1.1 Понятие и функции запасов в организации

Запас - это любой ресурс на складе, используемый для удовлетворения предстоящих нужд. «В качестве примеров запасов могут выступать материалы, готовые изделия, полуфабрикаты, разные товары, и такие специфические товары, как находящаяся в хранилище денежная наличность»[31, С. 15]. Большая часть предприятий имеют приблизительно один тип системы планирования и контроля запасов. В кредитной организации применяются методы контроля за объемом наличности, в учреждении здравоохранения применяются методы контроля поставки разных медицинских лекарств и препаратов. Простейшую схему системы управления запасами представили на рисунке 1. Рис. 1. Система управления запасами[25, С. 16]
Издержки выполнения заказа (иными словами, издержки заказа) представляют собой накладные расходы, которые сопряжены с реализацией заказа. В сфере промышленности этими издержками выступают затраты на различные подготовительно-заготовочные операции[26, С. 18].

Издержки хранения представляют собой расходы, которые сопряжены с фактическим содержанием продукции на складе предприятия, а также возможные проценты на вложенный в запасы капитал. Как правило они выражены либо же в абсолютных единицах, либо же в процентах от закупочной цены, а также связываются с каким-либо временным промежутком.
Упущенная прибыль представляет собой издержки, которые сопряжены с неудовлетворительным спросом, появляющимсся вследствии отсутствия товара на складе. Общие издержки за период (иными словами, совокупные) - это сумма издержек хранения, издержек заказа и упущенного дохода. Зачастую к ним добавляются издержки на приобретение продукции.
Производственные запасы Т.В. Федосова группирует следующим образом[37, С. 120]:
Первая группа – по назначению и функциональной роли в производственном процессе; Вторая группа - по техническим свойствам (марка, профиль, сорт, размер и так далее).
Запасы по назначению и функциональной роли в производственном процессе условно подразделяются следующим образом: основные и вспомогательные. Графически это представлено на рисунке 2.

Рис. 2. Классификация производственных запасов по назначению и функциональной роли в производственном
процессе[21, С. 14]
Основные запасы представляют собой предметы труда, которые составляют основы производимой продукции. К ним можно отнести: основные материалы и сырье, комплектующие изделия и покупные полуфабрикаты[32]. Вспомогательные запасы представляют собой предметы труда, придающие основным материалам те или иные качества и свойства (садовые товары, лаки) либо используются в целях содержания средств труда (обтирочные, смазочные материалы) и в иных хозяйственных целей (например, уборка помещения). Отдельно в качестве вспомогательных материалов можно выделить отделочные товары, тару и тарные материалы, топливо.
Топливо отличают исходя из его применения на технологические цели (топливо технологическое), для отопления (топливо хозяйственное) и как горючее (топливо двигательное). К тарным материалам и таре можно отнести предметы, которые используются для транспортировки и упаковки готовой продукции и других предметов.
Запасными частями выступают предметы, которые используются в целях ремонта и замены некоторых деталей машин и инструмента. Прежде в специальную группу включались быстроизнашивающиеся и малоценные предметы[21, С. 15].
К малоценным предметам относились такие предметы, чья стоимость была ниже лимита стоимости ОС, установленного законом, вне зависимости от срока их использования. Что касается быстроизнашивающихся предметов, то ими выступают такие предметы, которые служат менее 1 года вне зависимости от их стоимости.
Стоит отметить, что классификация запасов по техническим свойствам применяется в организации аналитического учета и в технологии производства. Эта классификация служит основой при создании номенклатур, иными словами систематизированных списков материалов, которые непосредственно потребляются в производстве. Каждому отдельному виду материала дается свой личный номенклатурный код (номер), который его идентифицирует. Л.И. Егорова предложила такую классификацию МПЗ (рисунок 3)[12, С. 42]:

Рис. 3. Виды материально-производственных запасов
Все материалы Л.И. Егорова классифицирует в учете по техническим свойствам по функциональной роли и назначению в производственном процессе[8].
1) Сырье и материалы. Сырье – это продукты сельского хозяйства и добывающей промышленности, которые поступают в переработку (молоко, хлопок, руда). Материалами являются продукты, которые прошли непосредственную предварительно промышленную обработку (ткани, пластики, металл). Материалы подразделяются следующим образом: основные материалы, которые составляют физическую основу производимой продукции, и вспомогательные материалы, придающие продукции какие-либо особые качества (садовые товары). Материалы потребляются средствами труда (обтирочные, охлаждающие, смазочные), используются на канцелярские цели (карандаши, копировка, бумага), для содержания помещений в чистоте. 2) Комплектующие изделия, детали и конструкции, покупные полуфабрикаты, приобретаемые для выпускаемой продукции в порядке производственной кооперации, однако требующие сборки либо обработки. 3) Топливо –материалы, которые предназначены для отопления зданий, выработки энергии, на технические нужды субъекта хозяйствования, для эксплуатации транспорта (нефтепродукты, газ, уголь, дрова). 4) Тара и тарные материалы, которые необходимы для изготовления тары, а также для ремонта тары. 5) Прочие материалы – это производственные отходы (стружка, лоскут, обрубки, обрезки), полученные от списания ОС материальные ценности, отходы от утилизации неисправимого брака (например, металлолом). 6) Строительные материалы, которые используются для монтажных и строительных работ. В сответствии со стандартом МСФО 2 «Запасы» запасы подразделяются на:
1) Товары, земля и иное имущество, которые закупили и хранят в целях перепродажи.
2) Готовая продукция, произведенная предприятием.
3) Незавершенная продукция, произведенная предприятием и включающая в себя материалы и сырье, предназначенные для последующего использования в процессе производства.
Обобщенную классификацию МПЗ представили на рис. 4. Грамотная организация учета материалов, прежде всего, вопросы списания их стоимости на себестоимость произведенной продукции, проведенных работ или предоставленных услуг выстраивается на классификации материальных ресурсов, которые будут отражены в общей статье затрат.
Наболее распространенной классификацией материалов является классификация по калькуляционным статьям затрат, не соответствующим сегодня субсчетам, которые открывают к счету 10 «Материалы». Следовательно, есть возможность предложить обобщенную классификацию МПЗ по разным признакам (рисунок 4).
Материалы являются частью имущества предприятия, которая представлена в виде материалов, сырья, топлива, тары, отделочных товаров[27, С. 20]. По статье «Сырья и материалов» учитывают покупаемые на стороне материалы и сырье, включаемые в состав выпускаемой продукции и составляющие ее основу или являющиеся неотъемлемой составляющей при производстве продукции, выполнении работ или предоставлении услуг.

Рис. 4. Обобщенная классификация материально-производственных запасов[35]
Наибольшее движение стоимости, как правило, происходит как раз по данной статье, что очень важно в процессе выбора метода, по которому осуществляется списание материалов на себестоимость продукции, а также в процессе планирования нормы запаса. Стоит сказать, что неточный расчет ведет к нехватке материалов на той или иной стадии процесса производства, либо к их излишку. «Нехватка материалов грозит штрафными санкциями по причине срыва имеющихся договорных обязательств, остановкой процесса производства, излишек материалов приводит к иммобилизации (или омертвлению) ОС – так или иначе, последствия ошибки являются негативными»[26]. По большому счету, российские и международные подходы к классификации и учету МПЗ имеют множество общих черт.

1.2 Методика оценки эффективности управления запасами в организации

Оценке МПЗ отведена важная позицияя в системе нормативного регулирования их бухгалтерского учета. Данные запасы к учету принимаются по фактической себестоимости — она рассчитывается исходя из способа получения (приобретения) этого имущества. При покупке МПЗ у иных предприятий фактической себестоимостью являются фактические затраты на приобретение кроме НДС и других возмещаемых налогов согласно российскому законодательству. Согласно п. 80 МУ в аналитическом бухгалтерском учете, а также местах хранения материалов допускается использование учетных цен. Ими могут быть: договорные цены (кроме разницы фактической себестоимости и стоимости материалов по договорным ценам, являющейся транспортно-заготовительными расходами - ТЗР);
фактическая себестоимость материалов по сведениям прошлого месяца либо отчетного периода (года). В данном случае отклонения фактической себестоимости материалов в текущем месяце, а также их учетной стоимости являются ТЗР; планово-расчетные цены, которые разрабатываются предприятием для внутреннего применения, относительно уровня фактической себестоимости тех или иных материалов. Учет отклонений договорных цен от планово-расчетных осуществляется в составе ТЗР; средняя цена группы, являющаяся видом планово-расчетной цены, когда осуществляют укрупнение позиций номенклатуры (сортов, размеров, видов однородных материалов, которые имеют небольшие колебания в ценах. «Эти отклонения не могут обычно превышать 10 процентов). В данном случае предприятия разрабатывают номенклатуру-ценник»[18, С. 35]. Следовательно, оценка МПЗ в балансе осуществляется по учетным ценам либо по фактической себестоимости их покупки (рисунок 5).

Рис. 5. Виды оценки МПЗ в момент оприходования

Фактическая себестоимость МПЗ формируется из покупной стоимости (то есть, суммы, которая уплачивается поставщику (продавцу) согласно заключенному договору), а также из затрат на их приобретение. Покупная стоимость МПЗ кроме НДС и других возмещаемых налогов является основным элементом себестоимости. Цена товара (в также порядок определения цены) устанавливается непосредственным образом сторонами договора поставки (купли-продажи) и в соответствии с п. 1 ст. 485 ГК РФ покупатель оплачивает приобретаемые товары по данным ценам. В том случае, если цена заключенным договором не предусмотрена, то тогда она определяется согласно п. 3 ст. 424 ГК РФ и равна цене товара, реализуемого при аналогичных обстоятельствах за подобные товары.
Фактическая себестоимость МПЗ (без НДС и других возмещаемых налогов) включает в себя:
оплату процентов за покупку в кредит, выданный поставщиком данных ресурсов;
начисленные проценты по заемным ресурсам, которые привлекаются в целях приобретения запасов;
надбавки (наценки);
комиссионное вознаграждение, которое уплачено внешнеэкономическим, снабженческим предприятиям;
таможенные пошлины;
расходы на хранение, транспортировку, а также доставку МПЗ непосредственно до места их применения, в том случае, если материальные запасы не отнесены к цене покупки;
затраты до доведения МПЗ до такого состояния, которое будет пригодным к использованию в намеченных ценах;
другие затраты, сопряженные с приобретением МПЗ.
Совокупность этих затрат должна в обязательном порядке отражаться в заключенных договорах. Стоит отметить, что в фактические затраты на приобретение МПЗ не входят общехозяйственные и другие подобные расходы, за исключением тех случаев, когда они сопряжены непосредственным образом с приобретением МПЗ.
Фактическая себестоимость МПЗ, которые были внесены в счет вклада в складочный (уставный) капитал предприятия, определяется на основании их денежной оценки, согласованной участниками (учредителями) предприятия, в том случае, если иное не предусмотрено российским законодательством[32, С. 15].
Производственные ресурсы имеют большое значение в хозяйственной и производственной деятельности кажой организации, они обеспечивают эффективную и бесперебойную деятельность и выступают в качестве затрат хозяйствующего субъекта. Соответственно, это «финансовые переменные, влияющие на производственые и финансовые результаты, они должны прогнозироваться, регулироваться, строго учитываться и контролироваться[2, 3].
Поэтому возможным рациональное управление МПЗ хозяйствующего субъекта является только с наличием эффективного механизма их оценки, и грамотного анализа. В управлении МПЗ экономический анализ предполагает отслеживание динамики всех материалов и запасов на изготовление и продажу товаров. За счет этого возможно определение изменений материалоемкости и ресурсоемкости работ.
За счет анализа при его проведении разрабатываются базы данных о расходах на изготовление товаров и продажу, а это позволяет оценить возможности уменьшения затрат или запасов, выбрать приемлемый вариант в управлении МПЗ, изыскать пути их максимально эффективного расходования.
Сегодня предлагается большое число методик, которые обеспечивают решение вопроса управления МПЗ. Основой имеющихся методик являются различные приемы экономического анализа – относительные, абсолютные, а также средние величины; использование сравнения, группировки, метода цепных подстановок, балансового и индексного метода и пр.[29]
Цель анализа МПЗ: получение нужные данные, которые точно и своевременно оценят состояние запасов сырья и материалов, соответствия сырья и материалов рыночным потребностям или потребностям производства, определит резервы в целях расширения экономического потенциала хозяйствующего субъекта. Согласно цели некоторые ученые выделяют ряд главнейших задач анализа материальных ОС: Первая задача - оценка фактического состояния запасов, их структуры и динамики.
Вторая задача - определение объема страхового и минимального запаса.
Третья задача - организация планирования снабжения (материально-технического), а также контроля за материалами по местам возникновения и центрам затрат. По мнению Афанасьевой Н.В., анализ МПЗ состоит из: оценки фактического состояния МПЗ, их вертикального и горизонтального анализа; оценки оборачиваемости МПЗ в целом и по элементам; оценки взаимного соответствия динамики элементов МПЗ; функционального (факторного) анализа запасов сырья и материалов, НЗП, готовой продукции; анализа поставщиков материалов и сырья; оценки воздействия факторов управления компонентами МПЗ на их общую сумму, а также на показатель коэффициента обеспеченности собственным капиталом.
В оптимизации обеспечения организации материальными ресурсами большое значение имеет состояние МПЗ, а также их своевременный анализ. Он осуществляется с целью получения требуемого объема информации, «которая даст своевременную и точную оценку состояния запасов материалов и сырья, соответствия материалов и сырья рыночным потребностям или потребностям производства, определит резервы в целях расширения экономического потенциала хозяйствующего субъекта»[36, С. 16].
Политика управления запасами [inventory management policy] — составная часть общей политики управления оборотными активами субъекта хозяйствования, заключающаяся в оптимизации общих размеров и структуры запасов ТМЦ с позиций наиболее эффективного осуществления операционного (производственно-коммерческого) цикла.
Оптимальный размер ТЗ непоосредственым образом обеспечивает выполнение (перевыполнение) плана по обороту товаров, уменьшение определенных издержек, удовлетворяя при этом спрос. Размеры ТЗ не постоянны, но вся торговля в целом зависит от нее.
Деньги начинают обращаться быстрее за счет того, что сокращается период времени обращения запасов. Из этого следует, что это вполне формирует условия для того, чтобы улучшать эффективность. Возможен такой вывод, что при нестабильности экономики обязательно нужно как можно большую скорость их оборачиваемости, чтобы убытки от инфляции были сведены к минимуму.
Для целей управления запасами важно осуществлять контроль над реальным их состоянием. Причиной организации соответствующей службы контроля в субъекте хозяйствования является повышение издержек, когда реальные размеры ТЗ становятся сверхнормативными.
За счет мер улучшения управляемости ТЗ товары дольше сохраняются целыми, а хранение становится менее затратным. В этих целях требуется отслеживание, оценка их структуры, динамики. Требуется упорядочивание данных о ТЗ.
Для создания запасов требуются дополнительные затраты. Из этого следует необходимость сокращать эти затраты, а добиться этого можно за счет рациональности размеров ТЗ и затрат. Субъекту хозяйствования нужно заказывать такие партии продукции, которые были бы для него оптимальными, чтобы достичь такого баланса [17]. В развитых государствах управление ТЗ основывается на применении мощных информационных технологий, они дают возможноть практически ежедневно наблюдать их динамику и состояние. Кроме того, они позволяют осуществлять в автоматическом режиме размещение товарных заказов через компьютерную сеть. Самые популярные системы управления товарными запасами - базирующиеся на приенении модели EQQ (то есть, оптимальный объем партии), средствах красной линии и т.д.. Сегодня очень популярным является метод управления ТЗ предприятия по принципу Just-In-Time. Данные системы создаются в целях максимально эффективного решения нижеперечисленных проблем:
правильной оценки фактического состояния ТЗ;
установления нужных сроков размещения ТЗ;
определения необходимого объема партии заказываемой продукции;
определения оптимального объема страховых ТЗ;
оценка затрат управления ТЗ, а также средств их минимизации.
Отметим, что решение первой проблемы осуществляется использованием систем контроля уровня запасов товаров, обеспечивающих потребности субъекта хозяйствования в оперативных сведениях об их динамике и состоянии.
Распространенные системы контроля уровня товарных запасов - это системы, основой которых являются средства красной линии. Суть их в фиксации предела, ниже которого нельзя опускать уровень запасов. При достижении данной границы автоматически размещается новый заказ.
Следующий тип систем контроля, базируется на применении двухсекторного средства, согласно которому товарные запасы для хранения содержатся в таких секторах – рабочий сектор и резервный сектор. Когда товарные запасы рабочего сектора будут исчерпаны, включаются следующие процессы: первый процесс - пополняется рабочий сектор благодаря резервному сектору, второй процесс - размещается новый заказ.
Очень популярным является классификационный подход к управлению ТЗ. «Его сущность заключается в использовании классификации товарных запасов и выделении таких групп, как А, В и С, исходя из степени влияния этого вида товарных запасов на увеличение товарооборота организации». Группа А – те запасы, за счет продажи которых вносится наибольший вклад в товарооборот. Запасы, обеспечивающие 70% всей реализации. Обычно, это наиболее дорогая продукция товары, а ее доля в общих запасах не более 10%. Они требуют повышенного внимания руководства, использования количественных моделей и средств для оптимизации принятия управленческих решений[8, С. 45].
К группе В относят товарные запасы, обеспечивающие 20 процентов всего объема реализации. Их доля обычно составляет порядка 20 процентов. Основой выбора средств управления запасами товаров данной группы является сравнение финансовых затрат на управление и экономического эффекта от их применения. ТЗ, чья реализация имеет небольшой вклад в общий товарооборотй предприятия, порядка 10%, включают в группу С. Чаще всего это достаточно существенная доля в общих запасах в натуральном выражении – около 70%. Отметим, что нецелесообразным в управлении запасами данной группы будет применение сложных количественных методов, так как из-за этого затраты могут превысить экономический эффект.
Достаточно новым подходом к управлению ТЗ, является принцип управления Just-In-Time. Его впервые применили японские корпорации, а затем он широко распространился во всех странах. Главная идея заключается в следующем: товарные запасы почти не создаются, а что касается процесса доставки продукции поставщиками, то он довольно жестко согласован с технологическим процессом в организации. В настоящее время этот подход эффективно применяется корпорацией Toyota и многими иными компаниями. Данная система дает возможность получить довольно большой экономический эффект посредством доведения к нулю затрат хранения. Но в странах, имеющих неразвитую информационную и коммуникационную инфраструктуру, высокие требования к точности работы системы снабжения и возможные ошибки, нарушающие технологию, не позволяют использовать этот подход[14, С. 16].
Компьютерные технологии являются основой управления многих предприятий торговли в развитых странах. Отметим, что в системах управления содержится автоматизированная система учета запасов товаров, их размещения у поставщиков. Движение любой товарной единицы, за счет магнитного штрихового кодирования, прямо отражается в базе данных по всей торговой сети.
Отметим также, что СУБД обеспечивает возможность регулярного обновления информации о состоянии запасов, автоматического размещения заказов через компьютерную сеть, учета информации о пополнении запасов. Одновременно с этим, данные о продажах поступают в систему управления ТЗ, дебиторской задолженностью и деньгами, ее обработка осуществляется модельными инструментами, встроенными в нее.
Залежалые и товарные запасы обязательно должны проходить ревизию и особый контроль. Это один из ключевых элементов иммобилизованных ОС (исключенных из активного хозяйственного оборота).
При закупке товаров для пополнения запасов на складе возникают различные риски. Но одним из наиболее опасных рисков является риск возникновения неликвидов.
«Причины образования неликвидов следующие:
уменьшение покупательского спроса в силу появления конкуренции;
уменьшение покупательского спроса в силу ликвидации потребителя;
ошибочные закупки устаревших товаров и излишнего количества товара;
иные причины, сопряженные со складской деятельностью».
Что касается цели ликвидации товарных запасов, то она заключается в устранении нежелательных товарных запасов по наибольшей цене либо с минимальными издержками. Рассмотрим ряд подходов для выполнения данной задачи. перемещение лишнего запаса товаров в другое подразделение, которое испытывает в них необходимость. Товар может быть мертвым в одном, а может быть и популярным в другом подразделении. Нужно это делать тогда. когда затраты на перемещение продукции между структурными подразделениями намного ниже ее стоимости;
возврат товаров поставщику. Целесообразность данного варианта зависит от определенного поставщика. Некоторые поставщики довольно легко принимают возвращаемую продукцию, кто-то из поставщиков требует таких условий и платежей, что возвратить продукцию не представляется возможным;
сокращение цен для избавления от лишнего запаса. Это может сработать очень хорошо, если потребитель будет иметь какой-либо выбор. К примеру, потребитель мог бы приобрести продукцию из невозобновляемого товарного запаса, если цена его значительно ниже, нежели цена аналогичного номенклатурного товара;
назначение продавцам премии в денежной форме за продажу лишних товарных запасов;
сообщение иным поставщикам о наличии у предприятия лишней продукции. «Ряд дистрибьюторов осуществляют размещение рекламных объявлений в различных профильных изданиях, указывая в них такие товары, запасы которых предполагается ликвидировать». Вместе с тем, имеются сайты в Интернет сети с перечнями ликвидируемой продукции;
пожертвовать в пользу НКО. Данные учреждения могут обеспечить уменьшение до 2 раз излишних товарных запасов компании;
обычный вывоз продукции. Это самая нежелательная альтернатива. Однако, по меньшей мере, в данном случае высвобождается некоторое пространство на складах предприятия и возникает возможность осуществить списание себестоимости товара[35]. Отметим, что допустимый объем неликвидов по стоимости – 5%, иначе различные платежи и денежные факторы «съедают» прибыль субъекта хозяйствования без возможности компенсации, ведь неликвиды попросту занимают какое-то место на складе.
К сожалению, на многих предприятиях «мертвые» запасы товаров ликвидируются лишь от случая к случаю. В компьютерных базах данных предприятия лучше всего будет предусмотреть некоторые параметры для оперативной обработки этой номенклатуры в различных аспектах, ведь это важно для ускорения принятия мер по избавлению от нее.

1.3 Основные методы управления запасами в организации

Оценивать эффективность управления товарными запасами можно разными способами. Наиболее простым способом является оценка используемой на предприятии модели управления товарными запасами, так как именно модель управления дает ответы на вопросы:
Каким является рациональный размер необходимого запаса, т.е. норма запаса, и с какой частотой необходимо его пополнение?
Какая система контроля за текущим размером товарного запаса, а также своевременным его пополнением согласно установленной нормы необходима на предприятии? Следовательно, модели управления ТЗ применяют для решения проблем с товарными запасами. Рациональный выбор модели управления характеризует эффективность управления запасами в целом. Модели должны в обязательном порядке отвечать на следующие вопросы: когда именно заказывать продукцию и сколько. Есть очень много различных моделей, каждая из них подходит к конкретному случаю, рассмотрим 4 самые распространенные модели: модель с фиксированным размером заказа;
модель с фиксированным интервалом времени между заказами;
модель с установленной периодичностью пополнения запасов до установленного уровня;
модель «Минимум - Максимум»[12, С. 42]. Работа первой модели происходит так: наличие наибольшего желательного запаса на складе компании, потребность в ней сокращает ее кол-во, а при достижении этим кол-вом порогового значения осуществляется размещение нового заказа. ОРЗ выбирается так, чтобы количество продукции на складе предприятия вновь ровнялось МЖЗ. Ввиду немгновенной поставки товаров в компанию, важен учет ожидаемого потребления. Поэтому резервный запас, требуемый с целью предотвращения дефицита, должен учитываться.
МЖЗ определяется следующим образом (1): (1) где МЖЗ - максимальный желательный заказ, шт; ОР - оптимальный размер заказа;
РЗ - резервный запас.
Модель с фиксированным интервалом времени между заказами работает так: с заданной периодичностью размещается заказ, размер которого должен пополнить уровень запаса до МЖЗ. Модель с установленной периодичностью пополнения запасов до установленного уровня работает так: заказы делаются периодически, однако параллельно проверяется уровень товарных запасов. В том случае, если уровень товарных запасов достигает самого порогового уровня, то тогда делается дополнительный заказ. В зафиксированные моменты заказов исчисление размера заказа осуществляется следующим образом (2):
РЗ = МЖЗ – ТЗ + ОП (2)
где РЗ - размер заказа, шт.; МЖЗ - желательный максимальный заказ, шт; ТЗ - текущий заказ, шт; ОП - ожидаемое потребление до момента поставки, шт. В момент достижения порогового уровня размер заказа исчисляется следующим образом:
РЗ = МЖЗ – ПУ + ОП (3)
где ПУ - пороговый уровень запаса, шт. «Минимум - Максимум»: контроль за уровнем товарных запасов осуществляется периодически, и в том случае, если при проверке оказалось, что уровень товарных запасов меньше либо же равен самомому пороговому уровню, то тогда делается заказ. При ближайшем рассмотрении этих моделей очевидно, что первая модель очень устойчива к задержке поставки, росту спроса, неполной поставке, занижению размера заказа. Вторая модель очень устойчива к сокращению спроса, ускоренной поставке, поставке завышенного размера заказа. Третья же модель в себе объединяет все достоинства вышеуказанных моделей[36]. Для получения ответа на вопросы: сколько и когда заказывать материалов, следует определить объем резервного запаса и оптимального размера заказа. Резервный запас определяется по такой формуле: (4)
где РЗ - запас резервный;
Пд - спрос на товары;
Tзп - время вероятной задержки поставки. Определение ОРЗ осуществляется рядом способов. Модель с фиксированным объемом заказа. Принцип ее действия основан на определении конкретного момента необходимости размещения заказа, соответствующего определенному уровню запаса и размера заказа. Точка заказа - это всегда абсолютно определенное количество материала. Уровень запаса – остаток материалов перед прежней поставкой, плюс количество полученных материалов при прежней поставке, минус израсходованное количество». Нормальным минимумом товарных запасов выступает страховой запас. При уменьшении уровня товарных запасов до определённой заблаговременно величины либо ниже должен делаться заказ очередной партии продукции. На рисунке 6 приведен процесс изменения товарных запасов в организации. На данном рисунке под символом «МЗ» подразумевается максимальный уровень товарных запасов в натуральных единицах. Если говорить о символе «ТЗ», то это текущий запас товаров или уровень запасов товаров, когда заказывают очередную партию продукции в натуральных единицах. Если говорить о символе «СЗ», то – это наиболее вероятный минимальный уровень ТЗ в натуральных единицах. Согласно курсу лекций ученого А.Е. Метелёва, для данной модели управления ТЗ нужно определить нижеперечисленные параметры:
минимально необходимый ТЗ;
объём ТЗ, при котором заказывают продукцию;
оптимальная поставляемая партия продукции, обеспечивающая минимальные потери, в технологическом и финансовом аспекте (рисунок 6).
Расчет характеристик модели управления ТЗ осуществляется по сведениям статистики за предыдущие периоды деятельности по следующим зависимостям: (5) Рис. 6. Динамика запасов[15]
где - уровень товарных запасов, когда осуществляют очередной заказ партии продукции, в натуральных единицах; - максимальная дневная потребность в товаре, единиц; - максимальное число дней выполнения заказа.

(6)
где - наиболее вероятный минимальный уровень товарных запасов, в натуральных единицах; - средняя дневная потребность в товаре, единиц; - средняя продолжительность выполнения заказа, дней. (7)
где - максимальный уровень запасов, в натуральных единицах; - объём приобретаемой партии товаров, единиц; - минимальная дневная потребность в товаре, единиц; - минимальное число дней выполнения заказа.
Критерий оптимальной политики управления ТЗ – это общие затраты по формированию ТЗ. Состоят они из таких элементов – затрат на поддержание ТЗ, а также затрат на размещение и выполнение заказов: (8)
где - затраты на формирование запасов; - затраты на поддержание запасов; - затраты на размещение и выполнение товарных заказов (состоят из расходов по транспортировке, отправке, приёмке партии продукции в целом, расходы на оформление документации, телефонно-телеграфные расходы и пр., постоянные в среднем на 1 заказ. Отметим, что изменение общих затрат осуществляется пропорционально числу заказов, но обратно зависит от объема запасов).
Исчисление оптимальной партии поставки, когда сокращаются общие текущие затраты на обслуживание ТЗ, производится так (модель Уилсона): (9)
где - оптимальный размер партии поставки товаров; - потребность в необходимом объёме закупки товара в рассматриваемом периоде (год, квартал); - затраты по размещению заказа, доставке товара и его приёмке в расчёте на одну поставляемую партию; - стоимость хранения единицы товара в рассматриваемом периоде.
Чтобы оптимизировать затраты на формирование ТЗ, нужно определить стоимость ТЗ, средний их размер, а также количество заказанных и полученных партий.
Если же предприятие не создает страховой запас и очередную партию продукции приобретает по мере исчерпания прошлой партии, то тогда стоимость запасов ( ) будет определяться следующим образом: (10)
В данных условиях средний размер товарных запасов («ЗС») составит: (11)
а количество заказанных и полученных партий («k») будет равно: (12)
Применение модели с фиксированным периодом. В системе управления товарными запасами с фиксированным периодом товарный запас подсчитывается лишь в определенные моменты времени». Исчисление величины товарного запаса, а также размещение заказов на периодической основе целесообразны в тех случаях, если поставщики с определенной периодичностью навешают своих потребителей и принимают у них заказы на полную номенклатуру своей продукции или если потребители пытаются объединять (комбинировать) заказы в целях экономии транспортных расходов. Эти модели выдают размеры заказов, раличные для разных циклов. «Это непосредственным образом требует более высокого уровня резервного запаса, нежели в системе с фиксированным объемом заказа». Система с фиксированным объемом заказа подразумевает непрерывный подсчет наличного запаса, вместе с тем, заказ размешается сразу же по достижении точки очередного заказа. Если сравнивать с ними, то модели с фиксированным периодом предполагают такое: расчет запаса только на контрольные моменты времени. Возможным вместе с этим является то, что исключительно высокое потребление сведет весь ТЗ к нулю сразу же после выполнения заказа, и данная ситуация может быть незамеченной вплоть до нового контрольного момента. Из этого следует, что резервный запас должен защищать от дефицита продукции как в течение контрольного периода, так и в течение времени исполнения заказа. Эти модели все же обладают общими характеристиками - стоимость изделий постоянна при любом объеме заказа; предсказуемость процесса очередного размещения заказа.
Проведем рассмотрение остальных моделей. Первая модель показывает изменение величины заказа в том случае, если цена единицы изделия меняется исходя из объема заказа. Вторая модель, которая именуется однопериодной моделью, является задачей, в которой определение размера заказа при каждой закупке требует обязательного изыскания компромиссного варианта. Модель со ступенчатой ценой учитывает, что в на самом деле отпускная цена изделия зависит от объема заказа, а зависимость цены от объема закупки, как правило, является ступенчатой. ОРЗ определяют по наименьшим общим затратам на создание ТЗ. Поэтому строится таблица, где для всех возможных значений объема заказа рассчитывают все элементы затрат на создание ТЗ и находят общие затраты на создание товарных запасов. По минимуму общих затрат определяется оптимальный объем закупки. Один из практических выводов для моделей со ступенчатыми ценами заключается в следующем: ценовые скидки для больших по объему закупок зачастую делают экономически оправданным заказ продукции в тех количествах, которые превышают оптимальный размер партии поставки. Следовательно, используя эту модель, нам необходимо очень хорошо следить за тем, чтобы приобрести правильный выбор исходя из роста потерь от устаревания продукции и затрат, сопряженных с хранением и складированием.
Таким образом, товарные запасы выступают основными финансовыми вложениями для торговых предприятий, главной проблемой каждодневного контроля, главным источником извлечения прибыли. Типичная проблема предприятий торговли заключается в следующем: многочисленные случаи дефицита продукции при излишках товарных запасов и больших затратах по ее закупке, а также по ее транспортировке.
Система управления ТЗ нужна для контроля уровня товарных запасов и установления, какие именно уровни необходимо поддерживать, какой товарный запас необходимо пополнять и каким именно должен являться объем заказа. Что касается цели управления товарными запасами, то она состоит в следующем: нахождение такой величины товарных запасов, которая, с одной стороны, уменьшит совокупные затраты по их поддержанию и, с иной - будет достаточной для успешной деятельности компании.
Управление ТЗ всегда преследует цель по оптимизации товарных запасов, иными словами по обеспечению торговой компании продукцией в таких количествах и в таком ассортименте, которые наиболее полно соответствуют ожидаемому спросу. Управлять ТЗ - это значит планировать определенный объем и структуру товарных запасов согласно поставленным перед предприятием торговли целям, а также контролировать, чтобы ТЗ всегда отвечали предусмотренным критериям.

Список использованных источников

Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ)// Российская газета, №7, 21.01.2009.
Гражданский кодекс РФ. Часть вторая: Федеральный закон от 26.01.1996 N 14-ФЗ // «Собрание законодательства РФ», 29.01.1996, N 5, ст. 410,
Гражданский кодекс РФ. Часть первая: Федеральный закон от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ // «Российская газета», N 238-239, 08.12.1994.
Бабаева З.Ш. Бухгалтерский учет в зарубежных странах - Ростов н/Д.: Феникс, 2018. - 256 с.
Бороненкова С. А. Управленческий анализ / С. А. Бороненкова – М.: Финансы и статистика, 2017.
Брежнева Т.К. Анализ сырья и материалов как элементов МПЗ / Экономика - 2018, № 8. – С. 18-32.
Бычкова С.М. Бухгалтерский финансовый учет - М.: Эксмо, 2018.
Бычкова С.М., Макарова Н.Н. МПЗ: отражение в учетной политике предприятия // Финансы. – 2017. - № 9.
Воронцова А.Л. План счетов в примерах – М.: «Налог Инфо» 2016.
Голанцева Ю.И. Бухгалтерский и налоговый учет МПЗ // Бухгалтерский учет. - 2017. - № 5.
Друри К. Введение в производственный и управленческий учет / Пер. с англ.; под ред. Н. Д. Эриашвили.. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2018. - 783 с.
Егорова Л.И. Комментарии к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету МПЗ // Бухгалтерский учет. - 2018. - № 8 - с.42.
Жминько С.И., Кударенко В.А. Об оценивании материально-производственных запасов субъекта хозяйствования // «Все для бухгалтера». – 2018. - № 9.
Заболотный И.П. Порядок списаний МПЗ в производство // «Новое в бухгалтерском учете и отчетности». – 2018. - № 24.
Зимакова Л.А. Совершенствование организации контроля над остатками производственного ресурса в субъектах хозяйствования // «Экономический анализ: теория и практика». – 2017. - № 9.
Иоффе Л. Инвентаризация имущества и обязательств // «Практический бухгалтерский учет». – 2018. - № 11.
Клокова Н.В. Практические комментарии к Плану счетов бухгалтерского учета – М.: «ГроссМедиа: РОСБУХ», 2018.
Краснослободцева Г.К., Котенева Е.Н., Фильчакова С.О. Управление затратами субъекта хозяйствования – М.: «Дашков и К», 2018.
Кузьмина Ж.В. Инвентаризация основных средств и МПЗ // «Российский налоговый курьер». – 2017. - № 1-2.
Логистика: Учебное пособие /А.П.Долгов, М.Н.Григорьев, C.А.Уваров - М.: Гардарики, 2018. Митрич О. Документальное оформление движения МПЗ // «Практический бухгалтерский учет». – 2018. - № 6.
Невешкина Е.В. Управление финансово-товарными потоками на предприятиях торговли - Система ГАРАНТ, 2018.
Осташева Н.Ю. Управленческий анализ МПЗ // Финансы. - 2017. - № 48.
Пятов М.Л. Бухгалтерский учет и оформление договоров - М.: Проспект, 2018.
Пятов М.Л. Моделирование финансового положения организации // «БУХ.1С». 2017. - № 7.
Пятов М.Л., Смирнова И.А. Запасы как бухгалтерская категория в соответствии с МСФО и определение их себестоимости // «БУХ.1С». – 2017. - № 7.
Рассказова-Николаева С.А. Основные средства и материально-производственные запасы: учет по правилам ПБУ // «Экономико-правовой бюллетень». – 2018. - № 5.
Расходы фирмы: все, что должен знать бухгалтер, чтобы не платить лишних налогов // под общей ред. А.В. Петрова – М.: «Бератор-Паблишинг», 2018.
Ребрищев И.Н. Теоретические аспекты учета и оценки МПЗ // «Все для бухгалтера». – 2018. - № 13.
Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г. В. Савицкая – Минск: АО «Новое знание», 2018.
Семенихин В.В. Аналитический учет товаров // «Новое в бухгалтерском учете и отчетности». – 2018. - № 11.
Сосненко Л. С. Анализ экономического потенциала действующего предприятия / Л. С. Сосненко – М.: Инфра-М, 2018.
Сосненко Л.С., Федяй Е.С. Анализ МПЗ // Экономика. - 2018. - № 3.
Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации за 2018 год. – СПб: «Питер», «БИНФА», 2017.
Теплякова А.С. Учет запасов в соответствии с МСФО 2 «Запасы» // «Финансовая газета» - 2018.- № 45, 47.
Умрихин С.А. МСФО 2 «Запасы». Анализ практического применения // «Двойная запись». - 2018. - № 10.
Федосова Т.В. Бухгалтерский учет - Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2018. Фролова Т.С. Инструменты и методы анализа финансовой отчетности. // «Горячая линия бухгалтера». – 2018. - № 23-24.
Что называют единицей аналитического учета материально-производственных запасов? // «Нормативные акты для бухгалтера».- 2018. - № 22.