СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ.........................................................................................................................................5
Глава 1 Теоретические основы учета и анализа денежных потоков предприятия.........................................................................................................................................10
1.1 Понятие и сущность денежных потоков.........................................................................................................................................10
1.2 Бухгалтерский учет денежных потоков.........................................................................................................................................18
1.3 Методика анализа и аудита денежных потоков предприятия.........................................................................................................................................23
Глава 2 Бухгалтерский учет денежных потоков в ООО «ВАШ ГАРАНТ».........................................................................................................................................35
2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО «ВАШ ГАРАНТ».........................................................................................................................................35
2.2 Бухгалтерский учет денежных операций.........................................................................................................................................40
Глава 3 Разработка рекомендаций по совершенствованию учета денежных потоков ООО «ВАШ ГАРАНТ».........................................................................................................................................50
3.1 Недостатки при учете денежных потоков на предприятии ООО «Ваш Гарант».........................................................................................................................................50
3.2 Рекомендации по совершенствованию учета и анализа денежных потоков.........................................................................................................................................54
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.........................................................................................................................................60
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ.........................................................................................................................................62
ПРИЛОЖЕНИЯ.........................................................................................................................................67
Важнейшей задачей организации является получение положительного финансового результата для своего дальнейшего развития. На основании размера денежных потоков определяется экономическая стратегия организации по управлению материальными трудовыми и финансовыми ресурсами, а также по вопросам, связанным с инвестированием в развитие организации.
Актуальность темы исследования. На каждом предприятии необходимо систематически анализировать формирование, распределение и использование денежных потоков. Поскольку денежные потоки является одним из важнейших показателей и критерием эффективности финансово-хозяйственной деятельности современного организации, непопотоковенно влияя на его финансовое состояние и является защитным механизмом от банкротства.
Анализ последних исследований и публикаций. Проблемы формирования денежных потоков как показателя экономической эффективности деятельности предприятий нашли свое отражение в трудах таких зарубежных и отечественных ученых-экономистов, как Армстронг М., Брэгг С., Дамодаран А., Хиггинс Роберт С., Хорн Ван Дж., Бланк И.А., Герасименко А.В., Ендовицкий Д.А., Лукаш Ю.А., Одинцов В.А., Русакова Е.В., Савиных А.Н., Сергеева А. В., Чернова М.В. и других ученых. Однако несмотря на разноплановость и глубину проведенных исследований по оценке денежных потоков предприятий и управления ими, недостаточно изученными остаются вопросы разработки универсальных мероприятий, которые способствовали росту рентабельности деятельности предприятий, усилению конкурентоспособности и снижению вероятности банкротства.
Цель исследования: проведение исследования анализа и учета денежных потоков и разработка рекомендаций по совершенствованию организации системы управления формированием денежных потоков организации.
цель не соответствует теме. у вас профиль БУ, а не управление
Задачи исследования:
- исследовать понятие и сущность денежных потоков;
- рассмотреть ведение и нормативное регулирование бухгалтерского учета движения денежных потоков;
- представить методику анализа денежных потоков предприятия;
- дать организационно-экономическую характеристику деятельности ООО «ВАШ ГАРАНТ»;
- представить синтетический и аналитический учет кассовых и банковских операций;
- рассмотреть Бухгалтерский учет кассовых операций и потоков на счетах в банке в ООО «ВАШ ГАРАНТ»;
- представить бухгалтерский учет банковских операций в ООО «ВАШ ГАРАНТ»;
- провести анализ движения денежных потоков ООО «ВАШ ГАРАНТ»;
- разработать рекомендации по автоматизации учета и анализа денежных потоков.
Объектом исследования является анализ и учет денежных потоков организации.
Предметом исследования является совокупность теоретико-методических и прикладных аспектов учета и анализа денежных потоков организации.
Информационная база исследования – учебники, учебные пособия, научные статьи, основные документы, регламентирующие деятельность ООО «ВАШ ГАРАНТ».
Методы исследования. Теоретико-методическую основу исследования составляют диалектический метод познания социально-экономических явлений и комплексный системный подход к изучению социально-экономических процессов в повышении прибыли и рентабельности деятельности организации. В процессе исследования были использованы методы статистического анализа – для исследования финансово-экономических показателей деятельности организации; методы схематического и графического изображения данных. Поставленные в работе задачи решались на основе системно-функционального подхода с учетом условий рыночных трансформаций национальной экономики.
Структура работы. Выпускная квалификационная работа бакалавра состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, который насчитывает 57 наименований. Содержание работы изложено на 86 страницах основного текста, в том числе 10 таблиц, 7 приложений.
Процесс учета и анализа денежных потоков организации играет важную роль в деятельности организации, поскольку именно от принятия эффективных управленческих решений руководства относительно активов организации зависит дальнейшая финансовая деятельность, конкурентоспособность, платежеспособность организации.
Теоретические основы учета и анализа денежных потоков предприятия играют важную роль в финансовом управлении и позволяют оценить финансовое состояние и потенциал развития организации.
Учет денежных потоков предприятия включает в себя систематическое отслеживание движения денежных средств внутри предприятия, что включает как поступления, так и расходы средств. Непрерывный учет денежных потоков позволяет руководству компании грамотно планировать бюджет, оценивать ликвидность, принимать управленческие решения и контролировать финансовые риски.
Анализ денежных потоков предприятия позволяет оценить эффективность использования финансовых ресурсов, выявить причины недостатка ликвидности, определить факторы, влияющие на изменения денежных потоков и разработать стратегии для улучшения финансового положения компании. Денежные потоки представляют собой движение денежных средств внутри предприятия или между предприятием и внешним окружением. Они могут возникать из различных источников, таких как продажи товаров или услуг, инвестиции, займы, выплата дивидендов и т.д. Понимание сущности денежных потоков важно, так как они являются основой для финансового учета, анализа и принятия управленческих решений.
Денежные потоки делятся на операционные, инвестиционные и финансовые. Операционные денежные потоки связаны с основной деятельностью предприятия, такими как продажи товаров и услуг, закупка сырья и материалов, оплата заработной платы и т.д. Инвестиционные денежные потоки возникают при инвестировании в основные средства, приобретении ценных бумаг, а также при получении от продажи имущества. Финансовые денежные потоки связаны с привлечением и погашением займов, выплатой дивидендов, эмиссией и погашением акций.
Сущность денежных потоков заключается в их влиянии на финансовое состояние предприятия и способность компании эффективно управлять денежными ресурсами. Они позволяют оценить ликвидность предприятия, его финансовую устойчивость и потенциал для развития. Анализ денежных потоков позволяет выявить тенденции и факторы, влияющие на финансовую деятельность предприятия, что в свою очередь позволяет разрабатывать стратегии управления финансами и принимать обоснованные управленческие решения.
В современных условиях хозяйствования предприятий важным является наряду с такими элементами, как платежеспособность, финансовая устойчивость, деловая активность, которая определяется, в частности, эффективностью оборотных потоков, прибыльностью организации, таких, как потенциал формирования и полнота использования денежных потоков, сбалансирование денежных потоков и уровень финансового риска. Поэтому необходим поиск путей его улучшения финансового состояния организации [33, с. 22].
Эквиваленты денежных потоков – это краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые можно легко конвертировать в известные суммы денежных потоков и которые подвержены лишь незначительному риску изменения стоимости. Под краткосрочным подразумевается период в три месяца с момента приобретения инвестиции, оставшийся до ее погашения.
Эквиваленты денежных потоков служат для краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей.
В состав денежных потоков и их эквивалентов входят:
- деньги в кассе;
- денежные потоки в пути;
- деньги на текущих счетах компании (рублевых и валютных), доступные для использования;
- банковские переводные векселя и прочие векселя, планируемые к погашению или продаже не более чем через 3 месяца с даты приобретения;
- депозиты до востребования и сроком до трех месяцев;
- прочие ценные высоколиквидные бумаги со сроками погашения или планируемые к реализации в срок не более трех месяцев с даты приобретения.
Денежные потоки представляют собой движение денежных средств в предприятии или организации на протяжении определенного периода времени. Состав денежных потоков включает в себя операционные денежные потоки, инвестиционные денежные потоки и финансовые денежные потоки.
1. Операционные денежные потоки:
- Операционные денежные потоки связаны с основной деятельностью предприятия, такими как продажи продукции или услуг, закупка сырья и материалов, затраты на трудовые ресурсы и т.д.
- Эти потоки отражают приход и расход денежных средств от операционной деятельности.
2. Инвестиционные денежные потоки:
- Инвестиционные денежные потоки связаны с приобретением и отчуждением долгосрочных активов, таких как недвижимость, оборудование, инвестиции в ценные бумаги и другие капиталовложения.
- Эти потоки отражают расходы и поступления денежных средств, связанных с инвестиционными решениями.
3. Финансовые денежные потоки:
- Финансовые денежные потоки связаны с привлечением капитала и погашением заемных обязательств, выплатой дивидендов и процентов по кредитам, эмиссией и погашением ценных бумаг и другими финансовыми операциями.
- Эти потоки отражают изменения в структуре капитала и финансовые операции предприятия.
Эквиваленты денежных потоков могут включать в себя такие формы, как чистый денежный поток, дисконтированный денежный поток, свободный денежный поток и другие. Они могут быть использованы для оценки финансовой устойчивости, принятия инвестиционных решений и управления финансовыми рисками.
Таким образом, состав денежных потоков и их эквивалентов играют важную роль в финансовом анализе и планировании, позволяя оценить финансовое состояние предприятия и принимать обоснованные управленческие решения.
Денежные потоки и их эквиваленты являются ограниченными в использовании в случаях, когда:
- заключен договор с банком, предполагающий обязательный остаток потоков на счете;
- ограниченное использование потоков предусмотрено договором займа/кредита;
- существуют ограничения по использованию потоков на счете в силу законодательства страны, где располагается банк;
- денежные потоки арестованы или заблокированы в связи с судебными разбирательствами, требованиями налоговых органов и т.д.;
- денежные потоки находятся на счетах в банках, у которых отозвана лицензия на осуществление банковской деятельности.
Эффективная хозяйственная деятельность организации невозможна без периодического использования заемного капитала. Потребность в кредитовании вызвана следующими общими экономическими и специфическими причинами:
- недостатком времени между инвестициями и отдачей потоков от них;
- разрывом во времени между движением товарной и денежной массы;
- несоответствием между расходами и поступлениями денежных потоков в отдельные промежутки времени;
- сложностью точного прогнозирования потребности в оборотных потоках;
- отклонением фактической потребности в оборотных потоках от норматива;
- характером производственного процесса;
- сезонностью производства и реализации продукции [25, с. 58].
В круг функциональных задач, выполнение которых должно быть связано с построением аналитически мониторинговой системы внешних источников денежных потоков, следует отнести:
- обобщение широкого круга параметров относительно необходимых объемов денежных потоков, проверка и контроль соответствия фактических условий предоставления привлеченных ресурсов к показателям, предусмотренных планами и соглашениями;
- юридическое сопровождение сделок, касающихся привлечения денежных потоков из внешних источников (в т.ч. - проверка и контроль соблюдения условий соглашений, участие в решении коммерческих споров и конфликтов, согласования вопросов выплаты штрафных санкций и др.)
- организация документарно-аналитического сопровождения и оформления управленческих решений, которые должны быть приняты руководством организации, по привлечению дополнительных денежных потоков за счет внешних источников финансирования [41, с. 84].
В соответствии с таким подходом, процесс анализа и учета денежных потоков организации следует считать последовательностью управленческих действий, целью которых является определение целей, выбор форм и источников привлечения денежных потоков, а также разработка различных методов воздействия и контроля для обеспечения поставленных целей.
В состав управленческих задач, на решение которых направлено указанный процесс, следует отнести:
- промежуточные задачи (содействие бесперебойному обеспечению надлежащим объемом денежных потоков в установленные сроки и по определенным условиям);
- конечные задачи (обеспечение организации возможностью аккумулировать объемы денежных потоков, достаточные для финансирования достижения установленных целей общеэкономического развития) [41, с. 88].
По исследованию проблемы анализа и учета денежных потоков организации вытекает необходимость разработки усовершенствованного механизма анализа и учета денежных потоков, отвечающими современным условиям хозяйствования.
Формализованное описание указанного процесса анализа и учета денежных потоков организации основывается на определении комплекса показателей, отражающих различные параметры и результатов их осуществления.
Совокупность нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет в целом и в частности бухгалтерский учет финансовых результатов, образует систему, состоящую из четырех уровней:
Первый уровень - законодательный.
Гражданский кодекс РФ, часть I, определяет правовое положение участников гражданского оборота, в нём также закреплены многие вопросы учетной работы.
Налоговый кодекс РФ, часть II, устанавливает систему налогов и сборов.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ. С 1 января 2013 г. данный закон вступил в силу и с указанной даты порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности регламентируется федеральными и отраслевыми стандартами. До тех пор, пока федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета не утверждены, бухгалтеры должны применять правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые были приняты Минфином России до 31 декабря 2012 г. (п. 1 ст. 30 Закона №402-ФЗ) [2].
Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. №14-ФЗ. Является правовой основой формирования и регулирования деятельности обществ с ограниченной ответственностью в Российской Федерации [3].
Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» от 22.05.2003 г. N 54-ФЗ.
Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. N 173-ФЗ.
Федеральный закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003 г. N 164-ФЗ.
Постановление Правительства РФ от 25.06.2003 г. №367 «Об утверждении Правил проведения арбитражными управляющими финансового анализа».
Второй уровень - федеральные стандарты.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н регулирует общие аспекты организации и ведения бухгалтерского учета, порядок бухгалтерского учета отдельных объектов, вопросы составления и представления бухгалтерской отчетности.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н, организации формируют учетную политику, в которой содержатся основные учетные моменты, в т.ч. способы ведения учета и составления отчетности.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 от 06.07.1999 г. №43н содержит описание принципов и базовых правил построения отчетности, в положении приведена укрупненная номенклатура статей основных отчетных форм.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н. Согласно данному положению доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов. Устанавливает принципы, правила и способы ведения организациями учета фактов хозяйственной деятельности, составления и представления бухгалтерской отчетности.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н определяет понятие расходов, которыми признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов. Устанавливает принципы, правила и способы ведения организациями учета фактов хозяйственной деятельности, составления и представления бухгалтерской отчетности.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н (с изм. от 08.11.2010 г.) является документом общего порядка, который является обязательным к применению в организациях. В плане счетов приведена характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыта их структура, назначение и экономическое содержание обобщаемых в них фактов хозяйственной деятельности.
Приказ Минфина России «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных потоков в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации» от 12.11.2013 г. N 107н.
Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995 г. N 49.
Указание Банка России «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» от 11.03.2014 г. N 3210-У.
Инструкция ЦБР «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» от 30.03.2004 г. N 111-И.
Третий уровень - отраслевые стандарты.
В настоящее время нет утвержденных отраслевых стандартов и инструкций. Стандарты будут учитывать особенности отдельных сфер экономической деятельности.
Четвертый уровень - рекомендации в области бухгалтерского учета.
Приказ ФСФО России от 23.01.2001 г. №16 «Об утверждении Методических указаний по проведению анализа финансового состояния организации». Однако данный документ на сегодняшний день фактически утратил силу в связи с принятием Федерального закона, от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», установившего новый порядок проведения анализа финансового состояния организаций.
Пятый уровень - стандарты экономического субъекта, который составляют рабочие документы организации:
- учетная политика;
- рабочий план счетов;
- график документооборота;
- план проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
- другие решения, которые организация признает целесообразными.
Компания раскрывает следующую информацию относительно денежных потоков и их эквивалентов в примечаниях к Финансовой отчетности:
- состав денежных потоков и их эквивалентов;
- данные об остатках денежных потоков и их эквивалентов, выраженных в иностранной валюте;
- сумму имеющихся у компании значительных остатков денежных потоков и их эквивалентов, которые ограничены в использовании, с комментариями руководства относительно причин данных ограничений;
- взаимоувязку денежных потоков в Отчете о финансовом положении и
Отчет о движении денежных потоков является перечнем денежных поступлений и выплат, которые позволяют согласовать входящий и исходящий остатки денежных потоков и их эквивалентов на балансе, что позволяет оценить изменения чистых активов компании, ее финансовой структуры, а также способность компании влиять на объемы (и сроки) денежных потоков.
Потоки денежных потоков – притоки (поступления) и оттоки (выплаты) денежных потоков и их эквивалентов.
В Отчете о движении денежных потоков представляются потоки денежных потоков и эквивалентов денежных потоков за отчетный период, сгруппированные в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Отчет о движении денежных потоков предоставляет информацию, которая позволяет оценить:
- изменения чистых активов компании;
- изменения финансовой структуры (в том числе ликвидность и платежеспособность компании);
- способность компании контролировать объемы и время возникновения денежных потоков.
Основные нормативные документы по учету денежных потоков в кассе организации и на счетах в банке:
1) Порядок ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации: Установлен Положением Банка России от 29 января 2018 г. N 630-П (ред. От 03.07.2018 г.) .
2) Федеральный закон от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (ред. От 27.12.2019 г.).
3) Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЭ «О валютном регулировании и валютном контроле» (ред. От 27.12.2019 г.).
4) Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования Внешнеторговое деятельности» (ред. От 01.05.2019 г.).
5) Инструкция ЦБ РФ от 30.03.2004 № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (ред. От 29.03.2006 г.).
6) Приказ Минфина России от 12 ноября 2013 г. N 107н «Об утверждение Правил указания информации в реквизиты распоряжений в переводе денежных потоков в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации» (ред. От 05.04.2020 г.).
7) Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждение Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (ред. От 08.11.2010 г.).
8) Приказ Минфина РФ от 13 июля 1995 г. N 49 «Об утверждение методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (ред. От 08.11.2010 г.).
9) Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 «Об утверждения унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (ред. От 03.05.2000 г.).
10) Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. N 1 «О утверждение унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» (ред. От 11.03.2004 г.).
11) Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с внедрением платежных карт» (ред. От 27.12.2019 г.).
12) Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. От 16.12.2019 г.).
13) Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. От 27.12.2019 г.).
14) Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 154н «Об утверждения Положения по бухгалтерскому учету« Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте »(ПБУ 3/2006)» (ред. От 09.11.2020 г.).
Ключевые аспекты бухгалтерского учета денежных потоков:
1. Классификация денежных потоков:
В процессе учета денежных потоков необходимо классифицировать их на операционные, инвестиционные и финансовые. Операционные денежные потоки отражают денежные поступления и расходы, связанные с основной деятельностью предприятия. Инвестиционные денежные потоки отражают денежные поступления и расходы, связанные с приобретением и отчуждением долгосрочных активов. Финансовые денежные потоки отражают денежные поступления и расходы, связанные с привлечением и погашением заемных средств, выплатой дивидендов и другими финансовыми операциями.
2. Методы учета:
В зависимости от конкретных потребностей и особенностей организации, бухгалтерский учет денежных потоков может вестись по различным методам, включая метод прямого и косвенного учета денежных потоков.
3. Составление отчетности:
Бухгалтерский учет денежных потоков включает в себя составление соответствующей отчетности, такой как отчет о движении денежных средств, который отражает приход и расход денежных средств по различным категориям.
4. Анализ и управление:
Полученная из бухгалтерского учета информация о денежных потоках используется для финансового анализа и принятия управленческих решений. Анализ денежных потоков помогает оценить финансовое состояние организации, выявить узкие места, оптимизировать управление денежными потоками и планировать финансовые ресурсы.
Бухгалтерский учет денежных потоков играет важную роль в финансовом управлении организацией, обеспечивая достоверную информацию о движении денежных средств и позволяя эффективно управлять финансовыми ресурсами.
Бухгалтерский учет доходов и расходов ведется организацией в общеустановленном порядке в соответствии с требованиями Положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н [5], и «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н [6]. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете организации следующей проводкой: Д-т счета 62 К-т счета 90.
Бухгалтерский учет денежных потоков представляет собой процесс учета движения денежных средств в предприятии или организации. Целью такого учета является контроль и анализ финансовых операций, позволяющий управлять денежными потоками эффективно и принимать обоснованные решения.
Учет целевых потоков, поступающих организации на ее содержание и ведение уставной деятельности, ведется с применением счета 86 «Целевое финансирование». По кредиту счета 86 отражаются, в частности, вступительные и членские взносы от учредителей и участников организации, добровольные взносы и пожертвования от физических лиц и организаций, а также все иные целевые потоков, поступившие на финансирование уставной деятельности организации. Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых потоков и в разрезе источников поступления. Получение целевых потоков отражается в бухгалтерском учете организации проводкой: Д-т счета 51 (52, 50) К-т счета 86 - получены целевые потоков. Имущество, получаемое организацией безвозмездно и предназначенное для использования при осуществлении уставной деятельности, приходуется в учете на соответствующих счетах по учету имущества в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование».
Целевые потоки используются организацией строго в соответствии со сметой (финансовым планом) на финансирование расходов. Согласно Инструкции по применению Плана счетов использование потоков целевого финансирования отражается в организации по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении потоков целевого финансирования на содержание организации; 83 «Добавочный капитал» - при использовании потоков целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных потоков. Все затраты организации на ее содержание и ведение уставной деятельности, не связанной с осуществлением предпринимательской деятельности, на наш взгляд, можно в полном объеме учитывать на отдельном субсчете счета 26.
Все предприятия, организации и учреждения независимо от организационно-правовой формы обязаны:
Приходовать полученные наличные потоков в кассу, хранить свободные денежные потоки в учреждениях банков (п. 2.1 Положения ЦБ РФ № 14- П);
Производить прием наличных денег от населения с обязательным применением контрольно-кассовой техники и с соблюдением требований Федерального закона РФ от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ.
Порядок ведения кассовых операций регламентируется указаниями Банка России от 11 марта 2014 г. N 3210-У (в ред. От 19 июня 2020 г.).
Бухгалтерский учет кассовых операций.
Для учета наличия и движения денежных потоков в кассе предприятия используется активный счет 50 «Касса»
Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу (и поступившие денежные документы), а по кредиту - суммы, выданные наличными (и выданные денежные документы).
К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
50-1 «Касса организации»;
50-2 «Операционная касса»;
50-3 «Денежные документы» и др.
Субсчет 50-1 предназначен для учета денежных потоков в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.
Субсчет 50-2 предназначен для учета наличия и движения денежных потоков в кассах товарных контор и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов, вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п.
Субсчет 50-3 предназначен для учета находящихся в кассе организации почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и других денежных документов. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.
Основание для записей по счету 50 служат отчеты кассира.
Для учета кассовых операций в бухгалтерии ведут специальные регистры:
Журнал- ордер №1 и ведомость №1 по счету 50 «Касса».
В журнале-ордере №1 кассовые операции записываются по кредиту счета 50 «Касса».
Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и ведомости №1 служат отчеты кассира.
Остаток потоков в кассе приводится в ведомости только на начало и конец месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используется данные об остатках потоков, показанные в отчетах кассира.
Одним из основных источников поступления денежных потоков в кассу организации, являются расчетные счета. В бухгалтерском учете при поступлении денежных потоков с расчетного счета составляется запись:
Дебет 50-1 «Касса организации»
Кредит 51 «Расчетные счета».
Поступление денежных потоков от покупателей в оплату за реализованный товар является выручкой, отражение которой в бухгалтерском учете зависит от видов торговли: розничная или оптовая. При продаже товаров через розничную сеть выручка отражается записью:
Дебет 50-1 «Касса организации»
Кредит 90-1 «Выручка».
Основанием для отражения выручки в бухгалтерском учете в оптовой торговле является предъявленный покупателю счет на продажную стоимость товара. В учете составляется запись:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90-1 «Выручка».
Поступление денежных потоков от покупателей в оплату за товар в данном случае отражается как погашение задолженности покупателя за отгруженный товар:
Дебет 50-1 «Касса организации»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Расчеты за отгруженный покупателям товар могут осуществляться за наличный расчет в форме предварительной оплаты
Поступления от других юридических и физических лиц в порядке предварительной оплаты продукции в соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 32н, не признаются доходами организации.
Согласно Плану счетов сумма поступившей в кассу организации предварительной оплаты в счет предстоящей поставки продукции отражается по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Причем сумма предварительной оплаты учитывается обособленно, для этого организация по балансовому счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» может открыть соответствующий субсчет, например субсчет 62-1 «Расчеты по предварительной оплате». Денежные потоки в кассу организации могут поступать от учредителей организации в качестве вклада в уставный капитал. Вклады учредителей определяются учредительным договором и протоколом собрания учредителей.
Учет расчетов с участниками общества по денежным и имущественным вкладам в уставный капитал ведется с применением счета 75 «Расчеты с учредителями». К этому счету предусмотрены субсчета:
75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
75-2 «Расчеты по выплате доходов».
Подтверждением факта принятия денежного вклада от участника является квитанция к приходному кассовому ордеру, скрепленная печатью организации.
Сумма вклада участника, поступившая в виде наличных денежных потоков в кассу, отражается записью:
Дебет 50-1 «Касса организации»
Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Денежные потоки могут поступать в кассу организации при возврате подотчетных сумм от работников организации. Остаток подотчетных сумм определяется на основании авансового отчета, его поступление оформляется приходным кассовым ордером. Возврат подотчетных сумм в кассу отражается записью:
Дебет 50-1 «Касса организации»
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Иные операции поступления денежных потоков в кассу организации представлены в таблице 2.
Выбытие денежных потоков из кассы организации отражается по кредиту счета 50 «Касса» в корреспонденции с разными счетами в зависимости от назначения расходов.
Одним из основных направлений выбытия денежных потоков является их зачисление на расчетный счет.
Денежные потоки сдаются в банк кассирами организаций или через инкассаторов. Денежные потоки, выданные кассиру для сдачи в банк, оформляют расходным кассовым ордером. В банке оформляется объявление на взнос наличными. В бухгалтерском учете составляется запись:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 50-1 «Касса организации».
Денежные суммы (преимущественно выручка от продажи товаров торговых организаций), внесенные в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению, учитываются на счете 57 «Переводы в пути».
Основанием для принятия на учет денежных потоков по счету 57 «Переводы в пути» являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам.
Денежные потоки организации - это совокупность экономических отношений, связанных с формированием и использованием ресурсов, необходимых для обеспечения эффективности и непрерывности функционирования организации в краткосрочном периоде. Управление оборотными активами организации должно базироваться на определенных принципах, что позволит предприятию иметь нормативные значения ликвидности и платежеспособности.
Аудитом денежных потоков называют проверку факта наличия денежных потоков в управлении предприятия и верности отображения их движения в документах. Именно проверка правильности учета денег и эквивалентов, считаться важной для предприятия [4, с. 5]. Операции, которые связанны с движением денежных потоков (проверка кассовых, банковских и валютных операции) должны проверяться сплошным методом. Все это связанно с подвижностью данных активов и подверженностью их злоупотреблением, со стороны работников, а также третьих лиц. Именно сплошным методом проверяются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета. Необходимо осуществлять проверку денежных потоков, их движению и остатку в Главной книге с балансовыми данными, а затем и учетных регистров в участках финансово-хозяйственной деятельности предприятия, для того чтобы не допустить вероятных ошибок [3, с.24].
Методика анализа и аудита денежных потоков предприятия является важным инструментом для оценки финансовой устойчивости, эффективности управления и финансовой отчетности компании. Анализ и аудит денежных потоков позволяют выявить финансовые риски, проверить достоверность финансовой отчетности и оценить финансовое положение предприятия.
Рассмотрим основные этапы методики анализа и аудита денежных потоков предприятия:
1. Сбор информации: Первым этапом является сбор всей необходимой информации о денежных потоках предприятия. Это включает в себя финансовые отчеты, бюджеты, договора, банковские выписки, кассовые отчеты и другие финансовые документы.
2. Анализ финансовой отчетности: Анализируются отчет о движении денежных средств, отчет о финансовых результатах и бухгалтерская отчетность для оценки степени достоверности информации о денежных потоках, их источниках и использовании.
3. Оценка финансовой политики: Проводится анализ финансовой политики предприятия, включая управление кассовыми потоками, управление заемными средствами, управление инвестициями и дивидендной политики, чтобы выявить эффективность использования денежных ресурсов.
4. Проверка соответствия законодательству: Осуществляется проверка соответствия финансовых операций и отчетности предприятия требованиям законодательства, стандартам финансовой отчетности и внутренним политикам и процедурам.
5. Оценка рисков: Проводится анализ финансовых рисков, связанных с денежными потоками, таких как кредитный риск, рыночный риск, операционный риск, а также оценка возможных финансовых потерь и мер по их управлению.
6. Подготовка отчетности: После проведения анализа и аудита денежных потоков предприятия составляется отчет, в котором содержатся аналитические выводы, рекомендации по оптимизации денежных потоков, выявленные риски и нарушения, и общая оценка финансовой устойчивости и прозрачности предприятия.
Методика анализа и аудита денежных потоков предприятия позволяет выявить финансовые проблемы и обеспечить достоверность финансовой отчетности, что имеет важное значение для инвесторов, кредиторов и управленческого персонала предприятия.
Существует два вида сплошного наблюдения: проверка части документов за все месяцы проверяемого периода; проверка всех документов данного вида за несколько месяцев. Для того, чтобы контролировать соблюдение порядка осуществления кассовых операций и отражение их в учете, используется метод взаимного контроля, где сравнивается отражение одной кассовой операции в различных учетных регистрах [5, с.159]. Целями аудита кассовых организации, являются: условия хранения, сохранности количества денежных потоков в кассе и при доставке их из банка; установление порядка хранения чековых книжек, выписок из чеков и получения по ним денег; правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы; лимита хранения наличных денег в кассе и выдаче денежных потоков под отчет на командировочные, хозяйственные расходы и другие нужды; учета кассовых операций и ведения кассовой книги и книги аналитического учета по другим ценностям.
Основной целью проверки, является установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными потоками предприятия, правильности их отражения в учете [3, с. 17].
Аудит кассовых операций организовывают, так, чтобы в ходе проверки аудитор проверял не только требования действующих нормативных документов, но и Положение ЦБР от 12 октября 2011 г. № 373-П “О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации”, где четко определены порядок совершения и оформления кассовых операций. Начиная с 1 января 2012 г. организации и индивидуальные предприниматели должны самостоятельно устанавливать максимальный лимит денежных потоков, которые хранятся в кассе после выведения по кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня. Установленный размер лимита указывают в распорядительном документе организации и индивидуального предпринимателя (приказе). Максимальный лимит устанавливают индивидуально, без согласования или утверждения ни банком, ни контролирующими органами. Порядок ведения кассовых операций не содержит срока, на который устанавливается лимит остатка денежных потоков в кассе, а также случаи его изменения. То есть лимит остатка денежных потоков в кассе изменяется только, при изменении объемов поступлений наличной выручки за товары, выполненные работы, оказанные услуги [1]. Лимит наличных денежных потоков в кассе может быть превышен в установленных случаях.
К ним относятся: дни выплаты зарплаты, стипендий, выплат, включенных в фонд заработной платы, и выплат социального характера (но не более пяти рабочих дней, включая день получения наличных денежных потоков с банковского счета на указанные выплаты); выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения индивидуальным предпринимателем в эти дни кассовых операций. В других случаях превышение лимита остатка наличных денежных потоков в кассе организации и индивидуальных предпринимателей не допускается. Денежные потоки, превышающие установленный лимит, организации и индивидуальных предпринимателей должны храниться на банковских счетах в банке. Однако действующим законодательством не установлена обязанность для индивидуальных предпринимателей иметь расчетные счета.
Денежные потоки организации и индивидуальных предпринимателей, не делятся на личные денежные потоки и используемые для предпринимательской деятельности. Аудитор, изучая состояние внутреннего контроля на предприятии, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины. Благодаря этому, аудитор выявляет более уязвимые места, планирует состав основных проверочных процедур, определяет специфические черты ведения учета на предприятии, описании которых отсутствует в имеющихся у него наборе стандартных процедур. Предварительное знакомство с системой внутреннего контроля на предприятии позволяет аудитору оценить, как обеспечивается сохранность и целевое использование наличных денежных потоков.
В целях выявления возможного хищения или же недостачи денежных потоков из кассы и других злоупотреблениях, необходимо использовать процедуру инвентаризации кассовой наличности при обязательном участии Главного (старшего) бухгалтера и кассира проверяемого объекта [5, с.157]. Аудит кассовых операции, направлен на возможные случаи неоприходования и присвоения поступивших денежных потоков из банка.
Для этого аудиторам используется процедура проверки чековых книжек предприятия из банка в кассу. В целях выявления излишнего списания денежных потоков по кассе путем повторного использования одних и тех же документов, используется процедуры проверки полноты документов, приложенных к отчету кассира. Возможны и другие случаи неправильного списания денег, по которым аудитор должен иметь необходимые подтверждения. Аудитор должен прибегнуть к основным источникам информации по учету кассовых операций, к ним относятся: кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал(книга) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, журнал(книга) регистрации выданных доверенностей, журнал(книга) регистраций депонентов, журнал (книга)регистрации платежных (расчетно- платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты. Кроме того, проверка правильности отражения кассовых операций на синтетических счетах, имеет существенное значение. О незаконном списание денежных потоков по кассе (выплаты по заработной плате, превышающих начисленные суммы), может подтвердить расхождение между данными аналитического и синтетического учета по счету «Расчеты с персоналом по оплату труда».
Все выполненные операции движения денежных потоков в кассе предприятия необходимо фиксировать в регистрах синтетического учета и отчетности, в Главной книге; журнале- ордере № 1 и ведомости № 1 (при журнально-ордерный форме учета) и отражаются в балансе предприятия. В условиях автоматизированного ведения Кассовой книги производиться проверка правильности работы программных потоков, обработка кассовых документов. В акционерных обществах, корпоративных, общественных предприятиях, где это предусмотрено их уставом ревизии кассовых операций, производиться ревизионными комиссиями или привлеченными аудиторами. При выявлении нарушений кассовой дисциплины, лица, виновные в этом привлекаются к ответственности в установленном действующим законодательством порядке. В общем ответственность за соблюдением кассовой дисциплины, возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров, руководителей финансовых служб и кассиров.
Учреждения банков, производят проверки соблюдения предприятиями действующих правил ведения кассовых операций [4, с.54]. Аудитор начинает проверку состояния учета денежных потоков на расчетном счете с того, где определяет круг счетов: расчетных, валютных, ссудных, текущих и других, которые могут быть открыты предприятием в коммерческих банках. Аудитор должен быть убежден в том, что при наличии в действительности таких счетов, по каждому из них имеется договор и официальное уведомление органов налоговой службы. В ходе аудиторской проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках аудитором применяются ряд процедур в том числе: наличие полноты выписок банка по расчетному счету (счетам) и приложенных документов; соответствие сумм в банковских выписок по валютному счету (счетам) и приложенных к ним документов; правильности расчетов и отражения в учете курсовых разниц по валютному счету.
В случаях, отсутствия банковской выписки или они заменены копиям (за какие-то дни, периоды), аудитор должен получить в банке заверенные дубликаты и сверить их с первичными документами и бухгалтерскими записями в учетных регистрах. При этом, также необходимо проверить правильность оформления выписок и удостоверяться, что в них нет каких-либо исправлений. Основным моментом проверки операций по расчетному счету, является проверка остатков на счетах клиента, путем подсчета оборотов по каждому счету на основе выписок банка за каждый месяц и сверки их с данными бухгалтерского учета. По выявленным отклонениям, устанавливают причины [2, с.32].
Серьезное внимание, следует уделять, по расчетному счету на содержание операций, выявляют: перечисление авансов поставщикам по товарным операциям; операциям по оплате за выполнение работ по капитальному ремонту или капитальным вложениям, за счет оборотных потоков. Проверяя перечисления потоков с расчетного счета за материалы, работы и услуги аудитор устанавливает, фактическое оприходование предприятием, оплаченные ценности и принятие их по актам выполненных работ и оказанных услуг. Аудитор обязан хорошо владеть требованиям о порядке совершения и оформления операций по расчетному счету. Также он должен знать, что в каждой организации периодически в сроки, установленные руководителем предприятия, но не реже одного раза в квартал производиться ревизия кассы с полным пересчетом всех денежных потоков и других ценностей [2, с.35]. Совершенствование аудита кассовых операций происходит из года в год, именно этот вид аудиторской проверки является очень важным и трудоемким процессом, так как кассовые операции имеют большое значение для проведения финансово — хозяйственной деятельности предприятия. Индивидуальным предпринимателям уделить особое внимание на внутренний контроль над деятельностью предприятия и кассы в том числе. Таким образом, организация бухгалтерского учета наличных денежных потоков, требует от руководства значительных усилий.
И очень важно правильно организовать не только документальное оформление операций, но и правильное соответственно действующего законодательства хранение наличных потоков. Аудит кассы и кассовых операций должен учитываться все факторы. Также, не стоит забывать о договоре материальной ответственности с кассиром, ведь благодаря этому способу, есть гарантия того, что наличные денежные потоки будут в целостности и сохранности, и в случае возникновения проблемных ситуаций, будет человек, который отвечает именно за этот участок деятельности предприятия.
1. Этап анализа системы управления денежными потоками на предприятии - на данном этапе осуществляется анализ взаимосвязи эффективности управления денежными потоками и объемом и источниками формирования инвестиционных денежных потоков на предприятии, а также определяются основные факторы влияния на формирование денежного потока в инвестиционной деятельности предприятия.
2. Этап системной оценки денежного потока в инвестиционной деятельности предприятия по группам показателей.
3. Этап выбора и формирования направлений инвестиционной активности предприятия.
4. Этап анализа чувствительности влияния денежных потоков на инвестиционную деятельность предприятия - на этом этапе предусмотрено определение степени чувствительности инвестиционной деятельности предприятия на изменение внутренне созданного денежного потока.
Рассмотрим детальнее данные этапы:
Этап 1. Анализ изменения объема и структуры денежных потоков, в том числе и инвестиционного.
Этап 2. На данном этапе для комплексного анализа денежных потоков в инвестиционной деятельности предприятия, кроме общих показателей, предлагается система специальных показателей:
1. Коэффициент реинвестирования чистого потока денежных потоков для инвестиционной деятельности (Кргки);
2. Коэффициент ликвидности инвестиционного денежного потока (Клигп)
3. Коэффициент эффективности денежного потока от инвестиционной деятельности (Кегпи)
4. Коэффициент покрытия долговых обязательств потоками от инвестиционной деятельности (Кпбзи);
5. Коэффициент достаточности операционных денежных потоков для самофинансирования инвестиционной деятельности предприятия (Ксидо)
6. Коэффициент участия инвестиционной деятельности в формировании положительного денежного потока (Кргпи).
Этап 3. Для оптимизации денежных потоков в инвестиционной деятельности предприятия и выбора направления его инвестиционной активности, следует учитывать значение показателей синхронности, равномерности поступления и расходование денежных потоков, и их эффективность.
Синхронность поступлений и расходов денежных потоков в инвестиционной деятельности предприятия показывает соответствие по объемам и во времени поступлений и расходов денежных потоков предприятия. По результатам вычисления значения показателя должно приближаться к нулю, что свидетельствует о согласованности входящих и исходящих потоков по объемам и времени.
Равномерность поступления денежных потоков для инвестиционной деятельности предприятия показывает, как входной денежный поток в инвестиционной деятельности распределяется во времени в течение отчетного периода и как текущий денежный поток отличается от среднегодового. Значение показателя должно приближаться к нулю, что является признаком равномерности поступлений денежных потоков для инвестиционной деятельности предприятия.
Равномерность расходования денежных потоков от инвестиционной деятельности предприятия показывает, как выходной денежный поток в инвестиционной деятельности распределяется во времени в течение отчетного периода и как текущий денежный поток отличается от среднегодового. Значение показателя должно стремиться к нулю, что является признаком равномерности расходования денежных потоков от инвестиционной деятельности предприятия.
Для полноты анализа денежных потоков в инвестиционной деятельности предприятия предлагаем рассчитать коэффициент рискованности инвестиционного развития.
Этап 4. Взаимосвязь между инвестиционной деятельностью предприятия и источникам финансирования представлено на примере модели С. Каплана и Л. Зингалес за определенный период времени [12, с. 196]. Предположим, что существует два источника финансирования инвестиций: внутреннее (W) и внешнее (E). Таким образом, производственную функцию предприятия можно представить как F (I), где инвестиции являются F '> 0 и F' <0.
Поскольку внешнее финансирование является более дорогим, необходимо нормализовать к единице внутренние фонды, равные стоимости капитала. Добавленную стоимость внешнего финансирования обозначим как С (E, k), где Е представляет собой сумму внешних фондов, а (k) определяется как разница стоимости между внутренним и внешним финансированием. считается, что предприятие максимизирует свою прибыль путем выбора источников финансирования инвестиционного проекта F (I)
- C (E, k) - I, при условии если I = W + E.
Условие первого порядка дает нам равновесное соотношение между спросом и предложением внешнего финансирования для инвестиционного проекта
Кроме того, чувствительность инвестиционной деятельности предприятия при изменении собственных денежных потоков может быть определена путем дифференцирования уравнения.
Аудит денежных потоков в случае использование аналитического метода осуществляется в несколько этапов, которые приведены на рисунке 6 [50, с. 96].
Наличие в отдельных отраслях небольших однотипных компаний, которыми выпускается однородная продукция или которые используют единую технологию, - это условие использования нормативного метода планирования прибыли. Рассчитывая рентабельность, необходимо руководствоваться уровнем данного показателя, который сложился за последние 2-3 года в однотипных группах компаний.
Преимущество этого метода заключается в том, что он является технически простым, а также не требует значительных трудозатрат.
Аудитор изучает риск существенного искажения на уровне финансовой отчетности в общем, который воздействует на большое количество предпосылок финансовой отчетности. Такой риск главным образом имеет место при изучении аудитором рисков существенного искажения, который явялется результатом мошенничества.
Еще аудитор вправе оценить риск существенного искажения в отношении групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрытия финансовой информации, что непопотоковенно влияет на определение характера, временных рамок и объема дальнейших аудиторских процедур, исследуемых на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности.
Аудитор пытается получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрытия информации таким образом, чтобы получить возможность по окончании проведения аудита выразить мнение о финансовой отчетности в целом, снизив аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Аудиторы могут использовать разные подходы для достижения этой цели.
Риск существенного искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности включает две составляющие: неотъемлемый риск и риск потоков контроля.
Риск потоков контроля отражает риск того, что искажение в отношении предпосылки подготовки финансовой отчетности, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями, не будет своевременно предотвращено, обнаружено и устранено системой внутреннего контроля организации.
Риск необнаружения предполагает за собой риск того, что аудитор не выявил ошибочные предпосылки подготовки финансовой отчетности, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями. Риск необнаружения напрямую зависит от эффективности аудиторских процедур и их выполнения.
Риск необнаружения связан с характером, временными рамками и объемом аудиторских процедур, которые определены аудитором для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.
Существует обратная зависимость между риском необнаружения и риском существенного искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности.
При выражении мнения по полному комплекту финансовой отчетности общего назначения, подготовленной в соответствии с установленными принципами финансовой отчетности, аудитор должен сделать ссылку в своем отчете на МСА 700 «Заключение независимого аудитора по полному комплекту финансовой отчетности общего назначения».
Аудитор должен сделать ссылку в своем отчете на МСА 800 «Отчет аудитора по специальному аудиторскому заданию» при выражении мнения в отношении:
- полного комплекта финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с другими основами бухгалтерского учета;
- компонентов полного комплекта финансовой отчетности общего или специального назначения (отдельная финансовая отчетность, определенные счета, элементы счетов или статьи финансовой отчетности);
- выполнения условий договоров;
- консолидированной финансовой отчетности.
Основные принципы аудита обязательны к применению независимо от того, где он проводится – в частном или государственном секторе. Однако аудит в государственном секторе имеет свои особенности по целям и объему, связанные с различиями в аудиторских полномочиях, требованиях законодательства либо в форме отчетности.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н является документом общего порядка, который является обязательным к применению в организациях. В плане счетов приведена характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыта их структура, назначение и экономическое содержание обобщаемых в них фактов хозяйственной деятельности.
Для принятия оптимальных и перспективных управленческих решений, связанных с движением денежных потоков на предприятии, с целью достижения лучшего социально-экономического эффекта хозяйственной деятельности руководству предприятия нужна постоянная осведомленность о состоянии денежных потоков. чтобы обеспечить руководство данной оперативной информации, необходимо систематическое и детальный анализ и оценка денежных потоков предприятия на основе использования качественной и адаптированной к современным условиям комплексной методики анализа, что позволит не только оптимизировать использование денежных потоков, но и обеспечить условия максимизации чистого денежного потока предприятия, рост которого гарантирует повышение уровня самофинансирования предприятия и снижает зависимость от внешних источников финансирования.
ООО "ВАШ ГАРАНТ" является российской компанией, специализирующейся на выращивании и сбыте зерновых культур. Компания занимается производством сельскохозяйственной продукции и ее последующей реализацией на рынке. Для сбыта зерновых культур компания должна уметь реагировать на изменения внешних рыночных условий, управлять рисками, связанными с колебаниями цен на сырье, и находить оптимальные решения для максимизации прибыли.
Также компания может сталкиваться с такими аспектами, как сезонность производства, влияние погодных условий на урожай, необходимость соблюдения регулирующего законодательства в сельском хозяйстве, а также вопросы экологической устойчивости производства.
Важным аспектом для успешной деятельности компании в сельском хозяйстве является также эффективное управление цепочкой поставок, включая сбор, транспортировку и хранение сельскохозяйственной продукции, чтобы обеспечить своевременную поставку продукции заказчикам и минимизировать потери.
Кроме того, в сфере деятельности компании "ВАШ ГАРАНТ" может возникнуть и другие задачи, такие как ведение бухгалтерского учета сельскохозяйственной деятельности, управление персоналом, вопросы маркетинга и продвижения продукции на рынке.
В целом, ООО "ВАШ ГАРАНТ" как компания, осуществляющая деятельность по выращиванию и сбыту зерновых культур, сталкивается с рядом комплексных задач, требующих профессионального управления и высокой степени компетентности в сельскохозяйственном секторе.
Предприятие работает в две смены, по праздникам и выходным продолжают трудиться только наладчики, которые проводят профилактические работы, чтобы исключить остановки конвейера в течение рабочей недели.
В ООО «ВАШ ГАРАНТ» существует линейно-функциональная структура управления. Преимущества данной структуры: обеспечение принципа единоначалия, ясность и четкость связей управления, оперативность управления. Недостаток – необходимость обладания разносторонними знаниями директора, а также его заместителей.
Информационным обеспечением анализа выступает отчетность предприятия. Для анализа необходим бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах деятельности за 2020-2019 гг.
Учетная политика ООО «ВАШ ГАРАНТ» – это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных потоков. Однако чрезмерная величина денежных потоков говорит о том, что реально организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обеспечением денег также с упущенной возможностью их выгодного размещения.
Контроль использования денежных потоков характеризуется расчетом системы экономических показателей, прежде всего оборачиваемостью денежных потоков. Оборачиваемость денежных потоков характеризуется рядом взаимосвязанных показателей: длительностью одного оборота в днях, количеством оборотов за определенный период – год, полугодие, квартал (коэффициент оборачиваемости), суммой занятых на предприятии денежных потоков на единицу продукции (коэффициент загрузки). Для анализа эффективности обращения денежных потоков ООО «ВАШ ГАРАНТ» составим таблицу 2.1.1, которая показывает колебания оборота денежных потоков в течение отчетного периода, срок с момента поступления денег на расчетный счет до момента их выбытия.
Коэффициент оборачиваемости денежных потоков рассчитывается по формуле:
(1)
Коэффициент загрузки денежных потоков в обороте является обратным показателем:
(2)
Проведем расчет за 2019 г.:
54,70
Таблица 2.1.1 – Анализ эффективности обращения денежных потоков ООО «ВАШ ГАРАНТ»
| Показатель |
2020 г. |
2018 г. |
2019 г. |
Изм. 2019/2020 (+/-) |
Изм. 2019/2020. % |
| Коэффициент оборачиваемости денежных потоков |
11,53 |
32,74 |
54,70 |
43,17 |
374,41 |
| Коэффициент загрузки денежных потоков в обороте |
8,67 |
3,05 |
1,83 |
-6,84 |
-78,92 |
Таким образом, приведенные расчеты показывают, что в течение анализируемого периода эффективность использования денежных потоков была неравномерной. Наиболее эффективно денежные потоки ООО «ВАШ ГАРАНТ» использовались в 2019 г., о чем свидетельствуют наибольшие показатели коэффициента оборачиваемости денежных потоков и наименьшие коэффициента загрузки потоков в обороте.
Так коэффициент оборачиваемости денежных потоков в 2019 г. составил 54,70, что на 43,17 или 374,41% меньше чем в 2020 г., когда он составлял 11,53.
Коэффициент загрузки денежных потоков в обороте снизился за анализируемый период на 78,92% и составил 1,83 в 2019 г.
Далее проведем анализ эффективности движения потока денежных потоков ООО «ВАШ ГАРАНТ» 2016-2018 гг. потоков с применением финансовых коэффициентов. Анализ показателей качества управления денежными потоками ООО «ВАШ ГАРАНТ» за 2016-2018 гг. представлен в таблице 7.
Коэффициент текущей платежеспособности за год характеризует достаточность денежного потока по текущей деятельности за период:
(3)
Где, Пдп – положительный денежный поток, т.е. приток (поступление) денежных потоков;
Одп – отрицательный денежный поток, т. е. отток (расходование) денежных потоков.
Интервал самофинансирования показывает длительность периода, в течение которого предприятие сможет спокойно функционировать и оплачивать счета, даже если не будет никаких поступлений денежных потоков в текущем периоде рассчитывается по формуле:
(4)
Достаточность денежного потока по текущей деятельности для погашения обязательств характеризует возможность организации за счет собственных потоков погашать обязательства и рассчитывается по формуле:
(5)
где ЧДП – чистый денежный поток по текущей деятельности;
ДПоФД – оттоки денежных потоков по финансовой деятельности.
Коэффициент достаточности чистого денежного потока характеризует время, в течение которого организация может вести хозяйственную деятельность, обслуживая ее имеющимися в ее распоряжении денежными потоками и потенциальными поступлениями от покупателей, за отгруженную в их адрес продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги и рассчитывается по формуле:
(6)
где Кддп – коэффициент достаточности чистого денежного потока в анализируемом периоде,
ЗК – выплаты по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам за анализируемый период,
∆З – прирост остатков материальных оборотных активов за анализируемый период,
Д – дивиденды, выплаченные собственникам организации за анализируемый период.
Коэффициент рентабельности притока денежных потоков Показывает, сколько прибыли приносит один рубль положительного денежного потока и рассчитывается по формуле:
(7)
Где П – прибыль от продаж.
42
Таблица 2.1.2 – Показатели качества управления денежными потоками ООО «ВАШ ГАРАНТ»
| Показатель | 2020 г | 2018 г | 2019 г | Отклонение, +/- |
|
| 2020/2016 |
2018/2020 |
||||
| Коэффициент текущей платежеспособности за год |
1,051 |
0,967 |
0,994 |
-0,084 |
0,027 |
| Интервал самофинансирования |
16,23 |
43,54 |
42 |
27,31 |
-1,54 |
| Достаточность денежного потока по текущей деятельности для погашения обязательств |
0,87 |
-0,383 |
-0,074 |
-1,253 |
0,309 |
| Коэффициент достаточности чистого денежного потока |
1,111 |
-0,851 |
-0,263 |
-1,962 |
0,588 |
| Коэффициент рентабельности притока денежных потоков |
-0,068 |
-0,0029 |
0,022 |
0,0651 |
0,0249 |
Коэффициент текущей платежеспособности за 2019 год характеризует достаточность денежного потока по текущей деятельности за период. Как видно из данных таблицы, ООО «ВАШ ГАРАНТ» в 2019 году за счет притока денежных потоков имело возможность совершить 99,4 % своих текущих платежей. В 2020 г. уровень данного показателя составлял 105,1% текущих платежей.
При этом интервал самофинансирования позволит осуществлять текущую хозяйственную деятельность в течение 42 дней.
В динамике происходит снижение данного показателя за анализируемый период. Так в 2019 г. данный коэффициент равен 42. В 2018 г. 43,54. Достаточность денежного потока по текущей деятельности для погашения обязательств характеризует возможность организации за счет собственных потоков погашать обязательства. У данного предприятия в отчетном периоде отсутствовали денежных ресурсы для покрытия финансовых платежей.
В 2018 году финансовые расходы превышали поступления от текущей деятельности. Уровень коэффициента достаточности чистого денежного потока для самофинансирования свидетельствует о неспособности ООО «ВАШ ГАРАНТ» финансировать инвестиционные процессы за счет собственных потоков. Коэффициент достаточности чистого денежного потока за анализируемый период определяет достаточность чистого денежного потока с учетом финансируемых потребностей. Чистый денежный поток отчетного периода ООО «ВАШ ГАРАНТ» оказался недостаточным для увеличения стоимости внеоборотных активов и выплаты дивидендов.
В целом можно сделать вывод о неэффективном управлении денежными потоками ООО «ВАШ ГАРАНТ».
В организации ООО «ВАШ ГАРАНТ» используется счёт 50.1. В организации ООО «ВАШ ГАРАНТ» применяются контрольно-кассовые техники для проведения кассовых операций. Бухгалтерский учет денежных операций в организации ООО "ВАШ ГАРАНТ" играет важную роль в обеспечении финансовой прозрачности, контроля за денежными средствами и финансовым здоровьем предприятия. Бухгалтерский учет включает контроль и регистрацию всех кассовых операций, таких как поступления и выдачи наличных, составление кассовых ордеров, контроль за остатками наличности, а также учет расходов и доходов, связанных с кассовыми операциями. Бухгалтерский учет денежных операций также включает в себя обеспечение внутреннего контроля, предотвращение мошенничества и ошибок, а также подготовку документации и информации для проведения внутренних и внешних аудитов.
По завершению проведения кассовых операций кассир–операционист изымает из ККМ контрольную ленту и на ее основании, составляет ПКО на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом) и вместе со справкой кассира – операциониста передаёт в офис организации бухгалтеру – кассиру. Денежные потоки кассиры – операционисты сдают по приходному кассовому ордеру в основную кассу бухгалтеру- кассиру. Отображение по ПКО 0310001 поступления денежных потоков и денежных документов по Дт счета 50 "Касса" в кассу предприятия:
Приведем пример возмещения материально ущерба работником организации.
В кассе ООО «ВАШ ГАРАНТ» состоялась внеочередная ревизия кассы, по случаю ухода кассира в декретный отпуск и приемом нового кассира. В ходе проверки была выявлена недостача наличных денежных потоков. Сумма ущерба организации составила 25 тыс. руб.. Материально ответственные кассиры вернули в этот же день недостачу. Отразим недостачу в кассе проводкой:
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кт 50.1 «Касса организации» – 25 тыс. руб. отражена недостача в кассе;
Дт 73.2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 25 тыс. руб. недостача списана на виновное лицо;
Дт 50.1 «Касса организации»
Кт 73.2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - 25 тыс. руб. внесена в кассу недостача.
Рассмотрим на конкретном примере возврат в кассу сумм от подотчетного лица.
Сотруднику организации была выдана сумма в размере 10 тыс. рублей на командировочные расходы. Согласно авансовому отчету, предоставленному работником по возвращению из командировки и утвержденному руководителем, расходы на командировку составили 8,956 тыс. руб. Сумма в размере 1044 руб. возвращена в кассу.
Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50.1 «Касса организации» - 10 тыс. рублей, сумма денежных потоков выданных подотчет на командировочные расходы.
Дт 20 «Основное производство» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 8956 руб., сумма командировочных расходов признанных в бухгалтерском учете.
Дт 50.1 «Касса организации» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 1,044 тыс. руб., сумма остатка денежных потоков, возвращенных работником в кассу организации.
При выдаче кассиром денежных потоков из кассы ООО «ВАШ ГАРАНТ» выписывается расходный кассовый ордер. А так же составляется расчетно-платежная (например, для выдачи заработной платы) ведомость.
Реквизиты расходного кассового ордера не отличаются от реквизитов приходного кассового ордера. Должен быть верно заполнен, обязательно заверен главным бухгалтером и подписан руководителем или лицом уполномоченным руководителем.
В ООО «ВАШ ГАРАНТ» сломалась клавиатура для компьютера.
Директор дал распоряжение выдать денежные потоки подотчет водителю Павлову Д.В. в размере 7000 рублей. Для приобретения топлива 10.04.2020 г. неиспользованные денежные потоки подотчетное лицо обязано вернуть в течение трех дней. Но таких потоков не оказалась, подотчетное лицо купил и предоставил все документы на топливо на сумму 7000 рублей.
Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50.1 «Касса организации» - 7000 рублей выданы денежные потоки подотчетному лицу.
Дт 10 «Материалы» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 7000 руб. - оприходовано топливо на основании авансового отчета работника.
Рассмотрим сдачу наличности инкассаторам, для дальнейшего зачисления на расчетный счет.
В организации имеется расчетный счет в банке, денежную наличность забирают инкассаторы, кассиры заполняют расходный кассовый ордер, бланк на взнос наличными и передают денежные потоки. В бухгалтерском учете отражается следующая запись.
Дт 57 «Переводы в пути» Кт 50.1 «Касса организации» - 2000 тысяч руб. сданы инкассаторам.
Дт 51 «Расчетные счета» Кт 57 «Переводы в пути» - 2000 тыс. руб. сданы инкассаторами на расчетный счет организации.
Из операционной кассы производят выплату только Возврат денежных потоков покупателю за товар, оказанную услугу в день покупки. На основании чека оформляется «Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (в т.ч. по ошибочно пробитым кассовым чекам)».
Для выдачи наличных денег работнику под отчет оформляется РКО по заявлению, написанного от руки подотчетного лица, оформленному по произвольному типу и несущая личную надпись руководителя о денежной сумме наличных и о сроке, выдающихся наличных денег, а также подпись руководителя и дату.
Руководитель организации утверждает приказ о праве сотрудников под авансовый отчет получать наличные денежные суммы. В течении 3 рабочих дней (либо после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу) подотчетное лицо обязано предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии – руководителю организации предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю авансовый отчет с соответствующими подтверждающими документами.
Аудит авансового отчета осуществляется бухгалтером – кассиром. Выдаваться наличные деньги под отчет могут только при условии, что ранее выданная подотчетному лицу сумма полностью погашена.
Платежная ведомость составляется для выплат денежных сумм, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат. Не более пяти рабочих дней должны производиться выплаты по заработной плате, стипендий и другим выплатам (день получения наличных денег с банковского счета включается на указанные выплаты).
Надпись "депонировано" делается бухгалтером-кассиром в платежной ведомости напротив фамилий работников, которым не была выдана заработная плата. Бухгалтер подсчитывает и в итоговой строке фиксирует сумму фактически выданных наличных денег и сумму, которая подлежит депонированию, сдается в банк, проверяется записанные данные денежных сумм с итогом в платежной ведомости и составляет в произвольной форме реестр депонированных сумм. На сумму депонированной зарплаты делается бухгалтерская справка.
Все это делается в последний день выдачи наличных денег. Также кроме всех остальных выплат организация ООО «ВАШ ГАРАНТ» в случаи необходимости может выдать займ сотруднику организации, заключив с ним договор. Полученную наличность сверх установленного лимита организация сдаёт в кассу банка. Юридическое лицо ведет кассовую книгу для учета поступающих в кассу наличных денег (за исключением наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом), а также выданных из нее.
Общество осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации. За организацию бухгалтерского учета согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011г. ответственность несет руководитель.
Бухгалтерский учет в организации ведется главным бухгалтером. Главный бухгалтер формирует учетную политику организации для целей бухгалтерского и налогового учета, на основе ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», которая утверждается руководителем организации.
Согласно учетной политики организации ООО «ВАШ ГАРАНТ» разработан рабочий план счетов, основанный на типовом Плане счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению. Регистры бухгалтерского учета ведутся в электронном виде с использованием автоматизированной системы учета «1С: Астор».
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация:
- товарных материальных ценностей не реже одного раза в три месяца;
-внезапные инвентаризации кассы и МПЗ по распоряжению руководителя;
-основных потоков один раз в год.
Хранение документов бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с правилами организации государственного архивного дела на срок не менее 5 лет.
Предприятие применяет журнально-ордерную форму счетоводства для ведения бухгалтерского учета, а также применяются типовые формы первичных учетных документов для оформления хозяйственных операций.
ООО «ВАШ ГАРАНТ» осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в РФ. Работу по составлению графику документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается приказом руководителя организации. Главный бухгалтер дает обеспечение согласования проводимых хозяйственных операций законодательству РФ, контролирует движение имущества и выполнение обязательств. Требование главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операции и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательно для всех работников организации.
Движение документов в организации должно происходит в соответствии с разработанным графиком документооборота, который разработан главным бухгалтером.
Далее рассмотрим порядок оформления кассовых операций и предоставления отчета в бухгалтерию кассиром (материально ответственным лицом).
Для проведения анализа поступления денежных потоков в организацию было принято рассмотреть движение потоков через кассу организации, так как основные расчеты ООО «ВАШ ГАРАНТ» ведет наличными денежными потоками. через кассу были выбраны два периода.
Вторую половину месяца января (таблица 2.2.1) и первую половину февраля (таблица 2.2.2).
Таблица 2.2.1 - Анализ счёта 50.1 «Поступление денежных потоков в кассу за период с 15.01.19 по 31.01.19»
| Вид поступления |
с 15.01.19 по 31.01.19 |
| 1 Торговая выручка, в тыс. руб. |
34444,46 |
| 2 Выручка от продажи товаров с использованием банковских карт |
18254,23 |
| Итого: |
52698,69 |
Таблица 2.2.2 – Анализ счёта 50.1 «Поступление денежных потоков в кассу за период с 01.02.19 по 15.02.19»
| Вид поступления |
с 01.02.19 по 15.02.19 |
| 1 Торговая выручка, в тыс. руб. |
42910,37 |
| 2 Выручка от продажи товаров с использованием банковских карт |
13118,17 |
| Итого: |
56028,55 |
На основании полученных данных можно увидеть, насколько произошли изменения. В первой половине февраля месяца видно, что торговая выручка увеличилась на 25% (8455,92 тыс. руб.) по отношению ко второй половине января. При этом произошло снижение в поступлениях за счёт платежей от физических лиц на 28% (5136,06 тыс. руб.). Анализ в бухгалтерском учёте делается на основании оборотно-сальдовой ведомости по счёту.
Рассмотрим такой пример, выдача заработной платы из кассы в ООО «ВАШ ГАРАНТ». С расчетного счета организации 27.04.2020 года поступили денежные потоки в кассу на выдачу заработной платы - 400 000 рублей; из них 380 000 рублей - выдали персоналу, 20 000 рублей депонированная заработная плата.
Дт 50.1 «Касса организации» Кт 51 «Расчетный счет» - 400 000 рублей поступление денежных потоков в кассу;
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 50.1 «Касса организации» - 380 000 рублей выдана заработная плата;
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76.4 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 20 000 рублей реестр депонированной суммы.
Дт 51 «Расчетные счета» Кт 50.1 «Касса организации» - 20 000 рублей депонированная заработная плата возвращена на расчетный счет.
Порядок действий кассира после выплаты заработной платы:
- в платежной ведомости напротив фамилий тех кто не получил в трехдневный счет заработанную плату пишут «Депонировано», затем:
составляют реестр депонированных сумм;
- на титульном листе пишут прописью выданную сумму денежных потоков и сумму депонированных потоков, далее ставят печать подпись.
После выплаты заработной платы и возврата в банк депонированной заработной платы, сотрудник приехал с командировки через пять дней, главный бухгалтер распорядилась выдать заработанную плату работнику.
Дт 50.1 «Касса организации» Кт 51 «Расчетные счета» - 20 000 рублей перечислены с расчетного счета в кассу денежные потоки ранее депонированная заработная плата;
Дт 76,4 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 50.1 «Касса организации» - 20 000 рублей выдана депонированная заработная плата рабочему.
В ООО «ВАШ ГАРАНТ» открыт расчетный счет в отделе «Сбербанка России». В 2018 г. был открыт специальный счет, на котором размещается депозит, сроком на 3 года. Операции по расчетному счету в бухгалтерском учете отражаются на основании выписок банка, оформленных за каждый день, в котором имели место операции по счету клиента. Выписки обрабатываются по мере поступления в бухгалтерию организации в хронологическом порядке. Они являются основанием для бухгалтерских записей. В ООО «ВАШ ГАРАНТ» безналичные расчеты осуществляются с помощью программы «Клиент-Банк», для этого в организации имеются электронно-цифровые подписи руководителя и главного бухгалтера.
В основном безналичные расчеты в ООО «ВАШ ГАРАНТ» осуществляются с помощью платежных поручений.
В соответствии с Инструкцией по использованию типового плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении денежных потоков на расчетном счете предприятия, открытом в кредитной организации, предназначен счет 51.
Организации, помимо хранения денежных потоков в кассе, на расчетных и валютных счетах, могут хранить их на других счетах в банках, которые используются для целевого назначения. Для учета этих денежных потоков в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен синтетический счет 55 «Специальные счета в банках».
Рассмотрим проводки в ООО «ВАШ ГАРАНТ»:
Таблица 2.2.3 – Бухгалтерский учет по счету 55 «Специальные счета в банках»
| Дебет |
Кредит |
Описание операции |
Сумма, руб. |
| 91.2 |
76 |
Комиссия банка за чековую книжку |
1000 |
| 76 |
51 |
Списано с расчетного чета банку за чековую книжку |
1000 |
| 55.2 |
51 |
Задепонирована сумма для выдачи по чекам |
350000 |
| 60 |
55.2 |
Списаны потоков с депозита для расчета с поставщиками |
258000 |
| 51 |
|
Депонированные, но не использованные потоков списаны обратно на расчетные счет |
92000 |
| 006 |
|
Чековая книжка учтена на счете бланков строгой отчетности |
300 |
|
|
006 |
Списаны использованные чеки (5+4)*3 = 27 |
27 |
|
|
006 |
Списаны неиспользованные чеки (100-9)*3 = 273 |
273 |
Для расчетов с контрагентами ООО «ВАШ ГАРАНТ» оформляет в банке чековую книжку с лимитом 100 чеков. На эти цели было перечислено 350000 рублей. За услугу оформления банку было перечислено 320 рублей.
За сентябрь 2016 года книжка использовалась для следующих операций: оплата за произведенные работы ООО «Альянс- проект» — 5 чеков на общую сумму 180000 рублей; оплата за материалы от АО «Кварц» — 4 чека на общую сумму 78000 рублей. Остаток потоков возвращен банком на текущий счет. Оставшиеся чеки организация возвратила в банк. Условная стоимость использованного чека - 3 рубля.
В сентябре 2018 г. ООО «ВАШ ГАРАНТ» разместило депозит в банке «Сбербанк» на сумму 1000000 рублей сроком на 2 месяца, процентная ставка - 9 % годовых.
Таблица 2.2.4 – Бухгалтерский учет по счету 55 «Специальные счета в банках»
| Дебет |
Кредит |
Описание операции |
Сумма, руб. |
| 55.3 |
51 |
Перечислены потоков для размещения депозита |
1000000 |
| 76 |
91.1 |
Доход по начисленным процентам (1000000*9/12*2) |
15000 |
| 51 |
76 |
Зачислены потоков по задолженности по начисленным процентам |
15000 |
Итак, к счету 55 «Специальные счета в банках» ООО «ВАШ ГАРАНТ» открываются субсчета: 55.01 «Аккредитивы»; 55.02 «Чековые книжки»; 55.03 «Депозитные счета» и другие.
Итак, в процессе хозяйственной деятельности предприятие ООО «ВАШ ГАРАНТ» регулярно проводит расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные потоки, инструменты, материалы и другие товарно-материальные ценности, с покупателями за купленные ими товары, заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги. Основные расчеты, поскольку организация занимается производством ведутся безналичными денежными потоками. Также особое внимание уделено анализу и аудиту кассовых операций в исследуемой организации.
Организация учета денежных потоков ООО «ВАШ ГАРАНТ» предполагает необходимость учета ряда факторов, носящих первоочередное влияние на движение денежных потоков и обусловленные спецификой деятельности предприятия.
Оценка современного состояния бухгалтерского учета денежных потоков ООО «ВАШ ГАРАНТ» позволяет сделать вывод о том, что ведение учета в целом соответствует требованиям действующего законодательства, учетная политика регулирует постановку и порядок ведения бухгалтерского учета в организации, в том числе и денежных потоков.
При учете денежных потоков на предприятии ООО "Ваш Гарант" могут возникать различные недостатки, которые могут оказать негативное влияние на финансовое управление и прозрачность финансовой отчетности. Ниже представлены некоторые из возможных недостатков, которые могут возникнуть при учете денежных потоков на данном предприятии:
1. Несвоевременная регистрация денежных операций: отсутствие своевременной регистрации денежных операций может привести к искажению информации о финансовом состоянии предприятия. Например, задержка в регистрации поступлений или платежей может привести к неверной оценке доступных денежных средств.
2. Недостаточный контроль за кассовыми операциями: отсутствие строгого контроля за кассовыми операциями может способствовать появлению ошибок, утрате наличности или даже злоупотреблению в отношении кассовых средств.
3. Недостаточная раздельность операций: отсутствие четкого разделения денежных потоков по видам деятельности или проектам может затруднить анализ рентабельности проектов и оценку финансовой эффективности различных видов бизнеса.
4. Низкая автоматизация учета: использование устаревших методов учета и низкая автоматизация процессов учета денежных операций может приводить к возникновению ошибок, повышенному временному и финансовому затратам на ведение бухгалтерии.
5. Отсутствие связи с банковскими операциями: недостаточное связывание учета на предприятии с банковскими операциями может привести к неполноте регистрации денежных потоков и ошибкам в отражении банковских транзакций.
6. Нарушения в налоговом учете: неправильные действия по учету и отражению налоговых обязательств могут привести к несоответствию с налоговым законодательством и, как следствие, к штрафам и дополнительным налоговым нагрузкам.
Решение этих недостатков может включать внедрение современных систем учета и отчетности, автоматизацию процессов, улучшение контроля за денежными потоками и обучение бухгалтерского персонала. Кроме того, важно обратить внимание на организацию прозрачной и эффективной системы внутреннего контроля, которая позволит своевременно выявлять и устранять потенциальные проблемы в учете денежных потоков.
Однако, в ходе проведения аудита денежных потоков на предприятии ООО «ВАШ ГАРАНТ» были выявлены следующие недостатки:
1) Отсутствие первичных кассовых документов или их оформление с нарушением законодательства. Так, например, в некоторых случаях на предприятии осуществляется выдача денежных потоков, не подтвержденных распиской получателя в расходном кассовом ордере.
2) Превышение лимита денежных потоков в кассе, который определяется на основании Указания Банка России от 11.03.2014 №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».
Установленный лимит кассы предприятия составляет 70000 руб.
В ноябре 2021 года на предприятии ООО «ВАШ ГАРАНТ» был превышен данный лимит. 12.11.2021 года на конец рабочего дня остаток денежной наличности составит 70125,30 руб., а 18.11.2021 года – 71256,30 руб.
Поскольку превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течении 3х рабочих дней в период выплаты заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности работникам предприятия, а заработная плата на предприятии выплачивается 5-го и 20-го числа каждого месяца, то данный период не попадает под указанные даты. Следовательно, выявленные сверхлимитные остатки являются нарушением и для предприятия предусмотрены штрафные санкции, установленные ст. 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
Кроме того, 20.12.2021 года был превышен лимит расчетов наличными деньгами по одному договору. ООО «ВАШ ГАРАНТ» расплатилась наличными денежными потоками ООО «Стройсбыт» за поставленные строительные материалы. Сумма договора составила 125360 руб.
Однако, ведение наличных расчетных операций разрешено в пределах расчетного лимита, который установлен в п.4 Указания Банка России от 09.12.2019 №5348-У «О правилах наличных расчетов» и составляет 100000 руб.
Нарушение данного лимита также влечет за собой ответственность в соответствии со ст. 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
3) Неполное оформление первичных документов. Так, на предприятии ООО «Ваш Гарант», первичные документы не соответствуют правилам их заполнения: зачастую отсутствуют подписи руководителя, главного бухгалтера, некоторые документы оформлены без указания даты и номера. Кроме того, при проверке документов также обнаружился факт некорректного основания выдачи или получения денежных потоков.
4) Осуществление излишнего списания денежных потоков с целью завышения или занижения итоговых оборотов по кассе. Так, в ходе сплошного контроля за состоянием кассовых документов на предприятии ООО «ВАШ ГАРАНТ» обнаружился факт несовпадения реквизитов первичных документов с теми документами, которые имеют факт отражения в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов..
5) Несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка. При аудите денежных потоков нашелся факт отражения ложных показателей в платежных документах, а именно несоответствие дат и сумм по денежным операциям
6) Наиболее грубейшим нарушением является присвоение денежных потоков, поступивших от физических лиц (без оформления приходного кассового ордера). Это является результатом отсутствия контроля за движением денежных потоков на предприятии. Факты хищения оказывают отрицательное влияние на снижение денежных потоков предприятия, что приводит к снижению финансовых результатов и понижает эффективность финансово-хозяйственной деятельности.
7) Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета.
Так, например, в ведомости учета кассовых операций от 19.10.2021 г. выдача денежных подотчет в сумме 13200 руб. была отражены по дебету счета 50 «Касса», что является ошибкой и приводит к завышению остатков денежной наличности в ведомости.
Или другой пример. По чеку получено 12 332 руб. В бухгалтерском учете сделана проводка:
Д50 «Касса» К51 «Расчетный счет» - 12 223 руб.
Не оприходована сумма 109 руб. Такую сумму вряд ли можно назвать значительной. Следовательно, ошибка выявлена в конце отчетного месяца, в худшем - при составлении очередной бухгалтерской отчетности, то есть по окончании отчетного квартала (квартала, в котором ошибка была совершена).
Кроме того, в ходе проведения аудиторской проверки были обнаружены ошибки при выдаче денег в подотчет. На предприятии не в полной мере реализован контроль за движением подотчетных сумм. В результате этого деньги на следующий подотчет выдаются без полного отчета за предыдущий аванс.
По результатам аудита можно сделать вывод о недостаточности внутреннего контроля при ведении расчетов с подотчетными лицами, а именно:
- отсутствие на предприятии утвержденного приказом руководителя предприятия списка лиц, которым разрешено получать в кассе наличные деньги под отчет;
- отсутствие на предприятии системы подачи письменных заявлений на выдачу наличных денег из кассы;
- несоблюдение установленных сроков отчета о полученных суммах;
- задолженность подотчетных лиц, которая не погашена в установленные сроки;
- отсутствие утвержденных руководителем предприятия смет представительских расходов;
- отсутствие оправдательных документов или наличие документов неудовлетворительного качества, приложенных к авансовым отчетам.
Главный бухгалтер ООО «ВАШ ГАРАНТ» не ведет график документооборота, предусмотренный Федеральный стандартом бухгалтерского учета 27/2011 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете». Это является существенным нарушением в бухгалтерском учете.
Отчет о движении денежных потоков на предприятии составляется раз в год и входит в состав годовой бухгалтерской отчетности. Это является недостаточным для полного и комплексного проведения анализа денежных потоков на предприятии. Составление отчета с более частой периодичностью позволило бы предприятию усилить контроль за движением денежных потоков и в более оперативные сроки предпринять правильные управленческие решения.
Таким образом, на предприятии ООО «Ваш Гарант» отсутствует надлежащий контроль за учетом денежных потоков. Значительным недостатком учета на предприятии ООО «Ваш Гарант» является проведение инвентаризации кассы лишь в случае ухода кассира в отпуск. Это подвергает организацию риску недостоверности ведения бухгалтерского учета и контроля денежных потоков в кассе, а также создает условия для возникновения финансовых потерь.
Внутренний финансовый контроль признан важнейшей частью современного механизма управления экономическим субъектом, который позволяет с минимальными затратами достичь целей и выполнить задачи, поставленные собственниками (инвесторами). От эффективности внутреннего контроля во многом зависит результативность и производительность экономических субъектов, так как грамотно организованный внутренний контроль призван не только выявлять недостатки и нарушения финансово-хозяйственной деятельности, но и предупреждать нарушения и ошибки, а также своевременно способствовать их устранению.
Таким образом, можно сделать вывод, что ошибки учета денежных потоков приводят в конечном итоге к искажениям финансовых показателей в деятельности организации, что нередко вызывает финансовые злоупотребления должностных лиц и прямое хищение материальных ценностей и денежных потоков.
Для совершенствования учета и анализа денежных потоков в ООО "Ваш Гарант" рекомендуется принять следующие меры:
1. Внедрение современной системы учета денежных потоков: использование специализированного программного обеспечения позволит автоматизировать процессы учета денежных операций, повысить точность и своевременность регистрации, а также обеспечить удобство анализа и отчетности.
2. Разработка и внедрение внутренних правил контроля за денежными операциями: установление четких процедур и полномочий для сотрудников, осуществляющих операции с денежными средствами, позволит сократить риски возникновения ошибок, хищений или недостаточной прозрачности операций.
3. Улучшение связи с банками: внедрение системы электронного обмена данными с банками позволит сократить время на обработку банковских операций, повысить точность учета и обеспечить оперативное информирование о финансовом состоянии.
4. Внедрение анализа денежных потоков по видам деятельности и проектам: чтобы обеспечить лучшее понимание о том, какие источники приносят наибольший доход и какие расходы наиболее затратны, рекомендуется анализировать денежные потоки по различным аспектам бизнеса.
5. Обучение бухгалтерского персонала: обеспечение персонала знаниями и навыками по ведению учета и анализу денежных потоков, а также ознакомление с современными методиками работы с финансовыми данными, поможет повысить квалификацию и эффективность работы бухгалтерии.
6. Внедрение системы внутреннего финансового контроля: разработка и внедрение процедур внутреннего финансового контроля поможет выявить и предотвратить возможные ошибки, злоупотребления или мошенничества при обращении с денежными средствами.
В качестве рекомендаций по совершенствованию учета и анализа денежных потоков можно предложить следующие:
1) Повышение уровня внутреннего контроля за движением денежных потоков в организации.
Как было выявлено, на предприятии наблюдает низкий уровень внутреннего контроля, который влечет за собой нарушение кассовой дисциплины, порядка приходы и выдачи денежных потоков из кассы (в том числе в подотчет), хищение денежных потоков. Кроме того, было установлена очень редкая периодичность проведения инвентаризации денежных потоков, что ослабляет уровень внутреннего контроля.
Инвентаризацию денежных потоков в кассе предлагается проводить по следующим направлениям (рисунок 3.1).
Рисунок 3.1 – Направления проведения инвентаризации денежных потоков в кассе
Инвентаризацию кассы следует организовать на ежемесячной основе. Для выполнения каждого из этапов назначить ответственного сотрудника и установить для него сроки, когда он должен предоставить отчет о проведении инвентаризации денежных потоков в кассе.
Данное мероприятие позволит повысить уровень кассовой дисциплины на предприятии ООО «Ваш Гарант» и усилить систему внутреннего контроля за денежной наличностью, что позволит в более короткие сроки принимать правильные управленческие решения.
2) Составление графика документооборота.
В ходе исследования организации первичного учета денежных потоков в ООО «Ваш Гарант» был выявлен существенный недостаток - отсутствие графика документооборота.
Для того чтобы обеспечить эффективное управление бухгалтерской документацией, в ООО «Ваш Гарант» предложено утвердить график документооборота, в соответствии с которым определяется строгий порядок обработки документов, который учитывает необходимый объем, виды, сроки и очередность выполнения.
Основная цель утверждения графика бухгалтерского документооборота - контроль над маршрутами движения всех документов. Оптимизация процесса документооборота заключается в наладке четкой отслеживаемой связи между сотрудниками отделов и служб при следовании каждого документа, и исключение его неверного пути.
На предприятии ООО «ВАШ ГАРАНТ» для контроля инвентаризации следует использовать программу внутрихозяйственного контроля учета продукции, продаж.
Данная программа чаще всего создается контрольно-ревизионным отделом, однако в исследуемом предприятии такого не имеется.
Разработаем график документооборота кассовых документов ООО «Ваш Гарант» (таблица 3.2).
Таблица 3.2 – График документооборота кассовых документов ООО «Ваш Гарант»
| Наименование документа | Форма | Должностные лица, подписывающие документ | Составление документа | Обработка документа | Передача в архив |
|||
| Ответственное лицо |
Срок исполнения |
Ответственное лицо |
Срок обработки |
Ответственное лицо |
Срок передачи |
|||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
| Кассовые документы |
|
Главный бухгалтер, кассир |
Бухгалтер |
Ежедневно |
Бухгалтер |
Ежедневно |
Бухгалтер |
По истечении года |
| Приходный кассовый ордер |
0310001 |
Главный бухгалтер, кассир |
Бухгалтер |
Ежедневно |
Главный бухгалтер |
Ежедневно |
Главный бухгалтер |
По истечении года |
| Расходный кассовые ордер |
0310002 |
Руководитель, главный бухгалтер, кассир |
Бухгалтер |
Ежедневно |
Главный бухгалтер |
Ежедневно |
Главный бухгалтер |
По истечении года |
| Кассовая книга |
0504514 |
Главный бухгалтер, кассир |
Кассир |
Ежедневно |
Главный бухгалтер |
Ежедневно |
Главный бухгалтер |
По истечении года |
| Заявки на получение денежных потоков |
|
Руководитель, главный бухгалтер |
Кассир |
День получения наличных в банке |
Главный бухгалтер |
Ежедневно |
Главный бухгалтер |
По истечении года |
Продолжение таблицы 3.2
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
| Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов |
0310003 |
Руководитель, главный бухгалтер |
Бухгалтер |
Ежедневно |
Главный бухгалтер |
Ежедневно |
Главный бухгалтер |
По истечении года |
| Объявление на взнос наличными |
0402001 |
Кассир |
Кассир |
В день сдачи наличных денег в кассу банка |
Кассир |
В день сдачи наличных денег в кассу банка |
Главный бухгалтер |
По истечении года |
| Расчет на установление лимита остатков денежных потоков в кассе |
0408020 |
Руководитель, главный бухгалтер |
Главный бухгалтер |
20 декабря |
Главный бухгалтер |
20 декабря |
Главный бухгалтер |
По истечении года |
| Квитанция |
0504510 |
Кассир |
Бухгалтер |
Ежедневно |
Главный бухгалтер |
Ежедневно |
Главный бухгалтер |
По истечении года |
Таким образом, разработанный график документооборота позволит упорядочить систему исполнения, обработки и передачи в архив кассовых документов.
3) Повышение уровня контроля за выдачей денежных потоков в подотчет.
В ООО «ВАШ ГАРАНТ» в командировку направляется любой сотрудник предприятия по усмотрению руководителя, так как не утвержден круг должностных лиц, имеющих право получать денежные потоки под отчет. Это может привести к тому, что при проверке, налоговые органы посчитают, что срок выдачи подотчетных сумм не установлен. Следовательно, расчеты по подотчетным суммам должны быть осуществлены в пределах одного рабочего дня. Данный недостаток повлечет за собой штрафные санкции.
С целью устранения данного нарушения следует издать приказ, в котором должен быть утвержден перечень лиц, которые имеют право на получение потоков под отчет и сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, и их предельный размер. Также необходимо создать письменный приказ об установлении размера (норм) суточных. Перечисленных в приказе сотрудников необходимо ознакомить с ним в обязательном порядке.
Кроме того, необходимо запретить выдавать денежные потоки в подотчет в том случае, если не погашена задолженность по предыдущипм подотчетным суммам.
Также на предприятии наблюдается нарушение орядка учета представительских расходов, например отсутствует аналитический учет представительских расходов в пределах норм и сверх норм.
Так, например, 21.09.2021 года были выданы денежные потоки Сидорову Н.Н. в подотчет на приобретение строительных материалов. Общая сумма подотчета составила 50000 руб.
Сидоров Н.Н. израсходовал 36000 руб., в том числе в пределах норм – 30000 руб.
В настоящее время бухгалтер всю сумму 36000 рублей относит на подотчетный счет. Колрреспонденция счетов выглядит следующим образом:
Д71 «Расчеты с подотчетными лицами» К50 «Касса» - 50000 руб. – выданы деньги в подотчет.
Д26 «Общехозяйственные расходы» К71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 36000 руб. – отражена сумма авансового отчета Сидорова Н.Н.;
Д50 «Касса» К71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 14000 руб. – неиспользованная сумма возвращена в кассу.
Для совершенствования учета предлагается к счету 71 открыть два субсчета:
1 – подотчетные суммы в пределах норм;
2 – подотчетные суммы сверх норм.
Тогда, в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Д71 «Расчеты с подотчетными лицами» К50 «Касса» - 50000 руб. – выданы деньги в подотчет.
Д26 «Общехозяйственные расходы» К71/1 - «Расчеты с подотчетными лицами» - 30000 руб. – отражена сумма авансового отчета Сидорова Н.Н. в пределах норм;
Д26 «Общехозяйственные расходы» К71/2- «Расчеты с подотчетными лицами» - 6000 руб. – отражена сумма авансового отчета Сидорова Н.Н. сверх норм;
Д50 «Касса» К71//1 «Расчеты с подотчетными лицами» - 14000 руб. – неиспользованная сумма возвращена в кассу.
Таким образом, реализация данного мероприятия будет способствовать совершенствованию учета расчетов с подотчетными лицами и, следовательно, учету денежных потоков, поскольку повысится уровень контроля за расходованием подотчетных сумм.
4) С целью улучшения анализа денежных потоков предприятия предлагается организовать составление отчета о движении денежных потоков не раз в год (как это делается на предприятии – в составе годовой бухгалтерской отчетности), а на ежемесячной основе.
Выгоды данного мероприятия для предприятия очевидны, поскольку в данном случае повысится уровень аналитической работы, связанной с движением денежных потоков, что будет способствовать увеличению уровня контроля и следовательно, руководитель ООО «ВАШ ГАРАНТ» в оперативные сроки сможет выявить факты неправомерного хищения и иного использования денежных потоков и принять соответствующие решения.
Подведя итог вышесказанному, исключение выявленных замечаний и применение рекомендаций позволит улучшить организацию бухгалтерского учета денежных потоков в ООО «Ваш Гарант» и усилить контроль за наличием и движением денежных потоков организации.
Процесс учета и анализа денежных потоков организации играет важную роль в деятельности организации, поскольку именно от принятия эффективных управленческих решений руководства относительно активов организации зависит дальнейшая финансовая деятельность, конкурентоспособность, платежеспособность организации.
К денежным потоковм относятся денежные потоки в кассе и на банковских депозитах до востребования.
Общество осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации. За организацию бухгалтерского учета согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011г. ответственность несет руководитель. Бухгалтерский учет в организации ведется главным бухгалтером. Главный бухгалтер формирует учетную политику организации для целей бухгалтерского и налогового учета, на основе ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», которая утверждается руководителем организации.
Согласно учетной политики организации ООО «ВАШ ГАРАНТ» разработан рабочий план счетов, основанный на типовом Плане счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению. Регистры бухгалтерского учета ведутся в электронном виде с использованием автоматизированной системы учета «1С: Астор».
Таким образом, денежные потокjd являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован. Бухгалтерский учет денежных потоков в ООО «ВАШ ГАРАНТ» достоверен. Все движения денежных потоков, как в кассе, так и на расчетном счете контролируются со стороны главного бухгалтера и директора организации. Все движения по счетам отражены в балансе предприятия и не несут в себе разногласий. Но существуют нарушения, главным образом связанные с организационными вопросами. Также не производится контроль за сохранностью наличности. Ревизия касс документально не фиксируется. Допускается небрежность в оформлении и хранении документов.
Организация учета денежных потоков ООО «ВАШ ГАРАНТ» предполагает необходимость учета ряда факторов, носящих первоочередное влияние на движение денежных потоков и обусловленные спецификой деятельности предприятия.
Учитывая, что в течение последних лет неэффективно осуществляет деятельность, что связано с несовершенным подходом к учету и управлению денежными потоками, планированием расходов и себестоимостью необходимо пересмотреть систему бюджетирования и предложить представленную далее модель.
Предлагаемая система бюджетирования позволит соотносить ожидаемые денежные потоки с планируемыми расходами. Такое мероприятие должно коррелировать с применением более эффективного программного обеспечения. Сегодня крупные корпорации все чаще переходят на универсальное ПО со встроенными модулями, которое будет предложено далее.
1. Конституция Российской Федерации : официальный текст [Текст]. – М. : Проспект, 2021. – 32 с.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I,II,III [Текст]. – М. : Проспект, 2021. – 704 с.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I,II,III [Текст]. – М. : АСТ, 2021. – 1056 с.
4. О бухгалтерском учете [Текст] : федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ: (ред. от 26.07.2019 г.) // СЗРФ. – 2019. – №30.
5. Об аудиторской деятельности [Текст] : Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ (ред. от 30.12.2020 г.) // Российская газета, 2021. - №1.
6. О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации [Текст] : Приказ Минфина РФ от 9 января 2019 г. N 2н // СЗРФ. – 2019. – №2.
7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 [Текст] : Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н (ред. от 06.04.2015 г.) // СЗРФ. – 2015. - №16.
8. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 [Текст] : Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н (ред. от 06.04.2015 г.) // СЗРФ. – 2015. - №16.
9. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности [Текст] : Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н (ред. от 11.04.2018 г.) // СЗРФ. – 2018. - №16.
10. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 [Текст] : Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н (ред. от 07.04.2020 г.) // СЗРФ. – 2020. - №12.
11. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 [Текст] : Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н (ред. от 08.11.2010 г.) // СЗРФ. – 2010. - №42.
12. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению [Текст] : Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (ред. от 08.11.2010 г.) // СЗРФ. – 2010. - №42.
1. Бланк, И.А. Управление финансовыми ресурсами [Текст] / Бланк И.А. – Москва : Омега-Л, 2020. – 768 с.
2. Брусов, П.Н. Финансовый менеджмент. Финансовое планирование [Текст] / Брусов П.Н. – Москва : КноРус, 2020. – 232 с.
3. Василик, А.Д. Теория финансов [Текст] / Василик А.Д. – Москва : Никос, 2018. – 416 с.
4. Волк, В.Я. Кредитование и контроль [Текст] / Волк В.Я. – Москва : Наука, 2020. – 463 с.
5. Воронин, Б.Б. Розничный банковский бизнес [Текст] / Воронин Б.Б. – Москва : Альпина Паблишера, 2018. – 548 с.
6. Высоцкий, А.А. Малый бизнес. Большая игра [Текст] / Высоцкий А.А. – Москва : Visotsky Consulting, 2020 – 196 с.
7. Герасименко, А.В. Финансовый менеджмент - это просто. Базовый курс для руководителей и начинающих специалистов [Текст] / Герасименко А.В. – Москва : Альпина Паблишер, 2018. – 482 с.
8. Герасимова, В.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности промышленного организации [Текст] / Герасимова В.Д. – Москва : КноРус, 2020. – 358 с.
9. Горький, А.С. Теоретические основы управления финансами интегрированных бизнес-структур [Текст] / Горький А.С. // Вестник Самарского государственного университета. - 2018. - № 2. - C. 34-39.
10. Градова, А.П. Экономическая стратегия фирмы [Текст] / Градова А.П. – Санкт-Петербург : Питер, 2018. – 312 с.
11. Давыденко, И.Г. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности организации [Текст] / Давыденко И.Г. – Москва : КноРус, 2019. – 376 с.
12. Дмитренко, М.Г. Кредитование и контроль [Текст] / Дмитренко М.Г. – Санкт-Петербург : Кондор, 2020. – 296 с.
13. Ендовицкий, Д.А. Анализ и оценка кредитоспособности заемщика [Текст] / Ендовицкий Д.А. – Москва : Кнорус, 2018. – 272 с.
14. Ендовицкий, Д.А. Финансовый анализ [Текст] / Ендовицкий Д.А. – Москва : КноРус, 2020. – 300 с.
15. Жаров, Е.П. Банковское дело [Текст] / Жаров Е.П. – Москва : Наука, 2018. – 479 с.
16. Ивасенко, А.Г. Факторинг [Текст] / Ивасенко А.Г. – Москва : Кнорус, 2020. – 224 с.
17. Именитов, Е.Л. Российская практика предоставления кредитов в режиме «овердрафт» [Текст] / Именитов Е.Л.// Расчеты и операционная работа в коммерческом банке. - 2019. - № 8. - C. 36-44.
18. Касьянова, Г.Ю. Малый бизнес - малый учет. Самоучитель для начинающих, непрофессионалов и недостаточно уверенных в своих знаниях и опыте [Текст] / Касьянова Г.Ю. – Москва : АБАК, 2020. – 116 с.
19. Качкова, О.Е. Экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст] / Качкова О.Е. – Москва : КноРус, 2020. – 360 с.
20. Кобелева, И.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций [Текст] / Кобелева И.В. – Москва : Инфра-М, 2018. – 256 с.
21. Ковалев, А.П. Кредитный риск-менеджмент [Текст] / Ковалев А.П. – Москва : Высшая школа, 2020. – 404 с.
22. Ковалев, В.В. Основы теории финансового менеджмента [Текст] / Ковалев В.В. – Москва : Проспект, 2018. – 538 с.
23. Лаврушин, О.И. Банковское дело [Текст] / Лаврушин О.И. – Москва : Финансы и статистика, 2020. – 578 с.
24. Литвинов, Д.В. Анализ финансового состояния организации [Текст] / Литвинов Д.В. – Санкт-Петербург : Эксельсиор, 2020. – 104 с.
25. Лукасевич, И.Я. Финансовый менеджмент [Текст] / Лукасевич И.Я. – Москва : Национальное образование, 2018. – 768 с.
26. Лукаш, Ю.А. Анализ финансовой устойчивости коммерческой организации и пути её повышения [Текст] / Лукаш Ю.А. – Москва : Флинта, 2020. – 376 с.
27. Одинцов, В.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности [Текст] / Одинцов В.А. – Москва : Academia, 2020. – 240 с.
28. Орехов, Д.В. Теория и практика определения лимитов кредитования в форме овердрафта [Текст] / Орехов Д.В. // Банковское дело. - 2018. - № 7. - C. 54-58.
29. Погодина, Т.В. Финансовый менеджмент [Текст] / Погодина Т.В. – Москва : Юрайт, 2018. – 286 с.
30. Просветов, Г.И. Финансовый анализ. Задачи и решения [Текст] / Просветов Г.И. – Москва : Альфа-Пресс, 2018. – 304 с.
31. Рогова, Е.М. Финансовый менеджмент [Текст] / Рогова Е.М. – Москва : Юрайт, 2020. – 322 с.
32. Русакова, Е.В. Комплексный экономический анализ деятельности организации [Текст] / Русакова Е.В. – Санкт-Петербург : Питер, 2020. – 224 с.
33. Савиных, А.Н. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности организации [Текст] / Савиных А.Н. – Москва : КноРус, 2018. – 288 с.
34. Семенов, Г.А. Финансовое планирование и управление на предприятии [Текст] / Семенов Г.А. – Москва : Высшая школа, 2020. – 432 с.
35. Сергеева, А.В. Теория финансового менеджмента. Основные концепции [Текст] / Сергеева А.В. – Москва : Научная библиотека, 2020. – 128 с.
36. Тепман, Л.М. Малый бизнес. Опыт зарубежных стран [Текст] / Тепман Л.М. – Москва : Юнити-Дана, 2019. – 288 с.
37. Трегуб, А.Я. Российский фондовый рынок [Текст] / Трегуб А.Я. – Москва : НАУФОР, 2020. – 64 с.
38. Хиггинс, Р. Финансовый менеджмент. Управление капиталом и инвестициями [Текст] / Хиггинс Р. – Москва : Вильямс, 2018. – 464 с.
39. Чечевицына, Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности [Текст] / Чечевицына Л.Н. - Ростов-на-Дону : Феникс, 2020. – 368 с.
40. Шадрина, Г.В. Экономический анализ. Теория и практика [Текст] / Шадрина Г.В. – Москва : Юрайт, 2020. – 516 с.
41. Шелудько, В.М. Финансовый рынок [Текст] / Шелудько В.М. – Москва : Высшая школа, 2020. – 535 с.
42. Широков, Б.М. Малый бизнес. Финансовая среда предпринимательства [Текст] / Широков Б.М. – Москва : Финансы и статистика, 2020. – 496 с.
43. Этрилл, П. Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов [Текст] / Этрилл П. – Москва : Альпина Паблишер, 2018. – 474 с.
44. Шаталов, А.Н. Кредитование в виде овердрафта: оценка возможности предоставления и определение лимита [Текст] / Шаталов А.Н. // Банковское дело. - 2020. - № 12. - C. 47-50.
45. Шатковская, Е.Г. Роль принципов финансового менеджмента кредитной организации при реализации ее финансовой политики [Текст] / Шатковская Е.Г. // Вестник Омского университета. - 2018. - № 4. - С. 13-17.
ПРИЛОЖЕНИЕ А
Бухгалтерский баланс ООО «ВАШ ГАРАНТ» за 2020-2019 гг.
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
Отчет о финансовых результатах ООО «ВАШ ГАРАНТ» за 2018-2019 гг.
ПРИЛОЖЕНИЕ В
Отчет о финансовых результатах ООО «ВАШ ГАРАНТ» за 2020-2018 гг.
ПРИЛОЖЕНИЕ Г
Отчет о движении денежных потоков ООО «ВАШ ГАРАНТ» за 2018-2019 гг.
ПРИЛОЖЕНИЕ Д
Отчет о движении денежных потоков ООО «ВАШ ГАРАНТ» за 2020-2018 гг.
ПРИЛОЖЕНИЕ Е
Учетная политика ООО «Ваш Гарант»
ПРИЛОЖЕНИЕ Ж
Рабочий план счетов ООО «Ваш Гарант»
зачем это приложение ?
postmaster@kursovik1.ru
RUB
UAH
USD