Теоретические основы исследования организации внутреннего аудита на предприятиях малого бизнеса
Скачать
Особенности проведения внутреннего аудита на предприятиях малого бизнеса
Учитывая, что малые предприятия (кроме ИП), не освобождены от ведения бухгалтерского учета, составляют они и бухгалтерскую отчетность. А потому важно обеспечить достоверность сведений о финансовом положении малого предприятия, его финансовых результатах и движении денежных средств. Аудит как на раз направлен на то, чтобы представить пользователям квалифицированное мнение о достоверности составленной отчетности
Конечно, малое предприятие всегда может провести аудит на добровольных началах. Однако в некоторых случаях заказывать аудит своей финансовой отчетности малые предприятия обязаны. Ведь сам по себе статус малого предприятия не является основанием для освобождения от аудита.
Чтобы малые предприятия в 2019 году подлежали обязательному аудиту, достаточно, например, чтобы объем выручки за 2018 год превысил 400 млн. рублей или сумма активов бухгалтерского баланса на 31.12.2018 оказалась выше 60 млн. рублей.
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ не предусматривает какие-либо особенности аудита в отношении малых предприятий. В то же время, такие особенности могут содержаться в стандартах аудиторской деятельности саморегулируемой организации, членом которой является аудиторская компания, или даже в правилах самой аудиторской компании. Ведь некоторые особенности аудита малых предприятий при проведении проверки стоит учитывать. Так, для малого предприятия может быть особенно характерно, например:
ограничение или отсутствие разделения полномочий сотрудников, которые отвечают за ведение бухучета и подготовку отчетности;
преобладающее влияние владельца или руководителя на все стороны деятельности малого предприятия.
контроль остатков на балансе;
изучение отчетности;
арифметическая и нормативная проверка;
калькуляция и свод цифр;
хронологический свод (проверка совпадений дат и сроков);
изучение отдельных документов юридическими специалистами.
оценки эффективности бизнес-процессов;
изучения условий хранения;
эксплуатации активов.
в форме собственной службы внутреннего контроля / аудита;
внедрение аутсорсинга (полная либо частичная передача функции внутреннего контроля / аудита специальной компании либо постороннему консультанту);
внедрение косорсинга (создание органов внутреннего контроля / аудита в организации, но в некоторых случаях х с привлечением профессионалов из специальной организации либо наружного консультанта).
на современном этапе развития аудита в Российской Федерации деятельность подавляющего большинства аудиторов ограничивается только проверкой надежности финансовой отчетности. Но больший интерес для клиентов представляет возможность использования услуг аудитора в качестве компетентного консультанта. Отталкиваясь от того факта, что существует заинтересованность клиента в существенном спросе на рынке аудита, мы можем представить, что развитие аудита воздействует на расширение его консультационных услуг;
аудиторские отчеты носят постфактумный характер, в то время как большинству пользователей также нужно всесторонне изучить возможности развития компании в будущем, полностью изучить возможности его бизнеса. Эти трудности лежат в основе положительного развития внутреннего аудита как финансового явления, который синтезирует не только контроль, но и ряд прочих функций.
часто проводить переоценку контроля;
смотреть за ежедневным ходом операций;
уделять внимание не только показателям, но и на процесс работы сотрудников;
развивать самоконтроль сотрудника;
включить подчиненных в разработку способов и методов контроля;
остерегаться подчиненных, выступающих против контроля;
ввести систему мотивации и вознаграждения при достижении любого полезного эффекта.
Принятие во внимание таких особенностей может повлиять на планирование аудита малого предприятия, порядок оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, получение аудиторских доказательств.
Несмотря на то, что с 01.01.2017 аудиторская деятельность в РФ ведется в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА), при планировании аудита субъекта малого предпринимательства можно обратиться также к Правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Особенности аудита малых экономических субъектов» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000 Протокол № 1).
Что касается МСА, то особенности аудита малых предприятий часто включаются в качестве отдельных подразделов в стандарты.
Например, в МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» особенности малых организаций рассматриваются с точки зрения планирования общей стратегии аудита, руководства, контроля, обзорной проверки и документации.
Программа внутреннего анализа малого предприятия составляется параллельно с планом, имеет свободную форму. Все пункты, подразделы вписываются в соответствии с поставленными задачами. Данная проверка делится на три этапа: подготовительный, сбор данных, составление выводов. В проверке принимают участие все специалисты аудиторского отдела. Обязательно формируется чек-лист. Проводится[2]:
Аудит кассы и расчетных операций
Задача аудита кассы, расчетных операций заключается в том, чтобы сверить нормативную документацию с бухгалтерской отчетностью, проверить их точность, законность, прозрачность ведения документации. Это необходимо для того, чтобы избежать возможной ответственности перед налоговой службой, проверкой. Нормы ведения бухгалтерии описаны в указе ЦБ РФ №40.
Задача каждого специалиста – это грамотное составление финансовых документов (актов, квитанций, учета потока денежных средств). Среди основных нарушений можно выделить неправильный контроль кассовых сбережений, неверный учет прихода, расхода, ошибки в оформлении документов на оплату, выдачу заработной платы, отсутствие квитанции за те или иные операции.
Аудит основных средств и нематериальных активов
Порядок проведения данного контроля составляется на основании данных о наличии, передаче в актив малой компании тех или иных средств или нематериального владения (патенты, сертификация, акции). Изначально изучаются условия хранения средств, их наличие, объемы, структура. После этого составляется анализ по амортизации средств, финансовых затратах при хранении, обслуживании. Нематериальные активы изучаются на основании внутрифирменных стандартов, выписываются в отчетность с оценкой инвестиционной привлекательности, вероятной прибыли (трат).
Аудиторская проверка материальных ценностей
Учет, проверка материальных ценностей на том или ином малом предприятии проводится часто, входит в список общих условий проведения аудита. Процедура необходима для:
Проверка финансовых результатов и капитала малого предприятия
Положительным моментом проведения проверки финансовых результатов является возможность избежать риска налоговых штрафов. Редко когда менеджмент малого предприятия заказывает анализ капитала предприятия без оценки отчетности. В процедуру входит изучение денежных активов, оборота, формируются точные показатели прибыльности, выручки, формируется убыток по кварталам, месяцам. Это помогает руководству оценить всю финансовую ситуацию в организации, выделить для себя перспективные направления деятельности.
В задачи входит формирование стратегии будущего развития, составление детального плана по вероятной прибыли (составляется прогноз на основании данных рынка, текущих показателей компании). Финансовые результаты составляются на основании показателей продаж, объемов производства, курса валют, активов. Специалисты определяют достоверность информации, сравнивают документацию, подтверждают ее точность или указывают на ошибки.
Аудит финансовой отчетности
Изучение и проверка финансовой отчетности – важный параметр при проведении аудита. Финансовая документация формируется соответствующим отделом на малом предприятии. На основании этих документов подается налоговая отчетность
Во избежание аудиторского риска все работы ведутся только с актуальной документацией, информацией, подтвержденной на момент проверки. Среди аудиторов должны быть юридически грамотные специалисты, владеющие данными о законодательстве, всех изменениях, которые проводятся в сфере налоговых начислений, бухгалтерских отчетов. Только так заказчик может быть уверен в том, что получит объективный, точный результат (оценку финансовой отчетности).
1.4. Основные проблемы организации внутреннего аудита на предприятиях малого бизнеса и направления их решения
В современных рыночных условиях отношений между предприятиями усиливается конкурентность. Внутренний контроль в текущее время становится действенным инструментом для выживания и приспособления к таким условиям. Кроме того, при правильной организации системы внутреннего контроля предприятие имеет настоящую возможность не только «оставаться на плаву» перед лицом жесткой конкурентной борьбы, но даже занимать лидирующие позиции
Это выражает необходимость поддержания внутреннего контроля в организации, что диктует рынок.
Практический опыт показывает, что на предприятиях концепция системы внутреннего контроля отождествляется с концепцией системы внутреннего аудита.
Такая система может быть организована одним из следующих методов[5]:
Сложности, которые возникают на предприятиях из-за изменений как в экономике в целом, так и в финансовой работе самих компаний приводят к возникновению определенных вопросов в сфере аудиторской работы.
Главными из них являются [6]:
Для увеличения эффективности системы управления на предприятиях в рыночной экономике необходимо [7]:
Таким образом, в текущее время система внутреннего аудита чрезвычайно плохо развита на современных предприятиях. Управление большей части компаний считает применение внутреннего аудита дорогим и трудозатратным, однако они недооценивают значимость этой системы.
Отчетность российских компаний ненадежна, но не в направлении недооценки рисков. Скорее, наоборот, реальное положение дел характеризуется большей стабильностью, а часть дохода укрыта в официальных отчетах большей части компаний.
В итоге, законодательная реализация внутреннего контроля приведет к сближению настоящей и официальной отчетности, что, непременно, будет прибыльно государству, так как приведет к дополнительным поступлениям в бюджет [8].
Однако подобное сближение будет прибыльно для самих компаний, в связи с тем, что верная организация системы внутреннего контроля увеличит ее продуктивность и, как следствие этого, прирастит ее чистую прибыль. А также отражение в отчетности настоящих прибылей позволит компаниям привлекать инвестиции, что принципиально для многих фирм в условиях жесткой рыночной конкурентной борьбы.
Главным условием эффективности и объективности внутреннего аудита остается независимость внутренних аудиторов. Под независимостью понимается подчиненность внутренних аудиторов владельцам бизнеса (совету директоров)[9].
Важно понимать, что внутренний аудит нужен не только владельцам малой компании, но и топ-менеджменту. Правильная оценка существующей системы контроля, рекомендации по повышению эффективности управления, оценка эффективности деятельности, предоставление обоснованных предложений по их совершенствованию – необходимая информация для принятия правильных управленческих решений. Именно поэтому необходимо не только проведение аудита СМК, но и многосторонний аудит состояния компании. Только в этом случае внутренний аудит будет инструментом повышения эффективности и устойчивости бизнеса, что так необходимо компаниям в настоящее время в условиях кризиса в стране[10].
1.5. Внутренний аудит как инструмент повышения эффективности малых предприятий
В условиях неопределенности внешней среды, разделения функций владения и управления бизнесом роль внутреннего аудита резко возрастает. Хорошо налаженная работа внутренних аудиторов способствует оптимизации деятельности компании и выполнению обязанностей руководства.
В условиях развивающихся рыночных отношений роль современного внутреннего аудита постоянно возрастает и, в связи с этим, возрастает потребность в высококлассных специалистах в этой области.
Продуктивность службы внутреннего аудита почти во всем зависит от избранной методики его проведения.
Функционирование МСФО в условиях возрастающей финансовой нестабильности и рисков должно быть направлено на управление теми областями, которые способствуют улучшению деятельности компании. И это может быть лишь с внедрением научно аргументированных способов оценки рисков, изучения продуктивности контроля и оперативного информационного обеспечения [11].
Службе внутреннего аудита рекомендуется создать эталон (стандарт), регулирующий методологию аудита бизнес-действий и профессиональное поведение аудиторов в процессе проведения процесса аудита в целях увеличения его качества, в котором будут представлены советы по оптимизации бизнес-действий в организации.
Развитие форм внутреннего контроля является наиважнейшим направлением увеличения продуктивности системы управления современными малыми финансовыми субъектами. В числе форм внутреннего аудита более действенной, которая способна решить все задачи управления малыми предприятиями, является система внутреннего аудита малой организации.
Улучшение методики контроля внутреннего аудита, разработка его форм и видов становится определяющей задачей на современном этапе деятельности малых субъектов рынка. Совокупность используемых способов внутреннего аудита определяется в зависимости от его целевой направленности. Внутренний аудит определяется как одна из форм организации системы внутреннего контроля малого хозяйствующего субъекта, что позволяет предоставить ряд рекомендаций по управлению владельцам компании непосредственно по факту проверочных мероприятий.
Внутренний аудит предоставляет информацию обо всех выявленных значительных рисках, трудностях и нарушениях, надежности работы внутреннего аудита малого предприятия.
Задачей представленных советов аудиторов должно стать увеличение продуктивности бизнеса и обеспечение экономически действенной работы малых предприятий, ориентируясь на минимизацию бизнес-рисков.
В системе внутреннего аудита наиважнейшим является контроль эффективности работы, функциональное назначение которого определяется его принципами: оперативность, продуктивность использования ресурсов и результативность.
Главными контрольными процедурами аудита эффективности работы являются аналитические процедуры, которые были основаны на способах финансового и денежного изучения [12].
К сожалению, способы финансового и денежного изучения не получили широкого внедрения в аудите малых предприятий Российской Федерации. Фактически отсутствуют методические и научные разработки по использованию аналитических процедур при формировании аудиторских заключений о надежности характеристик отчетности.
Аудит хозяйственной работе малого финансового субъекта и его изучение ведутся, обычно, независимо друг от друга, что приводит к отсутствию связи между оценкой надежности характеристик аудируемой финансовой отчетности и показатели его изучения.
На практике это подтверждается тем фактом, что если российские специалисты в основном учитывают характер и источники собираемой информации, то западные исследователи делаю упор на определение основных процедур и способов ее сбора.
Ценность отдается проведению аналитических процедур, но не только исследованию финансовых документов, которые связаны с работой аудируемого лица. Внедрение аналитических процедур может быть более действенным, чем внедрение детализированных тестов исходя из убеждений сокращения времени и издержек на их реализацию.
Аудит с внедрением аналитических процедур позволит избрать лучший метод проведения контроля, сохранив при всем этом высокое качество работы аудитора.
Задачей аналитических процедур, как средства аудиторских доказательств, является выявление кризисных тенденций в работе малого хозяйствующего субъекта, арифметических и структурных просчетов при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности, оценка их существенности и воздействия на надежность характеристик отчетности.
Задачей аналитических процедур в системе эффективности внутреннего аудита является оценка динамики развития малого финансового субъекта, мониторинг денежного состояния, наличия кризисных и рисковых тенденций в работе, определение конкурентоспособности аудируемого субъекта в числе подобных компаний, выявление резервов и мобилизация их для увеличения рентабельности, эффективности и продуктивности. Все это делается в интересах и по указанию руководства организации[13].
Первоисточниками данных аудита эффективности являются балансовые характеристики, отчеты о финансовых итогах и остальные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, регистры бухгалтерского и налогового учета, первичные бухгалтерские документы.
В ходе проведения аудита эффективности хозяйственной работы малого финансового субъекта внутренний аудитор составляет аналитические таблицы, графики, диаграммы и оформляет их в виде рабочих документов. Одновременно аудитор может привлекать к проверке бухгалтерский и финансовый аппарат, юристконсультов, финансистов и управленческий персонал организации.
В процессе проверки внутренним ревизорам нужно получить данные о финансовом состоянии, денежных итогах, перспективах работы малого финансового субъекта и остальных качествах, которые связаны с работой компании.
Программа аудита эффективности включает ряд процедур контроля, структурированных в определенном порядке и последовательности действий аудиторов, необходимых для получения удовлетворительного количества аудиторских доказательств.
Оценка итогов проведенного аудита эффективности дает возможность аудиторам высказать мнение о функционировании малого хозяйствующего субъекта и найти пути его предстоящего развития. Внутренний аудит эффективности, его размер и цикличность, а также наиважнейшие направления проверки определяются владельцами и управленческим персоналом организации[14].
Для детализированного, углубленного изучения дебиторской и кредиторской задолженности в процессе аудита, кроме представленных способов финансового и денежного анализа, для проверки прогнозной информации нужно применять не только классические способы исследования, но также финансовые, математические и эвристические методы. Конкретизация используемых способов анализа в процессе аудита производится внутренними аудиторами с учетом задач, размера аудита, информационного обеспечения на базе их профессионального суждения и стандартизации аудиторских процедур.
В итоге, внедрение аналитических процедур в процессе аудита работы малого хозяйствующего субъекта приводит к выявлению областей потенциального аудиторского риска, что в конечном итоге содействует увеличению операционной продуктивности, более экономичному использованию ресурсов и росту рентабельности.
[1] Щербакова, Е. П. Внутренний аудит в системе управления холдингом: методический подход к идентификации объектов//Менеджмент. - 2018. - № 4
[2] Юнусова, Д.А. Значение и содержание внутреннего аудита организации / Д.А. Юнусова // Вестник Дагестанского государственного университета. Серия 2: Общественные науки. - 2017. - № 2. - С. 19-25
[3] Медведчук, Е.П. Роль внутреннего аудита в системе управления экономическими субъектами / Е.П. Медведчук // Проблемы современной науки и образования. - 2017. - № 36 (118). - С. 40-43
[4] Павлюшкевич, Т.В. Проблемы и успехи внешнего контроля качества работы аудиторов // Вестник Академии знаний. - 2018. - № 1 (4). - С. 55-57
[5] Миронова, О.А. Внутренний контроль в организациях: проблемы и перспективы развития//Вопросы экономики и права. - 2018. - № 57. - С. 120-123
[6] Райимбердиева О. Р. Особенности проведения аудита на предприятиях малого бизнеса // Вопросы экономики и управления. — 2017. — №2. — С. 48-50. — [Электронный ресурс]. –Режим доступа: URL https://moluch.ru/th/5/archive/58/2113/ (дата обращения: 15.04.2019)
[7] Сонин А. Зачем компании внутренний аудит? / А. Сонин // Управление компанией. -2019. — № 8. – С. 18-20
[8] Растегаева Ф. С. Риск-ориентированный подход к системе внутреннего контроля. /Ф. С. Растегаева, Е. Ю. Марковникова // Молодой ученый. — 2016. — № 21 (125). — С. 469–471
[9] Растегаева Ф. С. Создание риск-ориентированного внутреннего контроля: анализ законодательной базы. / Ф. С. Растегаева, И. П. Сахирова, И. Н. Князева // Вестник Поволжского государственного университета сервиса. Серия: Экономика. — 2015. — № 3 (41). — С. 163–169
[10] Караев Э. Н. Сущность и виды внутреннего аудита // Молодой ученый. — 2016. — №4. — С. 394-397. — [Электронный ресурс]. –Режим доступа: URL https://moluch.ru/archive/108/26009/ (дата обращения: 15.04.2019)
[11] Васильева, Е.А., Гуськова Т.Н. Внутренний аудит как основополагающее звено развития внутрихозяйственного контроля в системе управления организацией / Экономика и управление: новые вызовы и перспективы. - 2018. - № 4. - С. 125-127
[12] Беспалов, М.А. Модель внутреннего контроля ведения бухучета и составления бухгалтерской отчетности / М.А. Беспалов // Налоговый вестник. - февраль 2018 г. -№ 2
[13] Вахорина, М.В. Управленческая отчетность как объект внутреннего аудита//Финансовый менеджмент. -2017. -№3
[14] Дивеева С. А. Проблемы организации системы внутреннего контроля в кооперативах // Молодой ученый. — 2014. — № 4.2. — С. 92–96