Курсовик1
Корзина 0 0 руб.

Работаем круглосуточно

Доступные
способы
оплаты

Свыше
1 500+
товаров

Каталог товаров

Налоги, их классификация и проблема распределения налогового бремени в обществе

В наличии
0 руб.

Скачать курсовую Налоги, их классификация и проблема распределения налогового бремени в обществе

Категория: Курсовые работы

Скачать бесплатно


СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………..

3

1

НАЛОГИ. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ И ФУНКЦИЯ НАЛОГОВ………………………………………………………………...

5

1.1 Понятие, сущность, функции и классификация налогов …………..

5

1.2 Понятие налогового бремени и особенности его распределения….

11

2

АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РФ И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ РФ…………………..

2.1 Оценка налоговых сборов……………………………………………

2.2 Особенности распределения налогового бремени в РФ……………

3

Проблемы и пути решения распределения налогов…………………….

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………...

37

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………………………...

40

ВВЕДЕНИЕ

Для оживления экономики необходимо формирование платежеспособного спроса через увеличение части доходов населения в общей сумме доходов общества - ВВП. В основном, для реанимации внутреннего рынка и поддержки отечественного производителя стратегически важно повышать доходы наиболее бедной и средней части населения. Увеличение и, конечно, своевременная выплата зарплаты, пенсий, стипендий и других социальных выплат, является необходимым для подъема экономики. Именно это и обосновывает актуальность рассмотрения данной темы. Налоги являются одним из инструментов формирования и реализации экономической политики любого государства. За счет налоговых поступлений финансируются социально-экономические программы, содержатся государственные структуры, обеспечивающие существование и функционирование государства.

Возникновения государства как политического института, нуждающегося в финансировании, и развитие рыночных отношений потребовали, чтобы действующие налоги были приведены в строгую систему. Наличие соответствующей налоговой системы представляет собой ключевую макроэкономическую задачу.

Налоговая система - совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке. К элементам налоговой системы относятся не только совокупность налогов и сборов, но и все участники налоговых правоотношений, принципы организации и функционирования налоговой системы, а также норм налогового права.

До перехода к рыночным отношениям в Российской Федерации налоговая система практически отсутствовала, а существовавшие ее отдельные элементы особого экономического интереса не представляли. Положение в налоговой сфере резко изменилось, когда был принят налоговый кодекс, который является основополагающим правовым документом, регулирующим деятельность предприятий в сфере налогообложения и их взаимоотношения с бюджетами различных уровней.

Исследование недостатков налоговой системы, нахождение направлений ее совершенствования, а также рассмотрение налоговой системы в целом - являются целью моей работы.

Объектом исследования выступает налоговое бремя.

Предметом – особенности распределения налогового бремени в РФ.

Целью курсовой работы является исследование налогов, их классификация и проблемы распределения налогового бремени в обществе

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

  • изучить понятие, сущность, функции и классификация налогов.
  • рассмотреть понятие налогового бремени и особенности его распределения.
  • провести оценку налоговых сборов.
  • выявить особенности распределения налогового бремени в РФ.
  • раскрыть проблемы и пути решения распределения налогов

Информационной базой послужили федеральные законы, налоговый кодекс РФ, юридические словари. Так же при написании курсовой работы использовались теоретические материалы различных отечественных и зарубежных авторов.

Структура исследования включает в себя введение, три главы, заключение и список литературы

1 Налоги. Экономическое содержание и функция налогов

1.1 Понятие, сущность, функции и классификация налогов

Налоги являются основным источником формирования бюджета. Они представляют собой часть валового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в процессе производства при помощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов. За счет налоговых поступлений, сборов, пошлин и других установленных платежей формируются финансовые ресурсы общества. Накапливая посредством налогов денежные средства, государственные институты получают возможность контролировать темпы развития отдельных отраслей народного хозяйства, проводить самостоятельную политику в сфере капиталовложений, влиять на платежеспособность основной массы населения.

Следовательно, экономическое содержание налога на макроэкономическом уровне - это доля произведенного валового внутреннего продукта, перераспределяемого государством с целью реализации своих функций, а на микроэкономическом уровне - это принудительно отчуждаемая часть дохода, полученного субъектами хозяйствования при осуществлении своей деятельности.[1]

Сущность налогов выражается в отношениях между государственной властью, хозяйствующими субъектами и отдельными гражданами по поводу перераспределения национального дохода на общегосударственные нужды. Специфичность этих отношений состоит в том, что они не являются равноправными. В них государство выступает главным действующим лицом, устанавливая в законодательном порядке правила изъятия в свое распоряжение части доходов предприятий и населения на условиях безвозвратности. Возврат налога возможен только в случае его переплаты или в качестве предоставления льготы.

Всю совокупность платежей налогового характера можно подразделить на группы (классифицировать) по определенным критериям и признакам. Рассмотрим основные из них:

1) По способу изъятия:[2]

  • прямые налоги - это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. В свою очередь прямые налоги делятся на реальные и личные.
  • косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг (акцизы, государственные фискальные монополии, таможенные пошлины).

Реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения (промысловый налог, налог на ценные бумаги, земельный налог).

Личные налоги - это налоги, взимаемые с доходов и имущества налогоплательщиков (подоходный налог с населения, налог с наследства и дарений, налог на прибыль с корпораций, налог на сверхприбыль, налог на прирост капитала и др.)

2) По характеру отношений:

  • конвенционные пошлины представляет собой платеж по международному договору, устанавливающий принципы таможенного режима присоединившихся к конвенции стран с общими правилами осуществления таможенного контроля и взимания таможенных пошлин;
  • автономные пошлины - вид таможенного тарифа, который устанавливается правительством страны в законодательном порядке; для него характерны более высокие ставки в отличие от договорного тарифа.

3) В зависимости от органа, который взимает налог и в распоряжение, которого он поступает:

  • государственные налоги устанавливаются верховной властью, взимаются на основе государственного законодательства и поступают в государственный бюджет;
  • местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

4) По признаку, отражающему полноту прав использования налоговых сумм:

  • закрепленные налоги представляют собой налоги, которые полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены.
  • регулирующие налоги - налоги, используемые для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год.

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей функциями.[3]

Признаки налога:

  • императивность;
  • индивидуальная безвозмездность;
  • смены формы собственности;
  • законность.

Признак императивности налога предполагает правовую обязанность безусловной, полной и своевременной уплаты налогов государству налогоплательщиком, или, иными словами, налог представляет собой обязательный платеж. Это означает, что налогоплательщик не имеет права отказаться от выполнения возложенной на него обязанности - платить налог в бюджет государства.

Индивидуальная безвозмездность налогов означает, что налогоплательщик не вправе рассчитывать на эквивалентную выгоду от государства. При уплате налога происходит однонаправленное движение части стоимости от налогоплательщика к государству без предоставления индивидуального эквивалентного возмещения отдельному плательщику за конкретное налоговое изъятие.

В результате уплаты налогов обязательно происходит смена собственника - определенная доля частной собственности становится государственной. Действительно, налоги в отличие от заемных средств изымаются у налогоплательщика государством без каких-либо конкретных обязательств перед ним.

Законность как признак отличает налоги тем, что их установление, порядок исчисления и уплаты, изменение или отмена осуществляются исключительно на основе закона. Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Налог уплачивается в целях финансового обеспечения деятельности государства. Налоги всегда были и остаются базовой составляющей государственных доходов. Именно за счет налогов в преобладающей степени формируется централизованный фонд денежных средств, который является финансовой основой обеспечения деятельности государства: содержания государственного аппарата, армии и решения всего комплекса социально-политических, экономических, экологических и целого ряда других задач общенационального значения.

Обладая законным правом принуждения, государство имеет возможность получать в свое распоряжение значительные денежные средства, собираемые в виде налогов.

В настоящее время виды налогов и сборов как важнейшей составляющей налоговой системы весьма разнообразны. Налоги можно классифицировать по разным признакам.

Все налоги, действующие на территории РФ, в зависимости от уровня установления подразделяются на три вида:

  • федеральные:
  • региональные;
  • местные.

Федеральные налоги устанавливаются, отменяются и изменяются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.

Региональные налоги устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории соответствующих субъектов РФ.[4] Правительство субъектов Федерации наделено правом вводить или отменять региональные налоги на своей территории и изменять некоторые элементы налогообложения в соответствии с действующим федеральным законодательством.

Местные налоги регламентируются законодательными актами федеральных органов власти и законами субъектов РФ. Органам местного самоуправления в соответствии с НК РФ предоставлено право вводить или отменять на территории муниципального образования местные налоги и сборы.

Таблица 1. Классификация налогов в РФ в зависимости от уровня установления

Уровень установления

Налоги

Федеральные

  • налог на добавленную стоимость;
  • акцизы;
  • налог на доходы физических лиц;
  • налог на прибыль организаций;
  • налог на добычу полезных ископаемых;
  • водный налог;
  • сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
  • государственная пошлина.
  • налог на имущество организаций;
  • транспортный налог;
  • налог на игорный бизнес.
  • земельный налог;
  • налог на имущество физических лиц.

Региональные

Местные

При введении в действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на недвижимость прекращается действие налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

В зависимости от метода взимания налоги подразделяются следующим образом:

  • прямые;
  • косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, владение и пользование которым служит основанием для налогообложения. К прямым налогам относятся:

  • налог на доходы физических лиц;
  • налог на прибыль организаций;
  • налоги на имущество как юридических, так и физических лиц.

Косвенные налоги нередко называются налогами на потребление, непосредственно включаются в цену товара (работы, услуги) в виде надбавки и уплачиваются потребителями. Эти налоги предназначены для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы, услуги), а носителем и фактическим плательщиком данного налога выступает потребитель. К косвенным налогам относятся:

  • налог на добавленную стоимость;
  • акцизы;
  • таможенные пошлины и др.

Косвенные налоги — наиболее простые для государства с точки зрения их взимания, но достаточно сложные для налогоплательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты. Привлекательны для государства эти налоги еще и потому, что их поступления в казну прямо не привязаны к финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы организаций.

Вместе с тем государство в силу этих особенностей косвенного налогообложения вынуждено использовать и прямые налоги, чтобы под налоговое воздействие подпало как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика. Все это в комплексе создает достаточную устойчивость налоговых поступлений и одновременно усиливает зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности.

Нередко на практике проводят разделение налогов в зависимости от их использования:

  • общие;
  • специальные.

К общим налогам относятся большинство взимаемых в любой налоговой системе налогов. Их отличительная особенность заключается том, что после поступления в бюджет они обезличиваются и расходуются на цели, определенные в соответствующем бюджете.

В отличие от них специальные налоги имеют строго целевое предназначение и «закреплены» за определенными видами расходов. В частности, в РФ примером специальных налогов могут служить:

  • транспортный налог;
  • налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

В зависимости от установленных ставок налогообложения налоги бывают:

  • твердыми;
  • процентными (пропорциональными, прогрессивными и регрессивными).

В зависимости от финансово-экономической целесообразности и отражения в бухгалтерском учете налоги классифицируются следующим образом:

  • включаемые в продажную цену товаров (работ, услуг);
  • относимые на издержки обращения и затраты производства;
  • относимые на финансовые результаты;
  • уплачиваемые за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика.

В зависимости от принадлежности к уровню бюджета налоги можно подразделить так:

  • закрепленные;
  • регулирующие.

Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или во внебюджетный фонд. Среди них выделяют налоги, поступающие в федеральный, региональный и местные бюджеты.

Регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты разных уровней в пропорции, определенной бюджетным законодательством.

Особая категория налогов — так называемые специальные налоговые режимы. В НК РФ предусмотрена возможность установления четырех таких режимов.

Таблица 2. Классификация налогов в РФ в зависимости от субъектов налогообложения

Субъект налогообложения

Налоги

Налоги, уплачиваемые юридическими лицами

- налог на прибыль;

- налог на имущество организаций.

Налоги, уплачиваемые физическими лицами

- налог на доходы физических лиц;

- налог на имущество физических лиц.

Смешанные налоги

- налог на добавленную стоимость;

- транспортный налог;

- налог на игорный бизнес.

Специальные налоговые режимы в соответствии с НК РФ:

  • система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;
  • упрощенная система налогообложения;
  • система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
  • система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Особенность этих налогов состоит в том, что со дня их введения на территории соответствующих субъектов Федерации с налогоплательщиков, как правило, прекращается взимание большинства налогов, предусмотренных НК РФ.

Налоги используются всеми государствами рыночной экономики как метод прямого влияния на бюджетные отношения и опосредованного воздействия (через систему льгот и санкций) на производителей товаров, работ и услуг. Налоги призваны обеспечивать:

  • относительное равновесие между общественными потребностями и ресурсами, необходимыми для их удовлетворения;
  • рациональное использование природных богатств, в частности путем введения штрафов и иных санкций за распространение вредных производств.

С помощью налогов государство решает экономические, социальные и другие общественные проблемы. Реализация практического назначения налогов осуществляется посредством функций налогообложения, важнейшими из которых являются фискальная и регулирующая.[5]

Фискальная функция означает формирование государственных доходов путем аккумулирования в бюджете и внебюджетных фондах денежных средств для финансирования общественно необходимых потребностей. Расходование этих средств производится на социальные услуги и хозяйственные нужды, поддержку внешней политики и безопасности, административно-управленческие расходы, платежи по государственному долгу.

Регулирующая функция призвана решать те или иные задачи налоговой политики государства посредством налоговых механизмов. Данная функция предполагает влияние системы налогообложения на инвестиционный процесс, предпринимательскую деятельность, спад или рост производства, а также его структуру.

Регулирующая функция посредством налогов государство может влиять на:

  • производственные и инвестиционные процессы;
  • динамику потребления и сбережения;
  • уровень доходов физических и юридических лиц.

С регулирующей функцией тесно связаны социальная и контрольная функции.

Социальная функция затрагивает проблемы справедливого налогообложения и реализуется посредством:

  • неравного обложения налогом разных сумм доходов (использование прогрессивной шкалы налогообложения);
  • применения налоговых скидок (например, с доходов граждан, направляемых на приобретение или строительство нового жилья);
  • введения акцизов на предметы роскоши (например, акциз на ювелирные изделия).
  • уровень государственной власти, на котором принимается решение о введении налога;
  • уровень бюджетной системы, в которой поступают средства, собранные, в результате введения налога;
  • уровень бюджетной системы, осуществляющий администрирование.
  • мобильности налоговой базы. Чем более мобильна налоговая база, тем на более высоком уровне должен администрироваться налог. Децентрализованное управление налогами с мобильной базой может приводить к перемещениям налоговой базы и искажениям в рыночном поведении производителей и потребителей. Налогами с наименее мобильной базой, являются налоги на имущество, с наиболее мобильной - налоги на доходы, прибыль;
  • равномерность распределения налоговой базы. Чем более равномерно распределена налоговая база по территории страны, тем на более низком уровне может вводиться и администрироваться налог. Налогами с неравномерно распределенной налоговой базой являются налоги на полезные ископаемые;
  • границы юрисдикции. Децентрализованные бюджеты не должны наполняться за счет налогов, которые «экспортируются» в другие регионы, т.е. оплачиваются их жителями. Примером «экспортируемого» налога может послужить налог с продаж в субъекте федерации или муниципальном образовании, который в значительной степени может оплачиваться жителями других регионов, которые в основном, не потребляя локальных общественных благ, субсидируют бюджет соответствующего региона;
  • поддержание единого экономического пространства. Данный принцип означает, что субфедеральные уровни власти не должны иметь права вводить налоги, аналогичные таможенным пошлинам.
  • метод замены налогового субъекта;
  • метод изменения вида деятельности налогового субъекта;
  • метод замены налоговой юрисдикции;
  • принятие учетной политики предприятия с максимальным использованием предоставленных законодательством возможностей;
  • оптимизация через договорные отношения;
  • использование различных льгот и налоговых освобождений.

Поэтому граждане с большими доходами должны платить в бюджет большие суммы налогов, и наоборот. По своей сути социальная функция регулирует размер налогового бремени исходя из величины доходов физического лица. Контрольная функция налогообложения позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их размер с потребностями в финансовых ресурсах и, таким образом, влиять на процесс совершенствования налоговой и бюджетной политики. Таким образом, в условиях рыночной экономики налогообложение выполняет две противоположные функции: фискальную и регулирующую. Первая из них определяет тяжесть налогового бремени в стране, а вторая образует противовесы излишнему фискальному гнету. Умелое сочетание этих функций при построении налоговой системы способствует экономическому росту государства и социальной защищенности населения.

1.2 Понятие налогового бремени и особенности его распределения.

В современной отечественной экономической литературе по-разному подходят к определению налогового бремени. Так, в современном экономическом словаре указано, что налоговое бремя - это «мера, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования. Количественно налоговая нагрузка может быть измерена отношением общей суммы налоговых изъятий за определенный период к сумме доходов субъекта налогообложения за тот же период.

В широком смысле слова - бремя, налагаемое любым платежом Е.С. Вылкова дает следующее определение: «На макроэкономическом уровне налоговое бремя (налоговый гнет) - это обобщающий показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и определяемый как отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту».[6]

Под налоговым бременем понимается для страны в целом отношение общей суммы взимаемых налогов к величине совокупного национального продукта, а для конкретного налогоплательщика - отношение суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объему реализации.

В.Г. Пансков считает, что на уровне государства в качестве показателя налоговой нагрузки следует использовать показатель отношения суммы уплачиваемых в стране налогов к ВВП.[7]

И.А. Майбуров считает, что «налоговая емкость (бремя, гнет, пресс) - наиболее обобщенный показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и государства; величина, характеризующая долю налоговых отчислений в общем объеме производства и доходов, производная величина от реализуемой модели рыночной экономики. Определяется как отношение налоговых сборов к совокупному национальному продукту».[8]

Специалистами Центрального экономико-математического института РАН предлагается расчет налогового бремени по способу эффективной ставки, как отношение общей суммы налогов к добавленной стоимости, созданной предприятием, что характеризует общее налоговое бремя с точки зрения целесообразности инвестиций.

Налоговое бремя представляет собой показатель совокупного воздействия налогов на экономику страны в целом, на отдельный хозяйствующий субъект или на иного плательщика, определяемый как доля их доходов, уплачиваемая государству в форме налогов и платежей налогового характера. Налоговое бремя является одним из экономических показателей, характеризующих налоговую систему государства. В.Г. Пансков называет этот показатель налоговой нагрузкой, указывая при этом на то, что он является «достаточно серьезным измерителем качества налоговой системы страны».

Проблема разграничения доходных полномочий между уровнями бюджетной системы, как правило, рассматривается в контексте следующих аспектов:

Как правило, решения о введении или ликвидации того или иного налога принимаются на федеральном уровне, так как последствия от таких решений могут иметь глобальный, макроэкономический характер. Большая часть функций по администрированию налогов, установлению налоговых баз, налоговых ставок или предельных налоговых ставок также возложена на центральные власти. Доходы от налогообложения должны распределяться между бюджетами различных уровней согласно возложенным на них расходным обязательствам и ответственности субфедеральных властей за их реализацию.

Налоговые полномочия должны распределяться между уровнями бюджетной системы согласно принципам:

Список федеральных, региональных и местных налогов РФ устанавливается первой частью Налогового Кодекса РФ. В РФ, в основном, практикуется модель взаимодействия между уровнями государственной власти в сфере разграничения налоговых доходов, основанная на разделении поступлений от налогов между уровнями бюджетной системы. Это означает, что доходы, от вводимого на любом из уровней бюджетной системы налога, могут поступать и в бюджеты других уровней.

2 Анализ системы налогообложения РФ и распределения налогового бремени РФ

2.1 Оценка налоговых сборов

Рассмотрим исполнение консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации на 1 января 2019 года.

Рисунок 2. Динамика налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации в 2016-2018 годах[9]

Доходы составили 12 389 млрд. рублей с ростом на 15% (+1 634 млрд. рублей).

Поступление налоговых и неналоговых доходов возросло на 14% (+1 236 млрд. рублей), составив 10 220 млрд. рублей. Поступление налога на прибыль увеличилось на 23% (+577 млрд. рублей) по сравнению с 2017 годом, объем которого составил 3 104 млрд. рублей.

Поступление НДФЛ возросло на 12% (+402 млрд. рублей) относительно уровня 2017 года, составив 3 653 млрд. рублей.

Поступление акцизов увеличилось на 3% (+21 млрд. рублей) по сравнению с 2017 годом, объем которых достиг 632 млрд. рублей.

Поступление налога на имущество организаций выросло на 15% (+129 млрд. рублей) относительно уровня 2017 года, составив 985 млрд. рублей.

Доходы от других налогов поступили в сумме 1 052 млрд. рублей и выросли на 10% (+95 млрд. рублей).

Неналоговые доходы возросли на 2% (+13 млрд. рублей), составив 793 млрд. рублей.

Безвозмездные поступления из федерального бюджета поступили в объеме 2 084 млрд. рублей, с ростом на 22% (+382 млрд. рублей), что составляет 17% доходов.

Расходы профинансированы в объеме 11 879 млрд. рублей, с ростом на 10% (+1 072 млрд. рублей).

Расходы на выплату заработной платы составили 3 921 млрд. рублей, и возросли на 15% (+500 млрд. рублей). Их доля в общем объеме расходов составила 33% (против 32% в 2017 году).

Расходы инвестиционного характера сократились на 3% (-44 млрд. рублей) и составляют 1 285 млрд. рублей, с удельным весом 11% (против 12% в 2017 году).

Профицит консолидированных бюджетов 510 млрд. рублей (в 2017 году дефицит - 52 млрд. рублей). С дефицитом исполнены бюджеты 15 регионов (против 47 в 2017 году), с суммарным дефицитом 65 млрд. рублей. С профицитом исполнены бюджеты 70 регионов (против 38 в 2017 году), с суммарным профицитом 575 млрд. рублей.

Привлечение кредитов кредитных организаций составило 1 124 млрд. рублей, погашение - 1 138 млрд. рублей (в 2017 году - 1 552 и 1 678 млрд. рублей соответственно).

Остатки средств бюджетов на 1 января 2019 года составили 1 981 млрд. рублей и возросли с начала года на 36% (+525 млрд. рублей).

Просроченная кредиторская задолженность на 1 января 2019 года составляет 22 млрд. рублей, с сокращением на 50% с начала года (57 субъектов Российской Федерации имеют просроченную кредиторскую задолженность, при этом в 50 регионах она снизилась на общую сумму 23 млрд. рублей, а в 7 возросла на общую сумму 0,6 млрд. рублей. 6 регионов погасили просроченную задолженность с начала года на общую сумму 62 млн. рублей).

Государственный долг субъектов Российской Федерации составляет 2 206 млрд. рублей и снизился с начала года на 4,7% (-109 млрд. руб.).

2.2 Особенности распределения налогового бремени в РФ

Исчисление налогового бремени осуществляется на двух уровнях: макроуровне и микроуровне.

Макроуровень подразумевает исчисление тяжести налогообложения всей страны в целом или налоговой нагрузки на экономику. Здесь же оценивается распределение налогового бремени между группами однородных предприятий, т.е. отраслями производства, и налоговая нагрузка всей страны. Микроуровень включает определение налоговой нагрузки на конкретные предприятия, а также исчисления налоговой нагрузки на работника.

Налоговое бремя на экономику, представляет собой отношение всех поступивших в стране налогов к созданному валовому внутреннему продукту. Экономический смысл этого показателя состоит в оценке доли ВВП, перераспределённой с помощью налогов.

Налоговое бремя на население мировая практика оценивает также на микроуровне и на макроуровне: с одной стороны, как уровень налогообложения отдельного работника, а с другой - как уровень налогообложения населения в целом. Налоговое бремя на население в целом представляет собой отношение всех уплаченных налогов на душу населения к среднедушевому доходу населения страны, включая денежную оценку полученных им материальных благ.

При оценке налогового бремени населения в целом необходимо исходить из суммы всех уплачиваемых населением налогов. Уровень налогового бремени населения зависит от величины налоговых изъятий, благосостояния населения и от размера оплаты труда.

Налоговое бремя на работника фактически равно экономической ставке подоходного налога, данный показатель используется для сравнения уровня подоходного налогообложения в разных странах.

Так же как и на макроуровне, методика определения налогового бремени на конкретное предприятие состоит в установлении соотношения между суммой уплачиваемых налогоплательщиком налогов и суммой полученного им дохода.

Согласно одной из методик налоговое бремя хозяйствующих субъектов оценивается как процентное отношение всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации. Для анализа динамики налогового бремени должен быть выбран такой показатель, который отражал бы действительный, и при том единый, источник уплаты всех налогов, вносимых предприятием в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды.

Поэтому следующие показатели налогового бремени основаны на сопоставлении уплачиваемых хозяйствующими субъектами налогов и источников их уплаты.

Суть одной из существующих методик исходит из положения, что каждая группа налогов в зависимости от источника, за счёт которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.

Общий знаменатель, к которому в соответствии с данной методикой приводится уровень тяжести налогового бремени хозяйствующего субъекта, представляет собой прибыль предприятия.

Следующий метод количественной оценки налогового бремени хозяйствующего субъекта определяется как соотношение созданной им и отдаваемой государству добавленной стоимости. Добавленная стоимость по своей сути является доходом предприятия и достаточно универсальным источником уплаты всех налогов. Этот показатель позволяет как бы усреднить оценку налогового бремени для различных типов производств и обеспечивает таким образом сопоставимость данного показателя для различных экономических структур.

В Российской Федерации в период становления и развития налоговой системы вопросы методики и практики оптимизации налогообложения стали жизненно важными для большинства предприятий, и в настоящее время являются частью их конкурентоспособности.

Оптимизации налогообложения любого экономического субъекта предшествует расчет текущего или ретроспективного налогового бремени предприятия.

Различие методик определения налогового бремени проявляется в основном в использовании того или иного количества налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также в способе определения интегрального показателя, с которым сравнивается общая сумма налогов за расчетный период. Основная, идея каждой методики проявляется в том, чтобы сделать интегральный показатель налоговой нагрузки экономического субъекта универсальным, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях народного хозяйства. Также каждая из методик учитывает изменение количества налогов, налоговых ставок и льгот на уровень налогообложения экономического субъекта.

После оценки налогового бремени предприятие может переходить к собственно оптимизации налогообложения, общими методами которой являются:[10]

Кроме того могут использоваться и специальные методы оптимизации:[11]

  • метод замены отношений;
  • метод разделения отношений;
  • метод отсрочки налогового платежа;
  • метод прямого сокращения объекта налогообложения.

При оптимизации налогообложения следует четко отслеживать грань между собственно оптимизацией и уклонением от налогов. Ведь налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов, а уклонение от налогов представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно с нарушением действующего законодательства уменьшает размер налогового обязательства.

Таким образом, методы оптимизации налогов подразделяются на законные и незаконные. В процессе оптимизации налогообложения предприятия должны использовать только законные методы, которые отвечают принципам естественности, индивидуальности, соотнесения эффекта и затрат, динамичности, юридической чистоты, конфиденциальности, контроля, сочетания формы и содержания, нейтралитета, диверсификации и комплексного подхода.

Также, в целях минимизации налогообложения удобно пользоваться классификацией налогов, отталкивающейся от положения налога относительно себестоимости. В соответствии с ней выделяют налоги, находящиеся «внутри» себестоимости, налоги, находящиеся «вне» себестоимости, «над» себестоимостью и налоги, выплачиваемые из чистой прибыли.[12]

Основным методом оптимизации налогообложения - снижения налогового бремени - является в наше время налоговое планирование. Налоговое планирование необходимо на всех этапах хозяйственной деятельности. Только грамотное налоговое планирование приводит к эффективной оптимизации налогообложения.

Следует также понимать, что схема оптимизации налогообложения не может быть универсальной. Она является всего лишь шаблоном, идеей, а разработка готового плана оптимизации может производиться только на её основе с учётом реальных условий, в которых находится экономический субъект.

Результатом оптимизации налогообложения должны стать увеличение реальных возможностей экономического субъекта для дальнейшего развития и повышения эффективности его деятельности.

Любая оптимизация налогообложения предполагает, что снижение налогового бремени на компанию будет проведено не до «0», то есть не полностью, а до минимальных ставок, предусмотренных НК РФ, законодательными актами и документами. В противном случае это будет не оптимизация, а уклонение от уплаты налогов.

3 Проблемы и пути решения распределения налогов

Различия в уровне доходов на душу населения или на одного занятого называются дифференциацией доходов. Неравенство доходов характерно для всех экономических систем. Наибольший разрыв в уровне доходов отмечался в традиционной системе. Этот разрыв был больше, чем в эпоху капитализма свободной конкуренции. Затем при переходе к современной рыночной экономике различия в уровне доходов (и имущества) заметно уменьшаются. При переходе от административно-командной к рыночной системе рост дифференциации доходов связан с тем, что часть населения продолжает жить в условиях распадающейся прежней системы и одновременно возникает общественный слой, действующий по законам рыночной экономики. По мере вовлечения все более широких слоев населения в рыночные отношения размеры неравенства сокращаются.

Вторгаясь в сферу распределения доходов, государство ни в коем случае не должно добиваться их уравнивания. Неравенство доходов - обязательное условие эффективного функционирования рыночной системы, только оно способно создать действенные мотивы к труду и инвестированию

Существует множество явлений, влияющих на уровень доходов. Как считают влиятельные современные американские экономисты, принадлежащие к институциональному направлению, Р. Хейлбронер и Л. Туроу, «люди бедны по большей части совсем не потому, что они непроизводительны. Они часто становятся непроизводительными в результате тех же самых факторов, которые их делают бедными». В связи с этим большое внимание уделяется причинам неравенства доходов.

Различия физических, умственных и предпринимательских способностей. Способности людей бесконечно разнообразны, в связи с этим одни люди, обладающие от природы хорошими способностями, имеют более высокую производительность труда и получают более высокие доходы, чем те, которые обделены этими способностями. Некоторые же способности людей являются уникальными и в силу этого ограниченными, что приносит их владельцам интеллектуальную ренту, подобно тому, как ограниченное неэластичное предложение первоклассных участков земли приносит земельным собственникам рентные доходы.

Различия в доходности профессиональной деятельности. Профессиональная деятельность обуславливается соотношением спроса и предложения на те или иные профессиональные услуги, затратами на получение образования. Исходя из этого можно говорить о том, что высокие доходы топ - менеджеров, адвокатов, программистов обуславливаются ограниченным неэластичным предложением их услуг вследствие особых психологических и умственных данных, которые требуются для освоения этих профессий, а также высоких затрат времени, энергии и денежных средств на получение образования, и высоким спросом на их услуги, от которых напрямую зависит доходность современного бизнеса.[13]

Различия в производительности и интенсивности труда. Неравенство в производительности труда, которое вызывает неравенство доходов, может быть признано социально справедливым, если в конкурентную борьбу на рынке вступают работники с абсолютно одинаковыми физическими и умственными способностями. Но как отмечалось ранее, способности людей бесконечно разнообразны. Также вполне понятно и то, что люди, затрачивающие больше физической и умственной энергии для выполнения работы, имеют больше возможности для получения более высоких доходов, чем те, кто трудится расслаблено. Однако прямой зависимости между интенсивностью труда и его доходностью нет.

Проблема экономических возможностей. Существует неравный доступ к образованию, профессиональной подготовке, высокооплачиваемой работе, другим общественным и частным благам, что создает неравные для всех стартовые экономические условия. В связи с этим, даже в высокоразвитой рыночной экономике шансы на получение образования распределены таким образом, что часть молодых людей вынуждена отказаться от определенных профессий или совмещать учебу и работу, что непосредственно сказывается на уровне квалификации, перспективах трудоустройства и получения доходов.

Однако, несмотря на существенное влияние на неравенство доходов вышеотмеченных факторов, все же общепризнанным является то, что «самые большие различия доходов обусловлены разницей в унаследованном и приобретенном богатстве». Неравномерное распределение национального богатства между собственниками капитала и собственниками труда приводит к тому, что чем большей собственностью обладают отдельные индивиды, тем большую долю национального дохода они присваивают. Различия социально-экономических условий в регионах. Различия в отношении к риску. На предприятиях с повышенным риском для жизни человека более высокие доходы. Дискриминация в трудовых отношениях. Неформальные отношения и др.

Абсолютная черта бедности - это минимальный уровень жизни, определяемый на основе физиологических потребностей человека в продукции питания, одежде и жилье, т.е. на основе набора (корзины) товаров и услуг, достаточных для удовлетворения основных потребностей человека.

Относительная черта бедности определяется социальными и культурными условиями, и сопоставляется с уровнем жизни в разных странах.

Для определения степени неравенства доходов в мировой практике используется кривая Лоренца. Также кривую Лоренца можно использовать, чтобы сравнивать распределение доходов в различные периоды времени, в различных странах, между различными социальными группами.

При построении кривой Лоренца по оси абсцисс откладываются доли семей (в % от общего их числа) с соответствующим процентом дохода, а по оси ординат - доли доходов рассматриваемых семей (в % от совокупного дохода).

Теоретическая возможность абсолютно равного распределения дохода представлена биссектрисой, которая указывает на то, что любой данный процент семей получает соответствующий процент дохода. Это значит, что если 20, 40, 60% семей получает соответственно 20, 40, 60% от всего дохода, то соответствующие точки будут расположены на биссектрисе. Кривая Лоренца представляет собой кумулятивное распределение численности населения и соответствующих этой численности доходов. В результате она показывает соотношение процентов всех доходов и процентов всех их поручателей. Если бы доходы распределялись равномерно, то есть 10% получателей имели бы десятую часть доходов, 50% - половину и так далее, то такое распределение имело бы вид линии равномерного распределения. Неравномерное распределение характеризуется кривой Лоренца, то есть линией фактического распределения, стоящего от прямой тем дальше, чем больше дифференциация. Например, 20% населения с самыми низкими доходами получили 5% общего дохода, 40% с низкими доходами - 15% и так далее.

При анализе кривой Лоренца необходимо иметь в виду, что она строится по номинальным доходам. Выплата налогов сглаживает неравенство в доходах, спрямляет кривую и приближает ее к кривой абсолютного равенства.

Крайнюю степень неравенства в распределении доходов характеризует треугольник, образуемый диагональю и осями координат. Масштабы этого неравенства определяются при помощи коэффициента концентрации доходов - коэффициента Джини. Коэффициент Джини (индекс концентрации доходов населения) равен отношению площади фигуры, ограниченной кривой Лоренца, к площади треугольника под этой же кривой.

Чем ближе значение этого коэффициента, тем больше степень неравенства в обществе, и наоборот, чем меньше значение этого коэффициента, тем равномернее распределены доходы в обществе. Типичное значение индекса Джини в развитых странах колеблется между 0,2 (в скандинавских странах) и 0,35 (в США); для развивающихся стран он составляет 0,4-0,5.

Наряду с коэффициентом Джини, для характеристики дифференциации доходов в обществе используется квинтильный (децильный) коэффициент. Децильный коэффициент выражает соотношение между средними доходами 20% (10%) наиболее высокооплачиваемых граждан и средними доходами 20% (10%) наименее обеспеченных. Мировая практика показывает, что коэффициент дифференциации доходов не должен превышать предельно критическое соотношение 10:1.

Неравенство доходов оказывает влияние на социально-экономическое развитие страны и приводит к негативным последствиям.

Рост дифференциации доходов означает для экономики выманивание среднего класса, являющегося основным «производителем» спроса на товары и услуги. Происходит рост богатства и без того богатого населения, что приводит к еще большим потерям спроса в экономике.

Чрезмерная дифференциация доходов и ее крайние формы, такие, как бедность и нищета, приводят к неизбежному росту социальных издержек: дисквалификации, профессиональной деградации, росту социальных болезней (преступности, наркомании, самоубийствам, маргинализации), что в свою очередь приводит к разрушению, размыванию человеческого капитала, являющегося одним из основных факторов современного экономического роста.

Высокая дифференциация доходов является одним из факторов усиления социальной напряженности в обществе, что увеличивает инвестиционные и предпринимательские риски и препятствует устойчивому развитию экономики.

Так дифференциация выделяет не только высокодоходные и низкодоходные группы, одновременно развивается межотраслевая и региональная дифференциация, а также дифференциация внутри предприятий (между работниками и администрацией).

Распределение доходов имеет свои особенности на каждом этапе общественного развития. В период становления рыночной экономики в России, к сожалению, такие особенности носят негативный характер.

Распределение доходов в рыночной экономики не гарантирует каждому человеку приемлемый уровень дохода независимо от наличия у него фактора производства и итогов экономической деятельности.

Любая ломка сложившихся экономических стереотипов, переход на новые принципы хозяйствования связаны с усилением социальной принадлежности, ухудшением условий жизни населения.

Бедность представляет собой комплексное социальное явление, имеющее экономические, культурные и психологические корни. Ее особенности связаны также с историческими условиями развития той или иной страны.

В России на быстрый рост уровня бедности повлияли сокращение трудовых доходов, а также массовая безработица, вызванная социально-экономическими реформами, неэффективная система социальной защиты населения, низкие доходы занятого населения, особенно в сельской местности и малых городах, высокое экономическое неравенство в распределении денежных доходов и имущества между бедными и богатыми. В то же время причинами низкого уровня доходов очень часто являются плохое здоровье, недостаточное образование и вытекающая из этого слабая конкурентоспособность на рынке труда.

Низкие доходы людей с высоким уровнем развития нередко свидетельствуют о неприспособленности среды их жизнедеятельности. Попадая в такую среду, даже высоко развитая личность и крепкие семьи, ранее имевшие высокие доходы, могут длительное время испытывать материальные лишения. В нашей стране в таком положении на начальном этапе рыночных преобразований оказались миллионы людей.

Богатство, так же как и бедность, имеет причины на стороне личности и в среде ее жизнедеятельности. В 1990-х гг. целенаправленно формировался слой «новых русских» из людей далеко не с самыми высокими социальными и духовными качествами. Но пройдет время, закрепится и прорастет то поколение предпринимателей, которые идут к состоятельности и богатству самостоятельно, с высокими жизненными устремлениями. Их благосостояние и высокое качество жизни приведут к процветанию страны и к преодолению бедности в ее современном виде.

Государство непосредственно вмешивается в первичное распределение денежных доходов и нередко устанавливает верхний предел увеличения номинальной заработной платы. Политика доходов используется государством для сдерживания роста заработной платы в целях снижения издержек производства, повышения конкурентоспособности национальной продукции, поощрения инвестирования, сдерживания инфляции.[14]

Подходы осуществления политики доходов в условиях рыночной и переходной экономики могут быть различными. В рамках одного (условно можно назвать «социальный подход») считается, что общество должно гарантировать каждому гражданину доходы, не позволяющие ему опуститься ниже «черты бедности». При этом государству отводится значительная роль в формировании различных социальных программ помощи малоимущим, лицам, потерявшим работу, и т.п.

Другой подход (условно его можно назвать рыночным) основывается на том, что задачей государства является не гарантирование какого-либо уровня доходов, а создание условий для того, чтобы каждый человек мог повысить свои доходы за счет собственной экономической активности.

Если первый подход опирается на так называемый принцип социальной справедливости, то второй - на экономическую рациональность, поскольку гарантирование доходов снижает экономическую активность, что, в свою очередь, приводит к ухудшению экономической конъюнктуры и потерям для всего населения. Невозможно однозначно отдать преимущество какому-либо из названных подходов к политике доходов.

Государство, принимая на себя значительную долю ответственности за соблюдение неотъемлемого права человека на достойную жизнь, организует перераспределение доходов.

Перераспределением называется процесс изменения существующего в обществе распределения доходов или богатства в целях достижения большей социальной справедливости.

Вмешательство государства в перераспределение доходов должно иметь нижние и верхние границы. Нижние границы диктуются уровнем развития страны, состоянием ее экономики, демографической ситуацией и пр. Верхняя граница обусловлена допустимыми размерами социальных выплат и налогов, а также негативными эффектами, которые могут деформировать рынок рабочей силы и рыночный механизм в целом.

Перераспределение доходов осуществляется прямыми и косвенными методами. Прямые каналы перераспределения идут от бюджета. Государство, взимая налоги, аккумулирует средства в бюджете (доходная часть), чтобы затем использовать их (расходная часть) на социальные программы, пособия, выплаты и т.п. Косвенным методам перераспределения доходов в рыночной экономике можно отнести благотворительные фонды, льготные налогообложения малоимущих слоев населения, предоставление бесплатных услуг государственного образования и здравоохранения малообеспеченным, государственный контроль цен на монопольных рынках и иные способы.

Способы косвенного перераспределения доходов объединяет то, что, помогая сделать распределение более справедливым, они не оказывают отрицательного влияния на рыночные процессы.

В то же время чрезмерно активная роль государства в перераспределении также чревата как экономическими, так и социальными издержками, что налагает определенные ограничения на деятельность государства в этой сфере.

«Плюсы» и «минусы» перераспределения связаны с объективно существующим в этой области экономических отношений противоречием между справедливостью и эффективностью. Если государство в качестве первоочередной задачи ставит борьбу с бедностью и снижение степени неравенства в обществе, то оно должно мириться с нарастанием отрицательно влияющих на эффективность экономических издержек. Если же главной целью государства является экономический рост, то неизбежным становится углубление неравенства в доходах и рост социальных издержек. Итак, большинство решений государства в области социальной политики являются взаимоисключающими, когда для достижения большей эффективности необходимо поступиться некоторой долей справедливости, и наоборот.

Политикой перераспределения доходов не исчерпывается политика государства в сфере регулирования доходов. Государство обладает возможностью непосредственно влиять на доходы еще на стадии заключения договоров на рынке труда, проводя политику формирования доходов. Речь идет не о том, что государство может диктовать уровень цен на рабочую силу на рынке труда, а о том, что государство, выступая в роли крупнейшего в стране работодателя, обеспечивает профессиональную организацию оплаты труда работников бюджетного сектора. Одновременно выступая представителем всего общества, государство устанавливает экономически обоснованный минимальный уровень оплаты труда для всех работников, обозначая нижнюю границу цены рабочей силы, что гарантирует соблюдение минимального стандарта жизни.

Следует отметить, что существующий на сегодняшний день уровень минимальной оплаты труда (МРОТ) в России не отвечает данной задаче. Несмотря на более чем трехкратное повышение МРОТа за последние годы он по-прежнему значительно меньше прожиточного минимума (сегодня больше чем в 4 раза). Для того чтобы МРОТ выполнял свойственные ему экономические и социальные функции по обеспечению минимальных потребностей воспроизводства рабочей силы, необходимо поднять его уровень до размера прожиточного минимума, который составляет сейчас 1700 руб. с одновременным законодательным порядком индексации этого размера. Сейчас же изменение уровня МРОТа осуществляется спонтанно, в зависимости от наличия свободных средств в госбюджете, при этом не учитывается изменение уровня общенациональной производительности труда на одного работающего, уровень инфляции, изменение минимального прожиточного бюджета и т.д. В идеале минимальная заработная плата должна оставаться важнейшим элементом социальной защиты.

Большинство принимаемых мер по борьбе с неуплатой налогов характеризуются тем, что они направлены не на причины, порождающие неуплату, а на воздействие и наказание тех налогоплательщиков, которые уже совершили правонарушение. В связи с этим особое внимание следует уделить методам борьбы с неуплатой налогов, носящих общий характер, которые должны быть направлены на устранение причин, порождающих неуплату налогов.

К таким методам можно отнести средства политического характера, заключающиеся в использовании налогов только в финансовых, а не в политических целях; средства экономического характера, направленные на избежание установления слишком тяжелого налогового бремени в условиях неблагоприятной экономической конъюнктуры и др.

Но ведущее место отводится средствам морального порядка, главным среди которых выделяют развитие налоговой пропаганды, которая направлена на повышение уровня налоговой морали плательщика, т.е. восприятие им необходимости фискальных платежей с как можно меньшим сопротивлением.

Исходя из этого можно определить несколько способов борьбы с уклонением от уплаты налогов:

  • совершенствование законодательной и нормативной базы, дающее возможность закрыть «лазейки», используемые для уклонения от уплаты налогов;
  • ужесточение санкций против нарушителей налогового законодательства;
  • формирование современного комплекса организационных и правовых мер предупреждения и пресечения ухода от налогообложения.

На современном этапе Россия сотрудничает с рядом европейских стран в борьбе с уклонением от уплаты налогов. Формирование надежной системы противодействия уклонению от уплаты налогов предполагает осуществление ряда мер:

  • обмен информацией между странами (наряду с передачей информации по запросу возможна передача информации без запроса, чтобы помочь компетентным органам другого государства начать расследование или сформулировать запрос);
  • обязанность идентификации (идентификация партнеров, клиентов и иных участников сделки);
  • установление истины (дополнительная проверка операций, вызывающих подозрение, силами служб внутреннего контроля);
  • создание системы внутреннего контроля и подготовки сотрудников кредитных организаций.
  • непротиворечивости и согласованности законов налогообложения, т.е. определяемых и устанавливаемых государством правовых норм и правил взимания налогов;
  • повышения уровня правосознания налогоплательщиков, распространения практики внутренней свободной мотивации к непринудительной уплате налогов;
  • ужесточения правил налогового администрирования, внешнего принуждения к уплате налогов.

Для решения этой проблемы недостаточного налогового контроля следует ужесточить налоговый контроль, производить проверки всех налогоплательщиков, а не только мелких и средних. Особое внимание следует уделять тем налогоплательщикам, которые сдают «нулевой» баланс.

С целью повышения налоговой грамотности населения следует увеличить количество семинаров для налогоплательщиков, которые на постоянной основе проводят налоговые инспекции (на подобных информационных мероприятиях юридические и физические лица могут задавать свои вопросы по налогообложению и получать индивидуальные консультации специалистов налоговых органов).

Также следует упростить налоговое законодательство путем сокращения общего числа видов налогов и сборов, унификации порядка уплаты налоговых платежей; следует четко и жестко предписать, что налоговые ставки и налоговая база не должны подлежать частым изменениям.

Государство должно гарантировать соблюдение стабильности налогов и правил их взимания в течение значительного периода времени. Налоги не должны пересматриваться чаще, чем раз в несколько, например, в 5 лет. При этом обо всех планируемых изменениях, налогоплательщиков необходимо извещать до периода их действия, а не ставить перед уже свершившимся фактом.[15]

Для решения проблемы неудовлетворительных результатов работы налоговой администрации наряду с упрощением законодательства о налогах и сборах следует повысить качество подготовки кадров, увеличить ответственность должностных лиц в сфере налогового контроля.

Совершенствование государственной налоговой политики сталкивается с необходимостью разработки новых научных подходов к изучению процесса налогообложения как механизма не только обеспечения доходов бюджетов всех уровней, но и препятствующего получению неконкурентных преимуществ хозяйствующими субъектами, а следовательно, и противодействия коррупции. Решение проблем, связанных с повышением эффективности налогового контроля как важного инструмента налоговой политики, должно осуществляться в направлении создания эффективных методик предпроверочных мероприятий, получения необходимой финансовой информации. Совершенствование налоговой политики предполагает изменение роли и принципов налогового контроля и администрирования, повышение эффективности процесса мобилизации налоговых ресурсов, его технологического обеспечения, информационной прозрачности и простоты выполнения и контроля.

Многие экономические проблемы российского общества не могут быть разрешены исключительно рыночными механизмами и нуждаются в участии государства в их решении. Глобализационные процессы, создающие угрозу национальному суверенитету, различные внешние угрозы как экономического, так и политического порядка, являются особыми факторами объективного усиления роли государства в экономических процессах. Увеличение социальных обязательств государства создает дополнительную нагрузку на бюджетную сферу - расходы государства на программы по социальному обеспечению малоимущих, повышение пенсий, на здравоохранение, образование, культуру и т.п.

Налоговая политика государства не должна становиться препятствием повышению уровня и качества жизни населения. В условиях рыночной экономики государство должно быть заинтересовано в повышении реальных доходов и занятости населения, росту сбережений и имущества граждан, развитию рынка доступного жилья. Чем больше богатых налогоплательщиков, тем выше доходы от налогообложения. Поэтому исследователи предлагают: «Согласовать направления бюджетной и налоговой политики (сочетание и направленность воздействия налогов должны способствовать пополнению финансовых ресурсов за счет увеличения доходов и имущества налогоплательщиков, а не ужесточения налоговых условий), при этом усилить стимулирующую направленность системы налогообложения».

Экономическая система должна благоприятствовать созданию технологических инноваций и внедрению их в производство. В этих условиях государственная налоговая политика не может обойтись без преференций в отношении инновационных проектов. Налоговая поддержка может осуществляться на основе договора о предоставлении налогового кредита под тот или иной инновационный проект, причем предоставление налогового кредита предполагает постоянный финансово-налоговый аудит для контроля целевого характера и эффективности использования денежных средств.

Налоговая система нуждается в реформировании. Ее реформирование и в то же время упрощение, должно идти по пути обеспечения преференций и благоприятных налоговых условий для инновационного предпринимательства, товаропроизводителей, инвестиций зарубежных корпораций, направленных на создание высокотехнологичных сфер производства, развитие отраслей промышленности, имеющих важное народнохозяйственное значение.

Нынешняя налоговая система далеко не благоприятствует реализации инновационной модели экономического роста, стратегическому прорыву России в число передовых промышленно развитых стран. В условиях интенсификации научно-технического прогресса и международной конкуренции проблемы развития национальной экономики, формирования адекватной системы налогообложения как одного из ключевых структурных элементов экономической системы, в виду их важнейшей политической значимости, не могут оставаться в узких рамках экономической науки, поскольку приобретают особую социально-политическую актуальность в условиях глобализации и давления внешних факторов.

Реформирование государственной налоговой политики вызвано насущной потребностью определения критериев социально-экономической эффективности налоговой политики и реализации на их основе практических мер, оказывающих непосредственное влияние на экономическую ситуацию в стране. Требуется также развитие не только системы налогового администрирования, но и повышение уровня сознательного отношения налогоплательщиков к своим прямым обязанностям по расчету и уплате налогов. В налоговом администрировании особую значимость приобретает его дифференциация в отношении разных категорий налогоплательщиков, а также создание благоприятных условий для исполнения налоговых обязательств.

В заключение надо подчеркнуть, что результативность государственной налоговой политики зависит от

Эффективная налоговая политика обеспечит большее наполнение госбюджета, предоставляя средства для реализации социальных программ и стратегического развития страны.

Еще одной характерной чертой поведения государства-работодателя в сфере доходов является значительно сократившаяся в последнее время, но все еще сохраняющаяся в ряде регионов и отраслей, практика нарушения государством гарантий своевременности оплаты труда. Все это свидетельствует о превалировании интересов государства-работодателя над интересами государства - представителя общественных интересов, что не может не деформировать социальную политику государства в целом и политику доходов в частности.

Рыночное распределение доходов социально «несправедливо» по отношению к нетрудоспособным, неимущим, безработным, не желающим трудиться. Государственная политика доходов заключается в перераспределении их через госбюджет путем дифференцированного налогообложения различных групп получателей дохода и социальных выплат. При этом значительная доля национального дохода переходит от слоев населения с высокими доходами к слоям с низкими доходами. В настоящее время Россия проводит программу социальной поддержки малоимущих, в результате чего ослабляется социальная напряженность и экономическое неравенство.

Итак, для уменьшения бедности и снижения неравенства в доходах необходимы меры комплексного характера, в том числе, и по регулированию денежных доходов населения.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Доходы рассматриваются не только как конечный пункт действия каждого участника рыночной экономики, но и как источник удовлетворения общественных потребностей, основа расширенного воспроизводства и социальной защиты нетрудоспособных и малоимущих.

Функциональное распределение доходов происходит между владельцами факторов производства. Однако в реальной жизни многие из факторных доходов переплетаются (например, участие наемных работников в прибыли предприятия) и перераспределяются (как в случае с социальными трансфертами).

Главными составляющими денежных доходов населения являются оплата труда, доходы от предпринимательской деятельности и собственности, а также социальные трансферты (пенсии, стипендии и т.д.).

Государственная политика доходов заключается в перераспределении их через госбюджет путем дифференцированного налогообложения различных групп получателей дохода и социальных выплат. При этом значительная доля национального дохода переходит от слоев населения с высокими доходами к слоям с низкими доходами. Ныне все развитые страны мира создали системы социальной поддержки малоимущих.

Государство непосредственно вмешивается в первичное распределение денежных доходов и нередко устанавливает верхний предел увеличения номинальной заработной платы. Экономическое значение государственного регулирования заработной платы определяется тем, что ее изменение оказывает влияние на совокупный спрос и издержки производства. Политика доходов используется государством для сдерживания роста заработной платы в целях снижения издержек производства, повышения конкурентоспособности национальной продукции, поощрения инвестирования, сдерживания инфляции. Наиболее эффективным средством государственного регулирования заработной платы является установление гарантированного минимума.

Социальная политика есть система мер государства, направленных на смягчение неравенства в распределении доходов, урегулирование противоречий между участниками рыночной экономики. Бедность представляет собой такое экономическое состояние части общества, при котором определенные слои населения не имеют минимальных по нормам данного общества средств к существованию. Различают абсолютную и относительную бедность, глубокую и неглубокую (измеряемую дефицитом доходов бедных слоев по отношению к прожиточному минимуму). Социальное партнерство - это согласование экономической и социальной политики (особенно доходов и налогов) между правительством, предпринимателями и профсоюзами.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

  1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 01.05.2019) // «Российская газета», N 148-149, 06.08.1998
  2. Аксенов С. Л. Налоги и налогообложение. - М., 2014. - 141 с.
  3. Вылкова Е. С. и др. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах. - М.: Логос, 2016. - 169 с.
  4. Демин А.В. К вопросу об общих принципах налогообложения. // Журнал российского права. - 2016. - №8.
  5. Еременко Е.А. Сущность принципа справедливости в налогообложении Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М., 2014. - 241 с.
  6. Захарьин В. Р. Бухгалтерский учет и налоги. Новое в законодательстве: государственная пошлина. - М.: ИНФРА-М., 2015. - 279 с.
  7. Иванов М. Б. Российский налоговый курьер. - М., 2018. - 250 с.
  8. Майбуров И. А., Ушак Н. В., Косов М. Е. Теория и история налогообложения. - М.: АСТ, 2014. - 275 с.
  9. Марчева И. А. Налоги и налогообложение. Учебно-методическое пособие. - Нижний Новгород. - М.: Логос, 2014. - 142 с.
  10. Мулюкова Р. Р., Тюрина Ю. Г. Проблемы и перспективы развития социального налогообложения в России // Российское предпринимательство. - 2017. - №5.
  11. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. Учебник для бакалавриата. - М.: АСТ, 2018. - 204 с.
  12. Паскачев А. Б. Принципы налогообложения // Российское предпринимательство. - 2017. - №2.
  13. Романова И. Б. Налоги и налогообложение: теория и практика. - М.: ИНФРА-М., 2018. - 250 с.
  14. Шувалова Е. Б., Климовицкий В. В., Пузин А. М. / Налоговые системы: учебно-практическое пособие. - М., 2015. - 189 с.
  15. Консолидированный бюджет Российской Федерации URL: https://www.minfin.ru/ru/statistics/conbud (дата обращения 19.05.2019)

[1] Аксенов С. Л. Налоги и налогообложение. - М., 2014. - 141 с.

[2] Паскачев А. Б. Принципы налогообложения // Российское предпринимательство. - 2017. - №2.

[3] Мулюкова Р. Р., Тюрина Ю. Г. Проблемы и перспективы развития социального налогообложения в России // Российское предпринимательство. - 2017. - №5.

[4] «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 01.05.2019) // «Российская газета», N 148-149, 06.08.1998

[5] Романова И. Б. Налоги и налогообложение: теория и практика. - М.: ИНФРА-М., 2018. - 250 с.

[6] Вылкова Е. С. и др. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах. - М.: Логос, 2016. - 169 с.

[7] Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. Учебник для бакалавриата. - М.: АСТ, 2018. - 204 с.

[8] Майбуров И. А., Ушак Н. В., Косов М. Е. Теория и история налогообложения. - М.: АСТ, 2014. - 275 с.

[9] Консолидированный бюджет Российской Федерации URL: https://www.minfin.ru/ru/statistics/conbud (дата обращения 19.05.2019)

[10] Еременко Е.А. Сущность принципа справедливости в налогообложении Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М., 2014. - 241 с.

[11] Шувалова Е. Б., Климовицкий В. В., Пузин А. М. / Налоговые системы: учебно-практическое пособие. - М., 2015. - 189 с.

[12] Демин А.В. К вопросу об общих принципах налогообложения. // Журнал российского права. - 2016. - №8.

[13] Захарьин В. Р. Бухгалтерский учет и налоги. Новое в законодательстве: государственная пошлина. - М.: ИНФРА-М., 2015. - 279 с.

[14] Марчева И. А. Налоги и налогообложение. Учебно-методическое пособие. - Нижний Новгород. - М.: Логос, 2014. - 142 с.

[15] Иванов М. Б. Российский налоговый курьер. - М., 2018. - 250 с.

Loading...