Теоретические аспекты планирования и распределения прибыли

1.1 Понятие и виды прибыли

Основная задача каждого субъекта хозяйствования в рыночных условиях заключается в организации производственно-финансовой деятельности, а цель ее – удовлетворять человеческие потребности в продукции и получать максимальную прибыль. Развитие новых рыночных отношений необходимым делает усиление роли, которую выполняют финансы в функционировании производственных предприятий и фирм. Требуется рассмотрение организационных финансов в виде регулятора реализуемой производственно-коммерческой деятельности, а также расширения самостоятельности и свободы предприятий на рынках товаров и услуг. Вместе с этим, в условиях рынка прибыль субъекта хозяйствования – является основой самофинансирования имеющихся типов реализуемой производственно-коммерческой деятельности, а также социально-трудовых отношений между работниками.
По мнению М.М. Алексеева прибыль является конечным результатом производственно-финансовой деятельности субъекта хозяйствования, состоящей из доходов от продажи товаров, услуг и работ, ОС и иного имущества, доходов от иных операций, которые были уменьшены на сумму соответствующих по ним расходов [10, c. 42]. Бредникова Т.Б. определяет бухгалтерскую прибыль в качестве конечного финансового результата (прибыли или убытка), определенного за отчетный период по бухгалтерскому учету всех хозяйственных операции субъекта хозяйствования и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с правилами, которые приняли согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в России [18, c. 45].
По мнению Б.А. Шогенова, «прибыль – это полученный доход, уменьшенный на размер производственных расходов. Ковалев В.В. считает прибыль денежным выражением основной части денежных накоплений, создаваемых организациями всех форм собственности. По мнению И.А. Бланка, прибыль является выраженными в денежной форме чистыми доходами предпринимателя на вложенный капитал, которые характеризуют его вознаграждение за риск ведения предпринимательской деятельности, выступающими как разница совокупных доходов и совокупных расходов в процессе ведения указанной деятельности [17, c. 102]. После того, как мы определили прибыль, требуется определение роли, принадлежащей организационной прибыли в условиях экономики рынка.
Прежде всего, организационная прибыль рассматриваться должна в качестве главной цели ведения предпринимательской деятельности. Как ключевой побудительный мотив любого вида бизнеса, ключевая его конечная цель выступает улучшение благосостояния всех владельцев субъекта хозяйствования. Размеры отложенных и текущих их доходов на вложенный капитал – это характеристика указанного роста, источником которого выступает прибыль.
Таблица 1.1
Классификация прибыли по источникам формирования
Признаки классификации прибыли предприятия Виды прибыли по соответствующим признакам классификации
1.Источник формирования прибыли, применяемый в ее учете А) Прибыль от обычной деятельности
Б) Доходы прочие
2. Источник формирования прибыли по ключевым видам деятельности субъекта хозяйствования А) От операционной деятельности
Б) От инвестиционной деятельности
В) От финансовой деятельности

Организационная прибыль может быть охарактеризована как ее разноплановой ролью, так и разнообразием обличий, которые ей свойственны. Общее понятие «прибыли» включает различные ее виды, которые характеризуются сегодня рядом терминов. Это ведет к необходимости систематизировать применяемые термины. Указанная систематизация, осуществленная лишь по важным признакам классификации, имеется в таблице 1.2.
Таблица 1.2
Систематизация видов прибыли предприятия по основным классификационным признакам
Признаки классификации прибыли субъекта хозяйствования Виды прибыли по соответствующим признакам классификации
Состав элементов, которые формируют прибыль А) Маржинальная прибыль
Б) Балансовая или валовая прибыль
В) Чистая прибыль
Характер налогообложения А) Налогооблагаемая прибыль
Б) Прибыль, не подлежащая налогообложению
Характер инфляционной «очистки» А) Прибыль номинальная
Б) Прибыль реальная
Рассматриваемый период образования прибыли А) Прибыль предшествующего периода
Б) Прибыль рассматриваемого периода
В) Прибыль планового периода
Регулярность образования прибыли А) Регулярно формируемая прибыль
Б) Чрезвычайная прибыль
Характер применения прибыли А) Капитализированная прибыль
Б) Потребленная прибыль
Значение итоговых результатов хозяйствования А) Прибыль положительная
Б) Прибыль (убытки) отрицательная

Важная роль прибыли при развитии субъекта хозяйствования и обеспечении интересов его персонала, а также его собственников – это необходимость высокоэффективно и постоянно управлять ею. Требуется рассмотрение управления прибылью в качестве процесса принятия, а также выработки управленческих решений по главным аспектам ее образования, применения и распределения в субъекте хозяйствования.
Источником информации для формирования и распределения прибыли выступают бухгалтерская отчетность и отчет о финансовых результатах предприятия.
Распределение прибыли подчиняется следующим принципам:
? прибыль, как результат финансово-хозяйственной и производственной деятельности, распределяется в государственные структуры и на запланированные мероприятия на предприятии;
? прибыль для государства - поступления в бюджет в виде налогов и сборов в виде фиксированных ставок. Состав, размер ставки и порядок исчисления налогов и взносов в бюджет регулируется государственными нормативно-правовыми актами;
? объем прибыли после оплаты всех обязательных платежей должен быть направлен на рост объемов производства и улучшение результатов финансово-хозяйственной и производственной деятельности;
? объем прибыли после выплаты налогов и сборов должен быть распределен на накопление, которое способно обеспечить развитие предприятия. И только после этого прибыль распределяется на потребление.
Таким образом, оплатив из чистой прибыли все дополнительные санкции и штрафы, предприятие формирует фонды и резервы предприятия для финансирования потребностей производства и накопление запасов, а также развития социальной сферы.
Распределение прибыли для развития предприятия государством не регулируется, однако предоставлением налоговых льгот стимулируется направление прибыли на капитальные вложения в производственные и непроизводственные нужды, на благотворительность, на финансирование мероприятий по защите природы и предотвращение загрязнений, на содержание учреждений социального назначения и многие другие мероприятия.
Законодательно ограничивается размер резервного фонда предприятий, регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам.
Регулирование формирования и распределения прибыли внутри предприятия зафиксировано его Уставом и специальными положениями определенными подразделениями (коммерческим отделом, бухгалтерией) и утверждается руководителем.
Согласно Уставу предприятие самостоятельно разрабатывает сметы расходов, финансируемых из прибыли, или направляет средства в фонды социального назначения:
1) Фонды накопления:
? развития производства;
? производственного развития;
? научно-технического развития;
2) Фонды потребления:
? материального поощрения;
? социальные нужды коллектива;
? благотворительные нужды;
? расходы по погашению долгосрочных ссуд банков и процентов по ним;
? природоохранные мероприятия.
Взносы субъектов хозяйствования из прибыли в виде вкладов учредителей в уставный капитал иных организаций, средства, которые перечисляют ассоциациям, союзам, концернам, куда входит субъект хозяйствования, также признаются применением прибыли на развитие.
Прибыль выступает в качестве конечного финансового результата деятельности субъекта хозяйствования. При экономике рынка предусмотрена оценка результата деятельности при помощи системы показателей, как главная среда которых выступает рентабельность, предполагающая соотношение прибыли на один из показателей работы предприятия торговли. В процессе вычисления рентабельности могут быть использованы те или иные показатели прибыли. Это обеспечивает возможность выявить общую экономическую эффективность работы субъекта хозяйствования и оценки иных сторон его работы.
Таким образом, можно сделать вывод, что прибыль является главной движущей силой рыночной экономики, основным побудительным мотивом деятельности предпринимателе, оказывает опосредованное влияние на благосостояние персонала. Высокое значение прибыли в развитии субъекта хозяйствования и обеспечении интересов его сотрудников и собственников предопределяют необходимость непрерывного, а также эффективного управления ею.

1.2 Управление планированием прибыли

Важнейшая роль прибыли как в сфере микроэкономики, так и в рамках макроэкономики, означает необходимость выработки особого подхода к ее управлению.
Для формирования цивилизованных рыночных отношений характерно влияние таких факторов, как жесткая конкурентная борьба, технологические изменения, необходимость повышения инвестиционной привлекательности, компьютеризация обработки экономической информации, непрерывное изменение в налоговом законодательстве, изменяющиеся процентные ставки и курсы валют, инфляция. В этих условиях перед руководителем предприятия встает множество вопросов, важнейшим из которых является определение величины ожидаемой прибыли, т. е. ее планового значения. От того, насколько достоверно определена плановая прибыль, будет зависеть успешная финансово-хозяйственная деятельность предприятия.
В процессе планирования прибыли на современных белорусских предприятиях особое внимание уделяется прибыли от основной деятельности, отражаемой в показателе прибыль от реализации.
Прогнозирование прибыли субъекта хозяйствования входит в число наиболее сложных и недостаточно изученных проблем финансового планирования. На прибыль оказывает влияние большое количество имеющую разную направленность факторов, чем осложняется прогнозирование прибыли на основании наблюдения над ее динамикой в предшествующие периоды.
В практике могут быть применены те или иные методики планирования (прогнозирования) прибыли, которые могут быть классифицированы по 3-м группам :
1. Традиционные методики.
2. Методики маржинального анализа.
3. Экономико-математические методики.
В число традиционных обычно включают методики:
1. Прямого ассортиментного расчета.
Наиболее распространен, используют обычно в случае небольшого ассортимента выпускаемой продукции. Суть его состоит в том, что исчисление прибыли осуществляют в виде разницы выручки от продажи продукции в соответствующих ценах, а также полной ее себестоимостью за минусом НДС, налога с продаж и акцизов. До расчета прибыли определяют выпуск сравнимых и несравнимых товаров в плановом году по полной себестоимости и в ценах, а также остатков готовых товаров на складе и товаров, отгруженных к началу и концу планового года.
Метод прямого счета можно разделить на два способа планирования:
? укрупненный метод планирования прибыли. Важнейшая особенность заключается в том, что такие компоненты, как себестоимость и отпускная цена, остаются неизменными, а изменяется объем произведенной продукции в натуральном выражении. Применим на предприятиях с незначительной номенклатурой выпускаемой продукции;
? поассортиментный метод планирования. Прибыль определяется по каждой ассортиментной позиции, для чего необходимо располагать соответствующими данными. Используется при более широком ассортименте продукции.
К преимуществам метода прямого счета можно отнести его точность при расчете плановой прибыли, относительную простоту в исполнении.
Недостатки рассматриваемого метода планирования прибыли состоят в том, что он основывается на сложившихся в предшествующем (базисном) периоде отпускных ценах и затратах и его применение затруднено в многономенклатурном производстве.
В современных условиях хозяйствования методика прямого счета может использоваться в процессе планирования прибыли лишь на очень короткий срок, пока не произошло изменение цен, зарплаты и других обстоятельств. Этим исключается его использование в процессе годового и перспективного планирования прибыли. Расчет прибыли не дает возможности выявления влияния определенных факторов на плановую прибыль.
2. Аналитический метод широко распространен на практике. Он, как правило, применяется в многономенклатурном производстве и призван упростить расчет плановой прибыли.
Вычисление прибыли при помощи аналитического метода включает следующие три этапа: расчет базовой рентабельности в виде частного от деления ожидаемого показателя прибыли в отчетном годе на полную себестоимость сравнимой товарной продукции за этот же период; расчет объемов товарной продукции в течение планового периода по себестоимости отчетного года, а также расчет прибыли на товарную продукцию по показателю базовой рентабельности; учет воздействия на плановую прибыль тех или иных факторов: увеличения (снижения) себестоимости сравнимых товаров, улучшения ее сортности и качества, изменений ассортимента, цен и пр.
Преимущество данного метода заключается в обеспечении возможности определения влияния определенных факторов на плановую прибыль.
3. Совмещенного расчета – используются компоненты 1 и 2 способов. К примеру, расчет стоимости товарной продукции в цене планового года и по себестоимости прошедшего года осуществляется при помощи метода прямого счета, а влияние на плановую прибыль факторов изменения себестоимости, повышения качества, изменения ассортимента, цен и пр., выявляют при помощи аналитического метода.
В целях использования классических методов требуются значительные исходные данные, которые недоступны в ходе начального этапа прогнозирования. Данные методы являются продуктивными при директивном планировании, но почти непригодны в экономике рынка.
Методы маржинального анализа включают:
4. Расчет точки безубыточности, а также моделирование прибыли по отношению «затраты-выпуск-прибыль» (costs-volume-profit).
Планирование прибыли на основе CVP-анализа базируется на распределении затрат на постоянные и переменные, и позволяет рассчитать требуемые предприятию объемы прибыли от продаж с помощью моделирования оптимальной комбинации: цен, объема производства, переменных и постоянных затрат.
5. Планирование прибыли на основе эффекта операционного и финансового левериджа (рычага).
Позволяет не только определить изменение прибыли в плановом периоде по сравнению с ее величиной в базисном периоде, но и оценить факторы, влияющие на это изменение.
6. Планирование прибыли на основе предельных (дополнительных) издержек и предельного дохода.
Использование данных методов соответствует текущей системе финансового контроля, учета издержек, а также образования прибыли (директ-костинг) и обладает очень продуктивным характером. Но его ограничивают пределы релевантного диапазона и ряд условий, среди которых: устойчивость переменных затрат к выручке от продаж, неизменные постоянные расходы, постоянная структура продаж по группам (видам) продукции. Данные условия очень сложно соблюдать в определенной хозяйственной практике.
Использование математических методов оправдано только на основании точных экономических моделей, которые учитывают реальные факторы в течение прогнозируемого периода.
У факторной модели есть такие преимущества: возможно ее использование при относительно малой информационной базе; дает возможность определения факторов, оказывающих влияние на изменения прибыли, и оказывать на них соответствующее влияние; на ее основании возможна проверка достоверности расчета прибыли при других методов.
За счет использования факторных моделей расширяются возможности в прогнозировании прибыли. Данные модели хорошо могут быть спрограммированы, они сочетаются с применением возможностей обрабатывать данные на ПК, в особенности для расчетов структурных сдвигов.
При совершенствовании системы планирования прибыли в каждом субъекте хозяйствования требуется нахождение экономически обоснованных ответов на все сформулированные вопросы, а также проработка методов объективного планирования прибыли, чем предполагается соблюдение нижеследующих правил :
? возможно получение дивидендов до того момента, пока цена на готовую продукцию больше средних валовых издержек;
? максимальную прибыль достигают, если цена превышает минимум средних валовых издержек субъекта хозяйствования;
? соответствие нулевой прибыли точке равновесия цены товаров предельным затратам на их производство;
? у предприятия будут убытки, если сумма средних валовых издержек превышает стоимость товара;
? наименьший убыток имеет место тогда, когда цена меньше минимальной суммы средних валовых издержек, но превышает минимум средних переменных расходов;
? требуется прекращение производства продукции, если ее цена ниже минимальной суммы средних переменных издержек.
Исчисление оптимального размера прибыли становится важнейшим элементом планирования предпринимательской деятельности на современном этапе хозяйствования. Прогнозные расчеты прибыли важны не только для самих предприятий и организаций, производящих и реализующих продукцию (услуги), но и для акционеров, инвесторов, поставщиков, кредиторов, банков, связанных с деятельностью данного предпринимателя, участвующих своими средствами в формировании его уставного капитала. Поэтому планирование оптимального размера прибыли является важнейшим фактором успешной предпринимательской деятельности предприятий и организаций в период становления и развития рыночной экономики.

1.3 Способы оптимизации формирования и использования прибыли

Существует многообразие типов прибыли, однако этому показателю характерен соответствующий порядок формирования, приведенный на рис. 1.1.
?

Рис. 1.1. Формирование прибыли предприятия

Ключевая цель управления прибылью заключается в обеспечении максимизации благосостояния собственников организации в текущем и перспективном периоде. Данная цель предусматривает одновременное обеспечение гармонизации интересов собственников с государственными интересами и интересами сотрудников организации.
Проанализированные задачи управления прибылью непосредственно взаимосвязаны, невзирая на присущий некоторым из них разнонаправленный характер. В связи с этим, в процессе управления прибылью некоторые из задач должны быть оптимизированы друг с другом [13, С. 201]
Аналогично всем управляющим системам, при управлении прибылью реализуется ключевая цель и главные задачи предприятия посредством осуществления соответствующих функций. Рисунок 1.2 отражает состав главных функций системы управления прибылью организации.
Формирование и создание рыночной экономики требует от предприятий России рационального и экономически обоснованного подхода к планированию своей деятельности, к определению стратегии финансовой и производственной политики, анализа и оценки полученных результатов. Прибыль является основным источником финансирования развития предприятия, совершенствования его материально-технической базы, обеспечение всех форм инвестирования.
Формирование и распределение прибыли является частью управления прибылью, осуществление которых является довольно сложным и многофакторным процессом, включающим анализ хозяйственных связей, финансовых показателей за предшествующий отчетному периоду. От правильности распоряжения прибылью полностью зависит будущее предприятия, обеспеченность денежными ресурсами производственного процесса продукции и ее сбыта, качество заработной платы сотрудников. За эти вопросы отвечает планирование, в которое входят и вопросы оплаты налогов на прибыль в бюджет, своевременное решение которых обеспечивает жизнь предприятию без штрафов.

Рис. 1.2. Состав основных функций системы управления прибылью предприятия

Составление планов по формированию и распределению прибыли, как неотъемлемая часть финансовой стратегии предприятия, основанная на условиях заключенных договоров, нормативно-правовой базе, установленных государственных экономических нормативах, оценке хозяйственно-¬финансовой деятельности за предыдущий отчетный период проводится предприятием самостоятельно.
Такая самостоятельность определяется долгосрочными целями финансовой деятельности предприятия и выбором наиболее эффективных способов ее достижения. При составлении планов необходимо строго оговаривать сроки их реализации, которые зависят от следующих факторов:
? динамика макроэкономических показателей;
? тенденции развития рынка, как российского, так и мирового;
? отрасль функционирования предприятия;
? специфика производственной деятельности.
Являясь частью финансовой стратегии, планирование прибыли проводится по четко определенным направлениям деятельности: налоговой, амортизационной, дивидендной, эмиссионной и т.д. с единовременным расчетом альтернативных финансовых показателей и параметров, применение которых в случае наметившихся тенденций изменения рыночной ситуации дает возможность определения одного из вариантов развития финансового положения субъекта хозяйствования.
С целью принятия управленческих решений чаще всего применяют структурированную систему показателей, обладающую определенной целью. Она дает возможность преодоления опасности одностороннего и неполного отражения деятельности субъекта хозяйствования, поскольку для отдельных показателей присуща ограниченная информационная ценность, что ведет к возможности их неадекватной интерпретации. Система данных показателей очень важна при необходимости учитывать ряд целей, а также выявлять взаимосвязи компонентов системы. При этом отметим, что очень многие показатели перегружают материал аналитического исследования, уводя от целей анализа в сторону.
Систему показателей нельзя навсегда строго задать, требуется ее систематическая корректировка по существу и форме.
Оценка прибыли является, прежде всего, анализом всей экономической деятельности, которую осуществляет субъект хозяйствования. В зависимости от многочисленных факторов проводят тщательные исследования отдельных компонентов деятельности субъекта хозяйствования и по данному исследованию осуществляют общую оценку прибыли субъекта хозяйствования. Условия формирования прибыли содержит в себе рисунок 1.3. Рис. 1.3. Условия формирования прибыли

Основную долю прибыли субъект хозяйствования получает обычно от продаж. В связи с этим требуется оценка влияния различных факторов на её изменение (рисунок 1.4). Рис 1.4. Совокупность различных факторов, которые влияют на
финансовый результат

На рисунке 1.5 представили схему по распределению и применению прибыли субъекта хозяйствования.

Рис. 1.5. Схема по распределению и использованию прибыли предприятия.

Политику формирования прибыли нужно направить на то, чтобы максимизировать положительные финансовые результаты за исполнение комплекса задач, связанных с обеспечением прироста объема деятельности, эффективным управлением затратами, повышать эффективность применения материально-технической базы, оптимизировать состав и структуру оборотных средств, повышать продуктивность труда и улучшать систему управления субъектом хозяйствования.
Так, в системе управления прибылью субъекта хозяйствования его планирование является наиболее ответственным этапом. Планирование прибыли является процессом создания комплекса мероприятий, нацеленных на то, чтобы обеспечить ее формирование в требуемых объемах и эффективно использовать ее согласно задачам развития субъекта хозяйствования в будущем периоде. Соответственно, необходимость заниматься планированием прибыли вызывает то, что в условиях рынка ее плановая сумма выступает в качестве целевого ориентира коммерческой деятельности субъекта хозяйствования и уровня его эффективности.
После общего анализа образования прибыли, как правило, ищут и подсчитывают возможные ресурсы и способы повышения производства, выручки и в целом прибыли, а также выявления всех возможных резервов и способов стимуляции. А ключевой момент в этом – возможное уменьшение себестоимости товаров за счет оптимизации производства, пересмотра, и более экономного использования ресурсов, а также других инструментов.
Также требуется проведение тщательного анализа применения прибыли субъекта хозяйствования и при необходимости такого ее перераспределения, чтобы иметь более высокий уровень эффективности.
В таблице 1.3 структурированы внешние и внутренние факторы.
Таблица 1.3
Внешние и внутренние факторы
Внешние факторы Внутренние факторы
1. Политическая стабильность. 1. Объемы валовых доходов.
2. Состояние экономики государства. 2. Эффективность труда.
3. Демографическая ситуация. 3. Скорость обращения продукции.
4. Конъюнктура рынка, в частности, потребительской продукции. 4. Наличие СОС.
5. Инфляция. 5. Эффективность использования ОФ.
6. Ставка процентов за кредит. 6.Объемы товарооборота в рознице
7. Регулирование экономики со стороны государства 7. Ценообразование и его порядок
8. платежеспособный спрос (динамику и колебания платежеспособного спроса определяет стабильность извлечения торговой выручки). 8. Издержки обращения 9. Цены поставщиков товаров 9. Товарная структура 10. Государственная налоговая и кредитная политика. 10. Средства труда.
11. Развитие деятельности общественных организаций потребителей услуг и товаров. 11. Предметы труда.
12. Развитие профсоюзного движения. 12. Трудовой ресурс.
13. Экономические условия деятельности.
14. Рыночная емкость.

К числу внешних факторов образования прибыли относят природные условия. Данный фактор особенно важен в пищевой промышленности государства: если в сельском хозяйстве ввиду природных неблагоприятных условиях сокращается урожай, то в связи с чем повышаются цены на сырье перерабатывающих организаций.
Также в число внешних факторов могут быть отнесены приказы высшего руководства. Это является актуальным при вхождении предприятия в состав объединения организаций, а также при невозможности нижестоящими звеньями оказывать влияние на решение высшего руководства.
Результаты изучения теоретических положений, а также подходов, используемых на практике, продемонстрировали, что сейчас по-прежнему отсутствует единая точка зрения в отношении определения экономического содержания финансового результата субъекта хозяйствования. Нужно сказать, что в иностранной практике принято выделение таких ключевых подходов.
Первый подход. Финансовый результат рассматривается в качестве изменения размеров чистых активов субъекта хозяйствования в течение отчётного периода. Проводится определение величины чистых активов как стоимостной оценки общего имущества субъекта хозяйствования за минусом общей величины его задолженностей, а также дополнительных взносов его собственников. Второй подход. Финансовый результат – это разница между размерами доходов и расходов работы субъекта хозяйствования. Третий подход. Финансовый результат рассматривают в качестве изменения объемов собственного капитала субъекта хозяйствования в течение отчётного периода. В процессе определения финансового результата исходным моментом в указанных подходах выступает расчёт результата, отражающий эффективность применения капитала, вложенного собственником. При этом, прибыль рассматривается в качестве элемента собственного капитала, иначе говоря, в качестве его прироста на протяжении определённого периода времени.?