ния государством благополучия граждан, полного и эффективного исполнения государственных функций, охрана правопорядка, оборона и само существование государства непосредственно зависят от результатов проводимой соответствующими органами контрольной деятельности.



РЕКЛАМА

Вам нужен доход от траффика вашего интернета? Зарегистрировался и забыл, а через 3 месяца посмотрел и к выводу у тебя от 30 баксов.При регистрации по ссылке вам подарят 5 долл. https://r.honeygain.me/PHILCDD0FB

---

В современных условиях крайне важной функци¬ей государственных органов становится контрольная, поскольку в сложных геополитических условиях воз¬никают существенные риски бюджетной системы, для снижения и предотвращения которых и существует внутренний финансовый контроль и внутренний финансовый аудит.

Несмотря на законодательно закрепленную процедуру контроля, включающую, наряду с внутренним финансовым контролем, еще и внешний, включенность в этот процесс учреждений аудита самого высокого уровня – Счетной Палаты Российской Федерации, а также Федерального казначейства и далее контрольно-ревизионных органов субъектов и муниципалитетов на местах – проблема осуществления функций внутреннего контроля на низовом уровне, уровне муниципальных образований, оставалась актуальной. Так, актуальными проблемами системы внутреннего финансового контроля в России являлись неопределенность, отсутствие четкого разграничения внутреннего и внешнего контроля, дублирование функций, отсутствие единого регламента внутреннего финансового контроля, ограниченность ресурсов и возможностей для внутреннего финансового контроля в муниципальных образованиях. Для решения этих проблем в Бюджетном кодексе нашей страны были пересмотрены некоторые положения и внесены коррективы в части совершенствования внутреннего финансового контроля ВФК и внутреннего финансового аудита (ВФА) .

Федеральный закон от 26.07.2019 № 199-ФЗ исключил из Бюджетного Кодекса РФ понятие ВФК. Теперь ВФК не является самостоятельным бюджетным полномочием. Кроме того были внесены поправки, изменяющие организационные и методические подходы к проведению ВФК и ВФА.

До 1 января 2020 года действовало Постановление Правительства РФ от 17 марта 2014 г. № 193, регулирующее проведение внутреннего финансового контроля и аудита. С 1 января 2020 года отменено централизованное правовое регулирование внутреннего финансового контроля. Теперь органы государственной власти самостоятельно разрабатывают положения о его проведении (рис. 3.1).

Рисунок 3.1 – Изменение правового регулирования ВФК и ВФА с принятием ФЗ от 26.07.2019 № 199-ФЗ

Сравнительная характеристика системы ВФК и ВФА до и после принятия 199-ФЗ представлена на рисунке 3.2.

Рисунок 3.2 – Сравнительная характеристика системы ВФК и ВФА до и после принятия 199-ФЗ

Для корректного и эффективного функционирования системы государственного (муниципального) контроля все элементы должны быть в полной мере урегулирова¬ны нормативными и внутренними документами объекта контроля.

В Российской Федерации регулирующим и контро¬лирующим органом в общей системе государственного финансового контроля является Минфин РФ. Именно Министерство финансов наделено полномочиями раз¬работки отечественной финансовой политики, а также контроля ее исполнения.

Министерство финансов обеспечивает и координи¬рует деятельность всех органов исполнительной власти страны в вопросах осуществления и реализации единой налоговой, финансовой и валютной политики.

При рассмотрении законодательной базы следует от¬метить и то, что Правительство РФ в 2020 году особенно выделило внутренний финансовый контроль как сферу деятельности государственных органов, выпустив за один год ряд постановлений, утверждающих федераль¬ные стандарты внутреннего финансового контроля.

Совместно с принятием стандартов внутреннего государственного (муниципального) контроля были внесены изменения в Бюджетный Кодекс РФ, в рамках которых была принята новая редакция части 3 статьи 269.2, утвердившая требования к содержанию федераль¬ных стандартов внутреннего государственного (муници¬пального) контроля .

Таким образом, данная тема законодательно была существенно расширена и централизована, при этом ра¬нее, несмотря на отсутствие федеральных стандартов, местные органы принимали локальные нормативные и правовые акты.

Представим систему стандартов ВГ(М)ФК в виде совокупности следующих элементов (рис. 3.3).

Рисунок 3.3 – Система стандартов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля (ВГ(М)ФК)

Перечень федеральных стандартов ВГ(М)ФК представлен в таблице 3.1.

Таблица 3.1 – Федеральные стандарты (ВГ(М)ФК)

Наименование Федерального стандарта ВГ(М)ФК Постановление Правительства РФ

1. «Принципы контрольной деятельности органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля» № 95 от 06.02.2020 (действует с 01.07.2020)

2. «Права и обязанности должностных лиц органов ВГ(М)ФК и объектов ВГ(М)ФК (их должностных лиц) при осуществлении ВГ(М)ФК» (определяет права и обязанности контролеров и объектов контроля при осуществлении внутреннего Г(М)ФК) № 100 от 06.02.2020 (действует с 01.07.2020)

3. «Планирование проверок, ревизий и обследований» (определяет основы риск-ориентированного планирования контрольной деятельности органа ВГ(М)ФК) № 208 от 27.02.2020 (действует с 01.07.2020)

4. «Проведение проверок, ревизий и обследований и оформление их результатов» (определяет виды и характер контрольных действий в ходе КМ, а также формат актов проверок, заключений по результатам обследований) № 1235 от 17.08.2020 (действует с 24.08.2020, за исключением п. 56, который вступил в силу с 01.01.2021)

5. «Правила досудебного обжалования решений и действий (бездействия) органов ВГ(М)ФКи их должностных лиц» (определяет случаи представления жалоб, требования к их содержанию и составлению, сроки их рассмотрения) № 1237 от 17.08.2020 (действует с 24.08.2020)

6. «Реализация результатов проверок, ревизий и обследований» (определяет процедуры рассмотрения актов проверок, формат представлений, предписаний, уведомлений, общие требования к структуре классификатора нарушений) № 1095 от 23.07.2020 (действует с 28.07.2020, за исключением п. 18, который вступил в силу с 01.01.2021)

7. «Правила составления отчётности о результатах контрольной деятельности» (определяет единый порядок составления отчётности о результатах контрольной деятельности) № 1478 от 16.09.2020 (действует с 22.09.2020)

Федеральные стандарты внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля – призваны упорядочить систему контрольной деятельности, а потому представляют собой совокупность правовых актов, регулирующих целый комплекс вопросов и мероприятий .

К принципам контрольной деятельности органов ВГ(М)ФК отнесены этические принципы и принципы осуществления профессиональной деятельности (рис. А.1, Приложение А) .

Права и обязанности контролеров и объектов контроля при осуществлении внутреннего Г(М)ФК определены федеральным стандартом «Права и обязанности должностных лиц органов ВГ(М)ФК и объектов ВГ(М)ФК (их должностных лиц) при осуществлении ВГ(М)ФК» (рис. А.2, Приложение А).

В целях организации и осуществления внутреннего финансового аудита на законодательном уровне подробно прописана функциональная незави¬симость аудитора при осуществлении бюджетных пол¬номочий по внутреннему финансовому аудиту. Ранее существовало два равнозначных и самостоятельных бюджетных полномочия: бюджетное полномочие по вну¬треннему финансовому контролю и по внутреннему фи¬нансовому аудиту.

С учетом изменений в БК РФ внутренний финансовый контроль как самостоятельное бюджетное полномочие от¬менено. Таким образом, упрощение нормативной правовой схемы регулирования внутреннего финансового контроля упростило его осуществление на местах.

В рамках бюджетных полномочий аудитор оценивает внутренний контроль, готовит предложения по его орга¬низации. С вступлением в силу федеральных стандартов аудитор проводит максимальную работу по оценке бюд¬жетных рисков, ведет документацию мониторинга рисков, в том числе внутренних рисков. Другими словами, вну¬тренний финансовый аудит становится координатором си¬стемы внутреннего контроля.

Требования к специалистам ВГ(М)ФК также определены Постановлением Правительства № 100 от 06.02.2020 (рис. А.3, Приложение А).

Основы риск-ориентированного планирования контрольной деятельности органа ВГ(М)ФК определены федеральным стандартом «Планирование проверок, ревизий и обследований» . Оценка рисков осуществляется по каждому объекту в разрезе предметов контроля (направлений финансово-хозяйственной деятельности) (рис. А.4, Приложение А).

В целях оценки бюджетного риска аудитор анализи¬рует, выявляет нарушения в осуществлении бюджетных процедур, раскладывает нарушение на внутренние бюд¬жетные процедуры (конкретные операции), определяет владельца бюджетного риска (исполнителя операции), определяет специфические риски. Такие действия по¬зволяют выявить риск, связанный с исполнением бюд¬жетной процедуры, занести его в реестр рисков, подго¬товить предложения по снижению риска и уменьшению его влияния на финансово-хозяйственную деятельность учреждения .

В план сначала включаются объекты с чрезвычайно высоким риском, затем с высоким и т.д. с учетом предельного объема контрольной деятельности на год.

Субъект внутреннего финансового аудита самостоя¬тельно выбирает критерии для расчета бюджетного риска, которые затем становятся основой выбора показателей и элементов для расчета уровня существенности.

Выбор показателей может быть осуществлен исходя из степени влияния последствий ошибки или нарушения на хозяйственную деятельность учреждения. Метод «ключе¬вых по последствиям» показателей заключается в том, что отдельные статьи отчетности или бюджетные процедуры могут повлечь за собой сбои в хозяйственной деятельности учреждения, штрафы и санкции. Данное суждение может основываться на профессиональном опыте внутреннего ау¬дитора. Используя систему управления рисками, внутрен¬ний финансовый аудит повышает надежность системы вну¬треннего финансового контроля .

Федеральный стандарт ВГ(М)ФК «Проведение проверок, ревизий и обследований и оформление их результатов» устанавливает правила проведения плановых и внеплановых проверок, ревизий, обследований и порядок оформления результатов контрольного мероприятия (рис. А.5, Приложение А). В стандарте так же определены методы контроля, сгруппированные в таблице А.1, приложение А.

Федеральный стандарт ВГ(М)ФК «Реализация результатов проверок, ревизий и обследований» определяет процедуры рассмотрения актов проверок, формат представлений, предписаний, уведомлений, общие требования к структуре классификатора нарушений (рис. А.6, Приложение А).

Федеральный стандарт ВГ(М)ФК «Правила досудебного обжалования решений и действий (бездействия) органов ВГ(М)ФКи их должностных лиц» разработан в целях установления правил рассмотрения обращения объекта ВГ(М)ФК или его уполномоченного представителя, в котором выражается несогласие с решением органа ВГ(М)ФК, принятым по результатам осуществления им полномочий по ВГ(М)ФК и действиями (бездействием) должностных лиц органов ВГ(М)ФК при осуществлении ими полномочий по ВГ(М)ФК (рис. А.7, Приложение А) .

Федеральный стандарт ВГ(М)ФК «Правила составления отчётности о результатах контрольной деятельности» определяет единый порядок составления отчётности о результатах контрольной деятельности (рис. А.8, Приложение А) .

В соответствии с новой редакцией статьи 160.2-1 БК РФ, деятельность по осуществлению внутреннего финансового аудита регламентируется на федеральном уровне и должна с 1 января 2020 года осуществляться в соответствии с федеральными стандартами внутреннего финансового аудита, утверждаемыми Министерством Финансов РФ.

Федеральные стандарты внутреннего финансового аудита (ВФА) представлены в таблице 3.2.

Таблица 3.2 – Федеральные стандарты ВФА

Наименование федерального стандарта ВФА Приказ Минфина РФ

1. «Определения, принципы и задачи внутреннего финансового аудита»

от 21.11.2019 № 196н

2. «Основания и порядок организации, случаи и порядок передачи полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита»

от 18.12.2019 № 237н

3. «Права и обязанности должностных лиц (работников) при осуществлении внутреннего финансового аудита»

от 21.11.2019 № 195н

4. «Планирование и проведение внутреннего финансового аудита»

от 05.08.2020 № 160н

5. «Реализация результатов внутреннего финансового аудита»

от 22.05.2020 № 91н

Федеральный стандарт ВФА «Определения, принципы и задачи внутреннего финансового аудита» определяет основные термины, используемые в федеральных стандартах ВФА, принципы, в соответствии с которыми осуществляется ВФА (рис. 3.4) и его задачи (рис. 3.5) .

Рисунок 3.4 – Принципы ВФА в соответствии с федеральным стандартом

Рисунок 3.5 – Задачи ВФА в соответствии с федеральным стандартом

Федеральный стандарт ВФА «Основания и порядок организации, случаи и порядок передачи полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита» определяет основания и порядок организации ВФА. Кроме того установлена возможность передачи полномочий по внутреннему финансовому аудиту (рис. 3.6) .

Рисунок 3.6 – Передача полномочий по ВФА

Федеральный стандарт ВФА «Права и обязанности должностных лиц (работников) при осуществлении внутреннего финансового аудита» определяет права и обязанности должностных лиц (работников) субъекта ВФА и субъектов бюджетных процедур (рис. 3.7) .

Рисунок 3.7 – Права и обязанности должностных лиц (работников) при осуществлении ВФА в соответствии с федеральным стандартом

Федеральный стандарт ВФА «Планирование и проведение внутреннего финансового аудита» устанавливает правила составления годового плана аудиторских мероприятий, формирования программы каждого мероприятия, выполнения аудита и его документации .

План проведения аудиторских мероприятий утверждается руководителем главного администратора бюджетных средств до начала очередного финансового года. Документ должен включать перечень планируемых аудитов с указанием их темы и даты окончания. Ежегодно в план следует вносить аудиторское мероприятие, направленное на подтверждение достоверности бюджетной отчетности и проверку соблюдения правил ведения бюджетного учета.

За составление программы каждого отдельного аудита отвечает руководитель аудиторской группы или уполномоченное должностное лицо. Она должна содержать:

 основание проведения (пункт годового плана или решение о внеплановом аудите) и тему;

 сроки процедуры, цели и задачи;

 методы внутреннего финансового аудита, которые будут использоваться аудиторами (инспектирование, наблюдение, анализ и т.д.);

 список объектов ВФА;

 перечень вопросов, которые исследуют аудиторы;

 информацию о руководителе (уполномоченном лице) и членах аудиторской группы.

Аудиторские мероприятия могут приостанавливаться на срок до 1 года и продлеваться. Дата окончания финансового аудита – день подписания заключения.

Положения Стандарта регулируют все аспекты организации и проведения аудиторских мероприятий, в том числе порядок отбора документов и операций для изучения аудиторами, правила ведения реестра бюджетных рисков и привлечения к аудиту экспертов, документирование и т.д.

Федеральный стандарт ВФА «Реализация результатов внутреннего финансового аудита» определяет порядок реализации результатов внутреннего финансового аудита .

Совершенствование организационных и методических аспектов внутреннего финансового аудита на примере Министерства финансов РФ показано на рисунке 3.8.

Рисунок 3.8 – Совершенствование организационных и методических аспектов внутреннего финансового аудита на примере Министерства финансов РФ

Внедрение федеральных стандартов внутреннего финансового аудита позволило уточнить и конкретизировать место и роль ВФА в ведомственной системе управления (рис. 3.9).

Рисунок 3.9 – Место и роль ВФА в ведомственной системе управления

Еще одна важная задача, решаемая посредством введения единых стандартов – это контроль за реализацией закона о государственных закупках, как источнике злоупотреблений и нарушений. Принятые федеральные стандарты содержат последовательный порядок действий при проведении ревизий и проверок, права и обязанности участников проверок, полномочия проверяющих.

Новые нормативные регламенты также в качестве требования указывают необходимость обеспечить доступ проверяющим к информационным системам муниципального образования, что повысит качество проводимых проверок. В настоящее время стандарты являются действующими, но их использование предусматривает переходный период на освоение принципов и процедур проведения внутреннего контроля.

Нововведения, которые были сделаны в сфере регламентации внутреннего финансового контроля за последний год, решили ряд проблем в бюджетном процессе, таких как:

 ограниченность (неопределенность) области полномочий муниципального финансового контроля;

 невозможность однозначного определения сфер для внешнего или внутреннего муниципального финансового контроля;

 отсутствие регламентов и полной нормативно-правовой базы для осуществления внутреннего финансового контроля;

 отсутствие ресурсов, необходимых для финансового контроля, а также возможностей на уровне муниципалитетов для его проведения;

 неэффективность внутреннего финансового контроля и аудита.

Однако, даже оформленные в виде нормативно-правовых актов изменения не решили такую ключевую проблему внутреннего финансового контроля в муниципальных образованиях, которая заключается в том, что этот контроль вообще не проводится в муниципалитетах нашей страны, а если проводится, то формально и в урезанном виде.

Чтобы решить эту основную проблему контроля, необходимо передать полномочия субъектам, осуществляющим контроль или контрольно-счетному органу (КСО). Таким образом, центр ответственности за проводимые мероприятия сместится на уровень контролирующих органов, которые будут в полной мере нести ответственность за реализуемые мероприятия, требования к которым зафиксированы в единых стандартах, принятых в течение последнего года.

В целях снижения трудоемкости процесса внутреннего финансового аудита целесообразно разрабатывать алгоритмы проверки тех или иных вопросов в рамках программы внутреннего финансового аудита, например применять чек-листы, содержащие описание контрольных действий аудитора, которые он должен принять для выполнения аудиторских процедур. Приведем примеры чек-листов, отражающих порядок действий аудитора в рамках достижения трех основных целей внутреннего финансового аудита (табл. 3.3).

Таблица 3.3 – Чек-листы по достижению целей внутреннего финансового аудита при осуществлении аудиторских мероприятий

Шаг Описание действий

Чек-лист 1. Надежность внутреннего финансового контроля

1 шаг Установить достаточность правовых актов по организации и выполнению бюджетных процедур

2 шаг Выявить излишние, повторяющиеся операции

3 шаг Изучить использование информационных ресурсов по исполнению бюджетных полномочий

4 шаг Оценить соблюдение требований к исполнению бюджетных полномочий

5 шаг Сформулировать направления совершенствования бюджетной процедуры

6 шаг Изучить контрольные действия и их результаты, причины и условия нарушений при выполнении бюджетных процедур

7 шаг Соотнести контрольные действия с выявленными бюджетными рисками

Чек-лист 2. Достоверность бюджетного учета и отчетности

1 шаг Изучить акты, устанавливающие организацию и ведение бюджетного учета

2 шаг Подтвердить законность и полноту финансовых, первичных учетных документов, достоверность данных регистров бюджетного учета

3 шаг Проверить данные бюджетного учета и бюджетной отчетности на наличие искажений

4 шаг Сформировать заключение о достоверности отчетности и правильности консолидации отчетных данных

5 шаг Определить основные предложения по недопущению нарушений и недостатков при отражении данных в бюджетном учете и отчетности

Чек-лист 3. Повышение качества финансового менеджмента

1 шаг Определить влияние и повысить эффективность прикладных программных средств и информационных ресурсов

2 шаг Сверить исполнение бюджетных полномочий ГАБС (АБС) с результатами мониторинга качества финансового менеджмента

3 шаг Оценить результаты исполнения решений

4 шаг Сформировать рекомендации по предотвращению нарушений, эффективному взаимодействию между субъектами бюджетных процедур, по повышению квалификации сотрудников

5 шаг Оценить эффективность использования бюджетных средств

Таким образом, в государственном секторе экономики в условиях риск-ориентированного подхода системе внутреннего финансового контроля и аудита уделяется повышенное внимание. Внутренний финансовый аудит занимает серьезную нишу в системе финансового управления, позволяет выявить слабые стороны управленческих процессов и гарантирует оптимальное использование бюджетных средств. Внутренний финансовый аудит оказывает влияние на организацию всей системы управления.