1.1 Понятие и функции запасов в организации

Запас - это любой ресурс на складе, используемый для удовлетворения предстоящих нужд. «В качестве примеров запасов могут выступать материалы, готовые изделия, полуфабрикаты, разные товары, и такие специфические товары, как находящаяся в хранилище денежная наличность»[31, С. 15]. Большая часть предприятий имеют приблизительно один тип системы планирования и контроля запасов. В кредитной организации применяются методы контроля за объемом наличности, в учреждении здравоохранения применяются методы контроля поставки разных медицинских лекарств и препаратов. Простейшую схему системы управления запасами представили на рисунке 1. Рис. 1. Система управления запасами[25, С. 16]
Издержки выполнения заказа (иными словами, издержки заказа) представляют собой накладные расходы, которые сопряжены с реализацией заказа. В сфере промышленности этими издержками выступают затраты на различные подготовительно-заготовочные операции[26, С. 18].

Издержки хранения представляют собой расходы, которые сопряжены с фактическим содержанием продукции на складе предприятия, а также возможные проценты на вложенный в запасы капитал. Как правило они выражены либо же в абсолютных единицах, либо же в процентах от закупочной цены, а также связываются с каким-либо временным промежутком.
Упущенная прибыль представляет собой издержки, которые сопряжены с неудовлетворительным спросом, появляющимсся вследствии отсутствия товара на складе. Общие издержки за период (иными словами, совокупные) - это сумма издержек хранения, издержек заказа и упущенного дохода. Зачастую к ним добавляются издержки на приобретение продукции.
Производственные запасы Т.В. Федосова группирует следующим образом[37, С. 120]:
Первая группа – по назначению и функциональной роли в производственном процессе; Вторая группа - по техническим свойствам (марка, профиль, сорт, размер и так далее).
Запасы по назначению и функциональной роли в производственном процессе условно подразделяются следующим образом: основные и вспомогательные. Графически это представлено на рисунке 2.

Рис. 2. Классификация производственных запасов по назначению и функциональной роли в производственном
процессе[21, С. 14]
Основные запасы представляют собой предметы труда, которые составляют основы производимой продукции. К ним можно отнести: основные материалы и сырье, комплектующие изделия и покупные полуфабрикаты[32]. Вспомогательные запасы представляют собой предметы труда, придающие основным материалам те или иные качества и свойства (садовые товары, лаки) либо используются в целях содержания средств труда (обтирочные, смазочные материалы) и в иных хозяйственных целей (например, уборка помещения). Отдельно в качестве вспомогательных материалов можно выделить отделочные товары, тару и тарные материалы, топливо.
Топливо отличают исходя из его применения на технологические цели (топливо технологическое), для отопления (топливо хозяйственное) и как горючее (топливо двигательное). К тарным материалам и таре можно отнести предметы, которые используются для транспортировки и упаковки готовой продукции и других предметов.
Запасными частями выступают предметы, которые используются в целях ремонта и замены некоторых деталей машин и инструмента. Прежде в специальную группу включались быстроизнашивающиеся и малоценные предметы[21, С. 15].
К малоценным предметам относились такие предметы, чья стоимость была ниже лимита стоимости ОС, установленного законом, вне зависимости от срока их использования. Что касается быстроизнашивающихся предметов, то ими выступают такие предметы, которые служат менее 1 года вне зависимости от их стоимости.
Стоит отметить, что классификация запасов по техническим свойствам применяется в организации аналитического учета и в технологии производства. Эта классификация служит основой при создании номенклатур, иными словами систематизированных списков материалов, которые непосредственно потребляются в производстве. Каждому отдельному виду материала дается свой личный номенклатурный код (номер), который его идентифицирует. Л.И. Егорова предложила такую классификацию МПЗ (рисунок 3)[12, С. 42]:

Рис. 3. Виды материально-производственных запасов
Все материалы Л.И. Егорова классифицирует в учете по техническим свойствам по функциональной роли и назначению в производственном процессе[8].
1) Сырье и материалы. Сырье – это продукты сельского хозяйства и добывающей промышленности, которые поступают в переработку (молоко, хлопок, руда). Материалами являются продукты, которые прошли непосредственную предварительно промышленную обработку (ткани, пластики, металл). Материалы подразделяются следующим образом: основные материалы, которые составляют физическую основу производимой продукции, и вспомогательные материалы, придающие продукции какие-либо особые качества (садовые товары). Материалы потребляются средствами труда (обтирочные, охлаждающие, смазочные), используются на канцелярские цели (карандаши, копировка, бумага), для содержания помещений в чистоте. 2) Комплектующие изделия, детали и конструкции, покупные полуфабрикаты, приобретаемые для выпускаемой продукции в порядке производственной кооперации, однако требующие сборки либо обработки. 3) Топливо –материалы, которые предназначены для отопления зданий, выработки энергии, на технические нужды субъекта хозяйствования, для эксплуатации транспорта (нефтепродукты, газ, уголь, дрова). 4) Тара и тарные материалы, которые необходимы для изготовления тары, а также для ремонта тары. 5) Прочие материалы – это производственные отходы (стружка, лоскут, обрубки, обрезки), полученные от списания ОС материальные ценности, отходы от утилизации неисправимого брака (например, металлолом). 6) Строительные материалы, которые используются для монтажных и строительных работ. В сответствии со стандартом МСФО 2 «Запасы» запасы подразделяются на:
1) Товары, земля и иное имущество, которые закупили и хранят в целях перепродажи.
2) Готовая продукция, произведенная предприятием.
3) Незавершенная продукция, произведенная предприятием и включающая в себя материалы и сырье, предназначенные для последующего использования в процессе производства.
Обобщенную классификацию МПЗ представили на рис. 4. Грамотная организация учета материалов, прежде всего, вопросы списания их стоимости на себестоимость произведенной продукции, проведенных работ или предоставленных услуг выстраивается на классификации материальных ресурсов, которые будут отражены в общей статье затрат.
Наболее распространенной классификацией материалов является классификация по калькуляционным статьям затрат, не соответствующим сегодня субсчетам, которые открывают к счету 10 «Материалы». Следовательно, есть возможность предложить обобщенную классификацию МПЗ по разным признакам (рисунок 4).
Материалы являются частью имущества предприятия, которая представлена в виде материалов, сырья, топлива, тары, отделочных товаров[27, С. 20]. По статье «Сырья и материалов» учитывают покупаемые на стороне материалы и сырье, включаемые в состав выпускаемой продукции и составляющие ее основу или являющиеся неотъемлемой составляющей при производстве продукции, выполнении работ или предоставлении услуг.

Рис. 4. Обобщенная классификация материально-производственных запасов[35]
Наибольшее движение стоимости, как правило, происходит как раз по данной статье, что очень важно в процессе выбора метода, по которому осуществляется списание материалов на себестоимость продукции, а также в процессе планирования нормы запаса. Стоит сказать, что неточный расчет ведет к нехватке материалов на той или иной стадии процесса производства, либо к их излишку. «Нехватка материалов грозит штрафными санкциями по причине срыва имеющихся договорных обязательств, остановкой процесса производства, излишек материалов приводит к иммобилизации (или омертвлению) ОС – так или иначе, последствия ошибки являются негативными»[26]. По большому счету, российские и международные подходы к классификации и учету МПЗ имеют множество общих черт.

1.2 Методика оценки эффективности управления запасами в организации

Оценке МПЗ отведена важная позицияя в системе нормативного регулирования их бухгалтерского учета. Данные запасы к учету принимаются по фактической себестоимости — она рассчитывается исходя из способа получения (приобретения) этого имущества. При покупке МПЗ у иных предприятий фактической себестоимостью являются фактические затраты на приобретение кроме НДС и других возмещаемых налогов согласно российскому законодательству. Согласно п. 80 МУ в аналитическом бухгалтерском учете, а также местах хранения материалов допускается использование учетных цен. Ими могут быть: договорные цены (кроме разницы фактической себестоимости и стоимости материалов по договорным ценам, являющейся транспортно-заготовительными расходами - ТЗР);
фактическая себестоимость материалов по сведениям прошлого месяца либо отчетного периода (года). В данном случае отклонения фактической себестоимости материалов в текущем месяце, а также их учетной стоимости являются ТЗР; планово-расчетные цены, которые разрабатываются предприятием для внутреннего применения, относительно уровня фактической себестоимости тех или иных материалов. Учет отклонений договорных цен от планово-расчетных осуществляется в составе ТЗР; средняя цена группы, являющаяся видом планово-расчетной цены, когда осуществляют укрупнение позиций номенклатуры (сортов, размеров, видов однородных материалов, которые имеют небольшие колебания в ценах. «Эти отклонения не могут обычно превышать 10 процентов). В данном случае предприятия разрабатывают номенклатуру-ценник»[18, С. 35]. Следовательно, оценка МПЗ в балансе осуществляется по учетным ценам либо по фактической себестоимости их покупки (рисунок 5).

Рис. 5. Виды оценки МПЗ в момент оприходования

Фактическая себестоимость МПЗ формируется из покупной стоимости (то есть, суммы, которая уплачивается поставщику (продавцу) согласно заключенному договору), а также из затрат на их приобретение. Покупная стоимость МПЗ кроме НДС и других возмещаемых налогов является основным элементом себестоимости. Цена товара (в также порядок определения цены) устанавливается непосредственным образом сторонами договора поставки (купли-продажи) и в соответствии с п. 1 ст. 485 ГК РФ покупатель оплачивает приобретаемые товары по данным ценам. В том случае, если цена заключенным договором не предусмотрена, то тогда она определяется согласно п. 3 ст. 424 ГК РФ и равна цене товара, реализуемого при аналогичных обстоятельствах за подобные товары.
Фактическая себестоимость МПЗ (без НДС и других возмещаемых налогов) включает в себя:
оплату процентов за покупку в кредит, выданный поставщиком данных ресурсов;
начисленные проценты по заемным ресурсам, которые привлекаются в целях приобретения запасов;
надбавки (наценки);
комиссионное вознаграждение, которое уплачено внешнеэкономическим, снабженческим предприятиям;
таможенные пошлины;
расходы на хранение, транспортировку, а также доставку МПЗ непосредственно до места их применения, в том случае, если материальные запасы не отнесены к цене покупки;
затраты до доведения МПЗ до такого состояния, которое будет пригодным к использованию в намеченных ценах;
другие затраты, сопряженные с приобретением МПЗ.
Совокупность этих затрат должна в обязательном порядке отражаться в заключенных договорах. Стоит отметить, что в фактические затраты на приобретение МПЗ не входят общехозяйственные и другие подобные расходы, за исключением тех случаев, когда они сопряжены непосредственным образом с приобретением МПЗ.
Фактическая себестоимость МПЗ, которые были внесены в счет вклада в складочный (уставный) капитал предприятия, определяется на основании их денежной оценки, согласованной участниками (учредителями) предприятия, в том случае, если иное не предусмотрено российским законодательством[32, С. 15].
Производственные ресурсы имеют большое значение в хозяйственной и производственной деятельности кажой организации, они обеспечивают эффективную и бесперебойную деятельность и выступают в качестве затрат хозяйствующего субъекта. Соответственно, это «финансовые переменные, влияющие на производственые и финансовые результаты, они должны прогнозироваться, регулироваться, строго учитываться и контролироваться[2, 3].
Поэтому возможным рациональное управление МПЗ хозяйствующего субъекта является только с наличием эффективного механизма их оценки, и грамотного анализа. В управлении МПЗ экономический анализ предполагает отслеживание динамики всех материалов и запасов на изготовление и продажу товаров. За счет этого возможно определение изменений материалоемкости и ресурсоемкости работ.
За счет анализа при его проведении разрабатываются базы данных о расходах на изготовление товаров и продажу, а это позволяет оценить возможности уменьшения затрат или запасов, выбрать приемлемый вариант в управлении МПЗ, изыскать пути их максимально эффективного расходования.
Сегодня предлагается большое число методик, которые обеспечивают решение вопроса управления МПЗ. Основой имеющихся методик являются различные приемы экономического анализа – относительные, абсолютные, а также средние величины; использование сравнения, группировки, метода цепных подстановок, балансового и индексного метода и пр.[29]
Цель анализа МПЗ: получение нужные данные, которые точно и своевременно оценят состояние запасов сырья и материалов, соответствия сырья и материалов рыночным потребностям или потребностям производства, определит резервы в целях расширения экономического потенциала хозяйствующего субъекта. Согласно цели некоторые ученые выделяют ряд главнейших задач анализа материальных ОС: Первая задача - оценка фактического состояния запасов, их структуры и динамики.
Вторая задача - определение объема страхового и минимального запаса.
Третья задача - организация планирования снабжения (материально-технического), а также контроля за материалами по местам возникновения и центрам затрат. По мнению Афанасьевой Н.В., анализ МПЗ состоит из: оценки фактического состояния МПЗ, их вертикального и горизонтального анализа; оценки оборачиваемости МПЗ в целом и по элементам; оценки взаимного соответствия динамики элементов МПЗ; функционального (факторного) анализа запасов сырья и материалов, НЗП, готовой продукции; анализа поставщиков материалов и сырья; оценки воздействия факторов управления компонентами МПЗ на их общую сумму, а также на показатель коэффициента обеспеченности собственным капиталом.
В оптимизации обеспечения организации материальными ресурсами большое значение имеет состояние МПЗ, а также их своевременный анализ. Он осуществляется с целью получения требуемого объема информации, «которая даст своевременную и точную оценку состояния запасов материалов и сырья, соответствия материалов и сырья рыночным потребностям или потребностям производства, определит резервы в целях расширения экономического потенциала хозяйствующего субъекта»[36, С. 16].
Политика управления запасами [inventory management policy] — составная часть общей политики управления оборотными активами субъекта хозяйствования, заключающаяся в оптимизации общих размеров и структуры запасов ТМЦ с позиций наиболее эффективного осуществления операционного (производственно-коммерческого) цикла.
Оптимальный размер ТЗ непоосредственым образом обеспечивает выполнение (перевыполнение) плана по обороту товаров, уменьшение определенных издержек, удовлетворяя при этом спрос. Размеры ТЗ не постоянны, но вся торговля в целом зависит от нее.
Деньги начинают обращаться быстрее за счет того, что сокращается период времени обращения запасов. Из этого следует, что это вполне формирует условия для того, чтобы улучшать эффективность. Возможен такой вывод, что при нестабильности экономики обязательно нужно как можно большую скорость их оборачиваемости, чтобы убытки от инфляции были сведены к минимуму.
Для целей управления запасами важно осуществлять контроль над реальным их состоянием. Причиной организации соответствующей службы контроля в субъекте хозяйствования является повышение издержек, когда реальные размеры ТЗ становятся сверхнормативными.
За счет мер улучшения управляемости ТЗ товары дольше сохраняются целыми, а хранение становится менее затратным. В этих целях требуется отслеживание, оценка их структуры, динамики. Требуется упорядочивание данных о ТЗ.
Для создания запасов требуются дополнительные затраты. Из этого следует необходимость сокращать эти затраты, а добиться этого можно за счет рациональности размеров ТЗ и затрат. Субъекту хозяйствования нужно заказывать такие партии продукции, которые были бы для него оптимальными, чтобы достичь такого баланса [17]. В развитых государствах управление ТЗ основывается на применении мощных информационных технологий, они дают возможноть практически ежедневно наблюдать их динамику и состояние. Кроме того, они позволяют осуществлять в автоматическом режиме размещение товарных заказов через компьютерн�