Содержание
Введение. 3
1. Отчетность как информационная база аналитического обоснования решений финансового характера. 5
1.1 Концепции бухгалтерского учета и отчетности в России в условиях новой экономической среды и задачи анализа. 5
1.2 Финансовая отчетность как основной источник информационной базы в финансовом менеджменте. 15
1.3 Конечные и промежуточные данные бухгалтерской отчетности как исходная информация в финансовом менеджменте. 29
2. Анализ бухгалтерской отчетности ПО «Заполярье». 34
2.1 Организационно-экономическая характеристика ПО «Заполярье». 34
2.2 Анализ бухгалтерской отчётности предприятия. 37
3. Повышение конкурентоспособности, совершенствование менеджмента и систем управления как следствие анализа финансовой отчетности. 60
3.1 Показатели использования активов и пути их улучшения. 60
3.2 Использование финансового рычага для повышения рентабельности собственных средств. 64
3.3 Эффективность новых форм управления отдельными показателями бухгалтерской отчетности. 68
Заключение. 75
Библиографический список. 78
Актуальность темы исследования. В условиях глобализации одной из самых сложных аналитических проблем является объективная оценка финансового состояния компаний, связанная с наличием различных национальных систем учета. Применение МСФО позволяет нивелировать данные различия и сравнивать отчетности компаний, подготовленные согласно единым требованиям. Компания составляет отчетность по МСФО путем трансформации данных, подготовленных в рамках национальной системы бухгалтерского учета (РСБУ).
Таким образом, в современной экономике бухгалтерский баланс хозяйствующего субъекта рассматривается как важнейший информационный ресурс, использование которого обеспечивает эффективность управления организацией, оптимизирует его коммерческую деятельность, является одним из решающих факторов финансового взаимодействия с государством и другими участниками рыночных отношений.
Изложенный выше факт позволяет утверждать, что применение современных подходов к составлению бухгалтерского баланса и анализу его показателей для получения объективной информации о финансово-экономическом положении является насущной потребностью управленческой практики отечественных организаций.
Проблема правильного построения баланса является актуальной, практически во всех странах и экономических школах (итальянской, французской, немецкой, американской и русской) этим вопросам уделялось и уделяется много внимания. Учение о бухгалтерском балансе, как научная отрасль знаний, сформировалось во второй половине XIX в. В основе его лежат труды известных зарубежных и российских ученых: Г. Никлиша, И.Ф. Шерра, Э. Шмаленбаха, Н.С. Лунского, И.Р. Николаева, Е.Е.Сиверса, А.П. Рудановского, Я.М. Гальперина, Н.А. Блатова, Н.С. Аринушкина и др.
Предметом исследования данной работы является бухгалтерский учет.
Объектом исследования выступает ПО «Заполярье».
Цель и задачи исследования. Цель поставленного исследования в рассмотрении бухгалтерской отчетности организации как информационная база для анализа и оценки ее деятельности.
Исходя из поставленной цели, можно выделить задачи исследования, решение которых необходимо для ее достижения:
- изучить понятие, назначение и требования к бухгалтерской отчетности;
- рассмотреть состав, порядок составления и сроки сдачи бухгалтерской отчетности;
- исследовать бухгалтерский баланс и правила оценки его статей;
- дать комплексную производственно – экономическую характеристику предприятию;
- изучить бухгалтерскую отчетность организации;
- провести анализ бухгалтерской отчетности ПО "Заполярье";
- внести предложения по совершенствованию финансового состояния предприятия
В процессе изучения поставленной проблемы были использованы общенаучные методы анализа и синтеза, качественного и количественного анализа экономических явлений и процессов.
Методологической основой для разработки данной темы явились нормативные документы, публикации ведущих специалистов в периодической печати, а также учебные пособия отечественных и зарубежных авторов.
Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
Эффективное использование ресурсов в рыночной экономике как на макро-, так и на микроуровне возможно лишь на основе систематического формирования экономической информации о состоянии внутренней и внешней среды и анализа данной информации, поскольку результаты финансово-хозяйственной деятельности организации зависят от многих факторов: внешних и внутренних» [3, c. 89]. «С развитием рыночных отношений у хозяйствующих субъектов возникает потребность в информации о хозяйственной деятельности тех или иных организаций» [2, с. 384]. «Бухгалтерский учет является основным источником информации о прибыльности (рентабельности) как отдельных видов продукции, работ, услуг, так и деятельности организации в целом» [6, с. 9]. Следует отметить, что «в условиях рыночной экономики доминирующей становится информационная функция» [7, с. 8] бухгалтерского учета. Достоверность такой информации и отражения в отчетности активов, обязательств зависит от правильного бухгалтерского учета событий, произошедших после отчетной даты. Порядок отражения таких событий в бухгалтерской отчетности организаций Российской Федерации закреплен в ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» (приказ Минфина РФ от 25.11.1998 г. № 56н) [4].
Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за год.
В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности события после отчетной даты регулируются МСФО (IAS) 10 «События после окончания отчетного периода» [5], структура которого существенно отличается от структуры ПБУ 7/98, разработанного в соответствии с ранее действовавшим Международным стандартом.
Рассмотрим признание и оценку корректирующих, некорректирующих событий после отчетной даты, дивидендов и непрерывности деятельности. К корректирующим событиям после окончания отчетного периода относятся:
- урегулирование судебных споров, подтверждающее факт существующего обязательства на отчетную дату;
- получение информации о том, что произошло обесценение актива (банкротство покупателя, свидетельствующее об убытках по торговой дебиторской задолженности);
- установление после окончания отчетного периода стоимости активов, поступивших или проданных до окончания отчетного периода; - определение величин выплат по планам участия в прибыли или премирования при существующих юридических обязательствах;
- установление фактов мошенничества или ошибок, возникших при составлении финансовой отчетности и свидетельствующих о ее недостоверности.
В исследуемом ПБУ событием после отчетной даты является (признается) «факт хозяйственной деятельности, оказывающий влияние на финансовое состояние, результаты деятельности организации или движение денежных средств и произошедший между отчетной датой и датой подписания финансовой отчетности за отчетный год» [п. 3, 4]. Такие события должны отражаться в бухгалтерской отчетности текущего года. Однако в отчетности показываются только существенные события. При этом уровень существенности определяется организацией самостоятельно. Все это следует, на наш взгляд, прописать в учетной политике, поскольку в ней «находит отражение выбор организации в отношении способов отражения ее хозяйственной деятельности, которые отвечают отраслевым особенностям и финансовым задачам» [1, с. 423].
Необходимо учитывать полное соответствие системы нормативного правового регулирования, изложенной К. А. Коневым, положениями Федерального закона № 402-ФЗ, ее можно представить в виде четырех блоков: «Первый блок включает законы, в том числе Конституцию Российской Федерации, федеральные конституционные законы, Федеральный закон № 402-ФЗ и другие федеральные законы. Второй блок образуют правовые акты: указы и распоряжения Президента Российской Федерации; указы и распоряжения Правительства Российской Федерации: приказы, распоряжения, инструкции, правила, положения Министерства финансов Российской Федерации и Банка России; нормативные правовые акты организаций. Третий блок представлен нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации: законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципалитетов. Четвертый блок представлен международными договорами, которые не являются внутренним законодательством, но применяются в России с приоритетом по отношению к законам Российской Федерации, за исключением Конституции Российской Федерации».
Бухгалтерский учет в зарубежных странах, как и политика и идеология, не знает национальных границ. Технологии учета экспортируются и импортируются, что подтверждает сходство существующих систем бухгалтерского учета в разных странах. Это позволяет классифицировать национальные системы учета.
Факторы, определяющие уровень развития бухгалтерского учета, взаимосвязаны.
В мире существуют две области правового регулирования бухгалтерского учета, которые различаются по типу законодательства и степени его влияния на различные аспекты жизни. Первое направление включает страны, которые имеют обширный свод законов, касающихся бухгалтерского учета. Во второй - страны, которые используют законодательство общей правовой ориентации.
В первом случае законы жестко определяют, представляя серию предписаний типа «вы должны». Это означает, что физические и юридические лица должны следовать букве закона. В большинстве стран, использующих этот подход, стандарты бухгалтерского учета повышаются до уровня государственных законов. В то же время процедуры бухгалтерского учета детализированы и довольно жестко регулируются. В этих странах основной задачей бухгалтерского учета является расчет государственных налогов и контроль за своевременностью и полнотой их оплаты. К этим странам относятся Германия, Франция, Аргентина и т. д.
Стандарты более гибкие и подвержены влиянию различных нововведений. Эта группа стран включает Великобритания, Соединенные Штаты Америки и другие страны.
Таким образом, бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Некоторые из них являются обязательными для применения (в частности, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету), другие - консультативного характера (План счетов № 34н, руководящие принципы и т. д.).
Несомненно, целью бухгалтерского учета в разных странах мира является стандартизация отражения деятельности компании, независимо от ее типа, а также того, кто является пользователем информации.
Оценка стоимости капитала считается основным признаком для эффективного управления организацией. Это показатель степени производительности деловой политики в современных рыночных обстоятельствах. Под оценкой стоимости капитала понимают установление суммарной стоимости всевозможных капиталов, которые используются определенной организации для какого-либо проекта. К оценочному капиталу принадлежат инвестиционные и операционные расходы предприятия, компании.
При объективной оценке цены капитала необходимо иметь ввиду, что значима область деятельности организации, ее специфика, эффективность, конкурентная борьба на рынке, активность работы. Капитал не способен являться пассивным, его необходимо стремительно использовать в коммерческой деятельности. Анализ стоимости капитала непосредственно связан со степенью прибыльности работы организации, уровнем осуществления ее перспективного проекта. Главным критерием считается показатель стоимости капитала. К примеру, при планировании инвестирования неотъемлемой операцией будет анализ стоимости капитала. Установить настоящую стоимость организации можно лишь в совокупности с оценочным капиталом. Руководство компании, как правило, не принимают стратегически важных решений без предварительной оценки стоимости капитала [15, с. 89].
Принципиальная база заключается из поэлементного предварительного анализа и общей оценки. Открывая суть первого типа оценки стоимости капитала поэлементного необходимо конкретизировать данный способ: в данной ситуации оценке поддаются все составные звенья организации по отдельности. Данный элементарный анализ включает в себя неоднородные элементы структуры организации. Они оцениваются по очереди. Из числа методологического инструментария поэлементного исследования выделяют динамическую оценку, компаративный анализ заемных активов и собственных средств, сравнительное исследование будущей и нынешней стоимости (средней), установление границы использования основного и вспомогательного капитала.
Выбор оптимальной автоматизированной системы бухучета способствует не только сокращению издержек фирмы, но и повышению качества учетных данных и отчетности [9]. В свою очередь, качественно подготовленная, достоверная отчетность, соответствующая требованиям ее составления, способствует повышению инвестиционной привлекательности фирмы [10].
Программу «1С:Бухгалтерия» применяют для автоматизации бухучета и налогового учета, в т.ч. для подготовки обязательной отчетности в организации. В системе «Парус-бухгалтерия» ведется учет документов финансово-хозяйственной деятельности организации, отражаются данные о хозяйственных операциях на счетах бухучета, производится получение внутренней и внешней отчетности. «Инфо-бухгалтер» используется для автоматизированного ведения всех разделов бухучета: операций по банку и кассе; основным средствам и нематериальным активам; материалам; учету в оптово-розничной торговле; учету валютных операций; для расчетов с подотчетными лицами; расчетов по зарплате; кадровому учету. Программа «БЭСТ» позволяет автоматизировать учет предприятий торговли, производства, сферы услуг, а так же бюджетных организаций.
Наибольшее распространение в отечественной учетной практике получили программы «1С:Бухгалтерия» и «ИНФО-Бухгалтер». Для предприятий со специфической формой построения бухгалтерского учета более удобным будет использование программу «Парус-бухгалтерия». А для предприятий оптовой торговли наиболее подходящей является программа «БЭСТ» [6].
Более подробно рассмотрим особенности системы «1С:Бухгалтерия».
Данная программа используется для ведения бухучета в различных сферах: оптовой и розничной торговле, в производстве, в строительстве и т.д. Система ведет учет по следующим разделам [8]:
— банковские операции и кассовые операции;
— расчеты с контрагентами;
— основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА);
— торговые операции, в т.ч. в розничной и комиссионной торговле;
— основные и вспомогательные производства, полуфабрикаты;
— зарплата, кадровый и персонифицированный учет.
Программа автоматически выполняет завершение операций месяца, готовит регламентированную отчетность, формирует стандартные бухгалтерские отчеты с широкими возможностями их настройки и механизмом расшифровки показателей. Данное программное обеспечение осуществляет взаимодействие с другими конфигурациями (с такими как «1С:Зарплата и Управление Персоналом» и «1С:Управление торговлей» по средствам применения механизма обмена данными.
Стоимость, например, «Инфо-Бухгалтер» составляет от 9700 руб. (при первоначальной покупке). Сетевая версия на 2 рабочих места идет по цене 10900 руб.
Система ведет учет по следующим разделам [7]:
— ОС и НМА;
— упрощенная система налогообложения (УСН);
— расчеты с контрагентами;
— косвенные расходы;
— НДС;
— зарплата, кадры и персонифицированный учет;
— налог на прибыль (налоговый учет);
— деятельность, облагаемая ЕНВД;
— доходы и расходы индивидуальных предпринимателей (ИП) — плательщиков НДФЛ;
— банковские и кассовые операции (блок «денежные средства»);
— заключительные операции месяца.
Программа осуществляет загрузку классификаторов и курса валют, контролирует проводимые операции и, тем самым, исключает ошибочные ситуации. Система управляет доступом к учетным данным. Работа осуществляется с распределенными информационными базами, имеется возможность использовать торговое оборудование.
«БЭСТ» подразделяют на:
— «Автоматизация малых и средних предприятий», где автоматизация производится в рамках комплексной системы «БЭСТ-5 — Информационная система управления предприятием». Система обеспечена развитыми и гибкими средствами регистрации хозяйственных операций в оперативном режиме — при одновременном их отражении в бухучете, налоговом и управленческом учете. Программа автоматизирует значительную часть бизнес-процессов предприятия и обеспечивает их адекватное представление в виде набора взаимосвязанных документов. Имеет возможности прямой регистрации данных по каждому виду учета. Кроме стандартных планов счетов (которые входят в поставку системы) имеется возможность создания и настройки своих собственные планов счетов [11, с. 85].
— «Автоматизация небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей» — предлагает решение для автоматизации учета указанных субъектов, работающих в сфере торговли и предоставления услуг («БЭСТ-5. Мой бизнес»). Программа обеспечивает ведение бухучета и налогового учета по УСН или общей системе налогообложения, включая ЕНВД, производит формирование и печать первичных документов до подготовки отчетности предприятия. В системе автоматизирована разноска данных оперативного учета по счетам бухучета и налогового учета (документ — проводки) с записью в книгу хозяйственных операций. Обрабатывает сведения касающиеся движения имущества, начисления и выдачи заработной платы, других финансовых операций.
Для выполнения всех выше перечисленных задач, система должна располагать единой базой по текущему состоянию бухучёта на предприятии, которая обязательно должна соответствовать структуре плана счетов, основным параметрам настройкам системы. Так же должен быть единый архив всех данных для удобства получения любых сведений об учёте предприятия.
Мы считаем, что автоматизация бухучёта облегчает и ускоряет выполнение обязанностей бухгалтера, уменьшает количество ошибок, обеспечивает оперативность в области ведения учета и принятия управленческих решений. Использование современных бухгалтерских программ также делает намного проще аналитический и синтетический учет.
Термин «учетная политика предприятия» - свободный перевод словосочетания «accounting policies», который употребляется в стандартах, разработанных Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета, и закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ с 1992 года.
В настоящее время учетная политика является основным документом, определяющим способы ведения бухгалтерского учета, которые используются при отражении фактов хозяйственной жизни [12, с. 74] .
В рыночной экономики значение учетной политики в хозяйственной деятельности организации имеет большое значение.
Реформирование системы бухгалтерского учета, целью которого является доведение системы бухгалтерского учета до международных стандартов финансовой отчетности и приведение ее в соответствие с требованиями рыночной экономики, предоставляет хозяйствующим субъектам все большую самостоятельность в выборе способов и методов организации бухгалтерского учета, а также во внедрении форм бухгалтерской отчетности.
Учетная политика организации представляется как совокупность способов ведения бухгалтерского учета, включающая в себя измерение стоимости, текущая группировка результатов фактов хозяйственной жизни, анализ итогов и конечное обобщение учетной информации.
В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 06.12.11№402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый экономический субъект имеет право самостоятельно формировать свою учетную политику в соответствии со своей структурой и отраслевой спецификой, руководствуясь федеральными законами и нормативными актами Минфина России.
Учетная политика, выбранная организацией, существенно влияет на величину показателей финансового состояния, себестоимости продукции, налогов на добавленную стоимость и имущество и в конечном итоге на величину прибыли организации.
Документальное закрепление применяемых организацией способов ведения бухгалтерского учета - главное назначение учетной политики.
Способы и методы, выбранные для ведения бухгалтерского учета и отраженные в учетной политике, оказывает прямое воздействие на формирование финансового результата деятельности экономического субъекта. Учетная политика должна охватывать все стороны учетного процесса: методический, технический и организационный.
Учетная политика, принятая организацией, применяется из года в год.
В случаях изменения законодательства РФ, нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет, разработок организацией новых способов ведения бухгалтерского учета могут производиться изменения учетной политики с начала финансового года [13, с. 65].
Учетная политика формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое, в соответствии с законодательством РФ, возложено ведение бухгалтерского учета организации на основе ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" и утверждается руководителем организации.
Руководитель утверждает приказ об учетной политике, в котором отражается выбранная методология ведения бухгалтерского учета, соответствующая задачам и профилю деятельности экономического субъекта. Осуществление экономически обоснованной, грамотно сформированной самостоятельной учетной политики позволит наиболее эффективно использовать материальные и денежные ресурсы, ускорить оборот капитала, влиять на размеры налоговых платежей, избегать разногласий при проверках, ограждая себя от санкций финансового характера.
Таким образом, учетная политика организации является важнейшим инструментом формирования основных показателей хозяйственной деятельности организации, налогового планирования, политики ценообразования и призвана обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета. Учетная политика должна способствовать максимальному воздействию на финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия, повышению его ликвидности, привлечению потенциальных инвесторов [16, с. 85].
Таким образом, отметим, что автоматизация бухучета является процессом, при котором в результате перевода бухгалтерии на ЭВМ повышается ее эффективность и улучшается качество ведения бухучета на предприятии в целом. И перед тем как принимать решение об использовании той или иной автоматизированной программы следует обозначить цели, которые будут достигнуты при применении конкретной программы.
Бухгалтерская отчетность организации в сжатом и формализованном виде отражает результаты финансовых отношений и процессов, связанных с формированием, распределением и использованием различных ресурсов, имущества, капитала организации, финансовых результатов и денежных потоков.
Качественный анализ бухгалтерской отчетности требует применение научно-обоснованного инструментария, который позволит сделать обоснованные выводы и разработать эффективные управленческие решения. Методы анализа бухгалтерской отчетности представляют собой совокупность аналитических процедур, направленных на определение показателей финансового состояния организаций, а также оценку финансовых результатов ее деятельности.
Совокупность методов, способов и приемов анализа образуют методику анализа бухгалтерской отчетности.
Как видно из рисунка 1, методы анализа делятся на две большие группы – неформализованные (качественные, логические, эвристические) и формализованные (количественные, математизированные, детерминированные и стохастические).
Неформализованные методы основаны на качественном описании условий и процессов хозяйственной деятельности на логическом уровне. Данные методы в основном используются при отсутствии между событиями и явлениями количественных взаимосвязей, а также в том случае, когда изучаемый объект слишком простой или слишком сложный. Как правило, неформализованные методы используются в целях финансового планирования и прогнозирования в условиях неопределенности.
В основе количественных методов лежат различные формализованные зависимости между показателями, т.е. взаимосвязь между ними выражается определенным аналитическим образом. Основными количественными методами являются методы математической статистики, методы экономико- математического моделирования, стохастические методы и др.
Методы анализа финансовой отчетности могут различаться типом используемых моделей, которые характеризуют и определяют структуру взаимосвязей между показателями. Принято выделять три основных типа применяемых моделей: дескриптивные, предикативные и нормативные.
Прочие действия, которые необходимо соблюдать в процессе выполнения плана:
Процессы оценки и управления рисками характеризуют основные методы. Каждый метод включает в себя общие элементы. К ним относятся: идентификация опасности, оценка вероятности возникновения потенциальных угроз и потерь, которые он может принести. Это касается как бизнеса, так и социальной сферы. Независимо от того, какой метод или стратегию выбирает компания, всегда следует собирать информацию, которая поможет определить и разработать оптимальную методологию управления рисками. Каждый из процессов управления рисками состоит из четырех последовательных этапов: идентификация риска; измерение риска; контроль рисков; мониторинг и аудит рисков. Для оценки риска применяют следующие методы:
Каждый риск неразрывно связан со знанием специфики данного события. При анализе указываются конкретные причины угрозы и связанные с ней потери. Это позволяет определить, не является ли данная катастрофа следствием определенных закономерностей. В результате можно ограничить размер убытков или максимизировать прибыль, если выгоды от таких событий могут быть получены (например, прибыль от продажи отдельных застрахованных инструментов). На основании чего определяются способы финансирования, где возможны экономические потери, и выбираются методы управления риском.
Анализ процесса управления рисками проводят в трех ключевых областях: Можно ли усовершенствовать процесс оценки рисков с целью лучшего прогнозирования и распознавания рисков. Как приспособить действия в области управления рисками к меняющимся бизнес-целям. Возможно ли улучшение координации команд, ответственных за риск, и контроль их работы.
Процессы управления рисками проекта очень часто рассматриваются в концепциях проектного менеджмента. В последние годы концепция управления проектами получила широкое развитие. Многие компании сегодня работают на основе этой концепции. Поэтому PMI (Институт управления проектами) провел детальный анализ и разделил управление рисками в проекте на шесть этапов: Подготовка плана исследований, связанных с риском, для конкретного проекта. Рекомендуется провести соответствующие процедуры: выбрать необходимую документацию и методики. Идентификация риска - определение фактического состояния и факторов, характеризующих риск проекта. Качественный анализ рисков - включает оценку значимости угроз, которые могут возникнуть в ходе реализации проекта. Статистические обследования факторов также могут быть использованы, хотя обычно они включаются в следующую стадию.
Количественный анализ рисков - фокусируется на проведении вероятностных измерений в области появления отдельных факторов риска. Эта вероятность может рассматриваться как объективная или субъективная. Планирование мер по предотвращению риска. Главная цель - создать план, направленный на предотвращение или ограничение потенциального риска. Основное внимание уделяется разработке соответствующих методов и материальных средств защиты от факторов риска. Мониторинг и контроль рисков. Он состоит из двух аспектов: формирует и внедряет систему управления рисками; заключается в проведении профилактических и надзорных мероприятий, охватывающих данный проект.
Рассмотрим процесс управления финансовыми рисками на предприятии. Это та область менеджмента, которая посвящена созданию стоимости путем соответствующего использования определенных финансовых инструментов для снижения риска компании. Работа с финансовыми рисками является частью деятельности в области управления рисками на предприятии, заключающейся в его определении, оценке, а также в планировании мероприятий, связанных с его снижением.
Риск-менеджеры сосредоточены на использовании финансовых инструментов определенным образом и в определенное время, чтобы ограничить подверженность предприятия риску, который может быть очень дорогостоящим для него. Команда по управлению финансовыми рисками состоит из специалистов в области финансовых рынков, знатоков количественных методов и финансового инжиниринга. Они обладают обширными знаниями в области учета финансовых инструментов, а также международных норм и стандартов.
Процесс управления рисками подразумевает наличие контрольных процедур, которые основаны на решениях и действиях людей внутри организации, подкрепленных измерением конкретных факторов риска. Используя статистические методы, вероятность повреждения полностью исключается. Существуют два метода: способ избежать риска: он выполняет профилактическую функцию; работа над снижением риска - предпринимается для того, чтобы попытаться уменьшить частоту и размер потенциальных убытков.
Первый метод является основным, способным уменьшить потенциальные потери, вызванные влиянием риска. Для этой цели применяются долгосрочные стратегии, имеющие пассивный характер, но требующие огромных затрат. Снижение риска находит применение при внедрении новейших решений и создании более долговечных технологий. Контроль финансового риска позволяет осуществлять управление рисками внутри предприятия (удержание) или его перенос за пределы. Самое простое решение - остановить риск на предприятии - не связано с дополнительными первоначальными затратами, поэтому соблазн широко использовать метод очень силен.
Элементы риска можно наблюдать практически во всех сферах деятельности компании. Он не является величиной случайной и зависит от действия многих факторов на фирму. Для ее развития и стабилизации необходима правильная организация процесса управления рисками с целью сохранения прибыльности и повышения рентабельности на рынке, а также формирования конкурентных преимуществ.
Роль менеджеров управления в рамках рыночной экономики исключительно ответственна, поскольку должна максимально обеспечить сам процесс работы предприятия, прибыльность и эффективность мероприятий, которые напрямую связаны с планированием. Планирование прогнозирует анализ предполагаемого состояния, объективную оценку компонентов факторов развития компании, а также рассматривает возможности их постепенного увеличения и пополнения; реализацию стратегии продвижения компании, с учетом влияния следующих внешних воздействий:
— конкуренция,
— законодательная база,
— экономико-социальное состояние общества.
Опираясь на эти показатели, создается конкретный план мероприятий и действий, способствующих стратегическому развитию данного предприятия.
Основной задачей планирования в качестве метода управления для предприятия является объединение в систему регулирование интересов предприятия и интересов отдельно взятых работников и целых подразделений. В этом случае интересы предприятия и государства (общества) пересекаются через прибыль посредством уплаты налогов, а интересы предприятия и персонала – оплатой труда.
Основной целью планирования считается возможность получения оптимального конкретного варианта достижения целей, насколько это возможно в существующих условиях, чтобы определить оптимальный путь реализации задач, стоящих перед компанией, в данных условиях.
Планирование предполагает:
— использование обоснованного выбора целей,
— стратегию внутренней политики,
— тщательную разработку будущих мер и мероприятий,
— способы достижения целей,
— выстраивание основы для дальнейшего принятия стратегических решений.
Планирование представляет собой первичный этап управления, но оно являет собой не единичное действие, а полный процесс, который продолжается до завершения запланированного комплекса всех операций.
Функция планирования направлена на полноценное использование всех возможностей компании, а также максимальное включение в процесс ресурсов всех видов и недопущение ошибок в действиях, которые могут привести к понижению эффективности работоспособности компании.
Непосредственно планирование содержит в себе последовательные стадии (этапы) конкретных менеджерских действий:
1) определение точных целей компании;
2) постановка конкретных задач эффективной деятельности компании;
3) разработка планов исполнения работ по претворению в жизнь определенных задач, одновременно с чем определяются стандарты и критерии по оценке эффективности их выполнения;
4) разработку индивидуальных векторов реализации планов на всех управленческих уровнях, которые обеспечивают координацию действий, направленных на достижение необходимого результата (цели);
5) разработку правил последовательных действий по выполнению планов;
Таким образом, система планов является итогом процесса управленческого планирования. Готовый план включает в себя главные показатели процесса работы, полученные в конце каждого планового периода. План является главным инструментом для менеджеров, где описаны концепции действий каждого подразделения компании на всех этапах реализации заданных целей.
Обучение современных менеджеров напрямую завязано на долгосрочное стратегическое планирование деятельности организаций и постановку системы оперативного менеджмента в компаниях. В то же время в практике работы предприятий по организации стратегического и оперативного управления постоянно встречаются нарушения данных процессов, связанные, в первую очередь, с нечетким определением ряда понятий. Налицо тот самый яркий случай, когда отсутствие единого понятийного восприятия приводит к серьезным потерям в организации.
При работе с менеджерами, ставя перед ними вопросы об отличиях стратегического и оперативного управления, не удается, как правило, получить четкий ответ о том, в чем, собственно заключаются конкретные отличия между двумя основными понятиями менеджмента.
При четком определении понятий получается следующая картина.
Любой менеджер был когда-то школьником. И время, проведенное за решением математических задач, порой казалось потерянным зря. Лишь спустя годы стала казаться идеальной простота условий, а неизвестных, оказывается, было гораздо меньше, чем в серьезной взрослой жизни. Задачи стали другими, от их решений теперь зависит не школьная оценка в тетради, а жизнь и судьба людей и предприятий.
Даль, например, определяет цель как «конечное желанье, стремленье, намеренье, чего кто силится достигнуть». В Большом энциклопедическом словаре цель определяется так: «Идеальное, мысленное предвосхищение результата деятельности. В качестве непосредственного мотива цель направляет и регулирует человеческую деятельность». Толковый словарь Ушакова дает определение и цели и задачи. Цель – «То, к чему стремятся, что намечено достигнуть, предел, намерение, которое должно осуществить». Задача - «Вопрос, требующий разрешения, то, что задано для решения, разрешения», а также «цель; то, что необходимо осуществить, чего необходимо достигнуть; поручение, как заданная кому-нибудь цель».
Современный менеджер, как правило, четко знает основные принципы постановки и формулирования целей. Большинство из тех, кто сейчас размышляет вместе со мной, с ходу сможет все эти принципы назвать. Для попытки решения заявленной проблемы я обращу внимание только на два основных принципа целеполагания: - обеспеченность ресурсами и мотивацию на достижение цели.
Итак, что получается. Цель достижима только тогда, когда она обеспечена ресурсами. Бесспорно, иначе она бессмысленна. Цель достижима только тогда, когда она мотивирует человека на ее достижение, когда она интересна. И это верно. А означает последний тезис то, что интерес на достижение цели существует только тогда, когда цель несколько выше существующих возможностей и нужно напрячь большее количество сил, что-то где-то найти, что-то мобилизовать, но, главное, все же найти. Второй парадокс – все необходимые ресурсы должны быть, но их не должно хватать.
Начиная движение из точки текущего состояния, мы выбираем стратегию достижения цели, то есть, основной оптимальный способ достижения наиболее эффективного результата. Одновременно мы определяем условия и способ решения первой задачи, как состояния, для перехода в которое у нас есть все необходимые ресурсы. Достигнув точки З1, мы получаем новый ресурс, позволяющий сформулировать следующую задачу и решить ее. Таким образом, мы доходим до решения пятой задачи, которое одновременно и будет нашим конечным состоянием – точкой цели, тем результатом, к которому мы обязаны прийти для того чтобы измениться качественно, а не только количественно. Именно в логике такого подхода цель становится понятием более глобальным, чем задача, и включает цель задачи, а не наоборот.
Говоря о ресурсах, мы можем с точки оценки их необходимости и достаточности определить все их разновидности – финансы, технологии, людей. Существует единственный объективный ресурс, который в данной методике будет общим и одинаковым и для стратегического и для оперативного планирования – время. Мы можем его лишь учесть, но, к сожалению, не сможем прирастить. Третий парадокс заключается в нашем отношении к восприятию времени - очевидная реальность, которая так же частенько остается за пределами нашего сознательного отношения.
Казалось бы, зачем объяснять очевидное. Но, положа руку на сердце, скажем себе – понимаем ли мы суть планирования и постановки целей и задач, распределяем ли мы ресурсы грамотно, как часто добиваемся мы поставленных целей? Можно продолжить вопросы, и дать на них ответы. Опыт общения с предприятиями и личностями показывает, что именно непонимание понятий и несогласованность восприятия ведут к хаосу и потерям управляемости. Путь к эффективности и достижению результатов – осознанный путь, везти будет не всегда.
В итоге мы получаем возможность сформулировать четкие понятия. Задача – конкретный желаемый результат в единице времени, для достижения которого у нас в наличии имеются все необходимые ресурсы. Цель – так же конечный желаемый результат в единице времени, для достижения которого у нас части ресурсов не хватает, но имеются ресурсы, с помощью которых мы можем это необходимое приращение получить.
Определив понимание целей и задач, можно определить разницу между стратегическим и оперативным управлением. Оперативное управление – организация процесса решения задач, или, другими словами организация имеющихся ресурсов для достижения желаемого результата. Стратегическое управление – организация процесса достижения поставленных целей, что означает организацию процесса привлечения недостающих ресурсов, необходимых для получения планируемого состояния. Вот и главное различие стратегического и оперативного менеджмента – управлять тем, что есть или привлекать то, чего нет.
При организации работы с европейскими менеджерами, бросается в глаза интересное отличие в подготовке менеджеров России и Европы. Европейские менеджеры – хорошие оперативные менеджеры, их так готовят, что они четко управляют имеющимися ресурсами. Дойдя до определенного уровня, у них возникает потребность в обучении стратегическому управлению, которая реализуется, в частности, через программы МВА. Российские менеджеры мыслят более широко и с первого линейного управленческого уровня начинают решать оперативные задачи стратегическими инструментами. В результате, резко возрастает расход ресурсов и теряется прибыль. Приведем типичные примеры.
Пример 1. Менеджерам по продажам на предприятии поставлена задача увеличения объема продаж. Наиболее правильный и логичный путь решения задачи – работа с имеющимися клиентами и стимулирование их на увеличение количества и ассортимента закупаемых товаров, увеличение частоты закупок, увеличение количества покупки дорогостоящих сервисных услуг и т.д. Но что делают, как правило, менеджеры? Идут на рынок привлекать новых клиентов. Ресурсные затраты возрастают, рентабельность падает.
Пример 2. Перед руководителем отдела продаж поставлена цель увеличения доли рынка предприятия посредством увеличения клиентской базы. Типичная ошибка руководителя при этом заключается в том, что он пытается реализовать данную цель имеющимися менеджерами, направляя их на новый рынок. Результат обычно следующий. Клиентская база вырастает, но количество активных клиентов снижается. Сколько клиентов новых пришло, столько клиентов старых ушло, так как личных ресурсов менеджеров на всех не хватает. Объем продаж остается практически неизменным, а доля прибыли резко падает в связи с увеличением затрат.
Современные технологии позволяют провести четкое стратегическое и оперативное планирование, и, главное организовать эффективные управленческие процессы. Наиболее эффективный, на мой взгляд, способ планирования работы организации – это технология «Mind Map», которую в России обычно называют «Карта Ума». Суть данного инструмента в следующем. Определив целевые показатели организации на период, мы задаем следующий вопрос: чего нам не хватает и что мешает сейчас, сегодня достичь данных целевых показателей? Описав все причины, мешающие сегодня нам достичь желаемого состояния, мы начинаем разбираться с каждой отдельной причиной, почему она существует, что мешает устранить ее, а затем с причиной причины и так далее. Другими словами, мы выстраиваем четкие обратные функциональные взаимосвязи с целью найти первопричину следствия. Существуют два четких критерия окончания причинно-следственных цепочек. Первый критерий, цепь причин заканчивается на причине, устранить которую мы можем прямо сейчас. Второй критерий, на конце цепи причина, устранить которую мы не сможем в принципе.
В результате данной работы мы получаем стратегический план предприятия, переведенный на оперативный уровень, с задачами на концах наших причинно – следственных цепочек. Далее мы можем определить, какие действия нам нужно сделать на каждом этапе, какие для этого нужны человеческие, материальные, финансовые и временные ресурсы, и какой результат мы можем получить в результате реализации каждого из определенных действий. Итог – развернутый оперативный план, где сумма планируемых результатов по каждому действию (задаче) и есть четкий прогноз состояния предприятия на период. Такой план позволяет организовывать и контролировать процессы в динамике, не дожидаясь окончания намеченного срока.
Главная ошибка менеджеров предприятий на этапе составления и реализации стратегических планов заключается в том, что выполняются обычно действия первого уровня восприятия, то есть среднесрочные целевые действия. Оперативно решить их невозможно, а дальше процесс не идет.
Реальные задачи при этом остаются вне зоны восприятия и выполнения. Выражается это на практике в постоянном «тушении пожаров», все равно ведь причины существуют в объективной реальности, и, не устранив их, следствия мы не получим никогда.
Обучение действующих и будущих менеджеров данной схеме стратегического и оперативного управления является важнейшей прикладной задачей современной системы бизнес-образования.
Для выхода на новый уровень в управлении требуются современные рыночные условия, и, это необходимо для всех компаний. Новой системе управления необходимо соответствие всем современным экономико-финансовым процессам. Именно такая система управления включает стратегическое управление. Стратегическое управление, в его современном варианте включает две основные составные части: стратегическое планирование и структура управления. Нет необходимости исследовать стратегический менеджмент только в качестве принятых методик, которые являются результатом эволюции в теории управления; как правило, методы и приемы стратегического управления появляются в один момент, как результат в решении проблем определенной ситуации. Важно учесть, что они возникают в ходе изменений характера внешней и внутренней деятельности в компании. Однако, одной стратегии управления, которая бы подходила всем типам компании просто не бывает, поскольку каждой компании свойственна своя уникальность, исходя из этого процесс вырабатывания управленческой стратегии для определенной компании особенный.
Такая система также должна включать возможность классификации и градации показателей, определения критериальных границ значений, исследования влияния действующих факторов, сравнения и диагностики.
Существующая нормативная база анализа финансовой отчетности жестко не регламентирует состав и порядок расчета показателей финансового состояния. Однако, существует ряд типовых методик оценки финансового состояния организаций, разработанных на государственном уровне .
Как правило, типовые методики содержат обычные для практики подходы, конкретизируют содержание показателей и устанавливают допустимые границы их изменений.
Минимально необходимый набор показателей финансового состояния, сгруппированных по основным направлениям анализа:
1) финансовой независимости и устойчивости;
2) платежеспособности и ликвидности;
3) деловой активности;
4) прибыли и рентабельности.
На основании вышеизложенного, можно заметить, что система анализа финансовой отчетности организаций должна включать в себя следующие основные элементы:
- информационную база анализа (финансовая отчетность);
- методы анализа;
- методику анализа, включающую способы и приемы анализы;
- модели анализа; - систему показателей финансового состояния.
Приведенная схема иллюстрирует также последовательность проведения финансового анализа. Полученные в результате анализа финансового состояния показатели должны стать основой для принятия управленческих решений в сфере финансов организации.
Обычно несущественные события отражаются в отчетности текущего года. Отчетной датой, как известно, является 31 декабря, а последний срок сдачи годового отчета – 31 марта. Конечно, подписание отчетности может быть и ранее. Такая дата указывается в предоставляемой отчетности. Согласно действующей структуре ПБУ выделяют две группы событий после отчетной даты: «первая – те события, которые подтверждают существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность; вторая – события, которые свидетельствуют о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность» [8, с. 317].
Классификация событий после отчетного периода:
1. События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность.
2. События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность
В финансовой отчетности организации указанные события отражаются одним из двух способов: посредством уточнения данных об активах, обязательствах, доходах и расходах (т. е. путем отражения на счетах бухгалтерского учета заключительными оборотами отчетного периода) или путем раскрытия соответствующей информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Нам представляется, что это также следует предусмотреть в учетной политике организации. Способ отражения выбирается в зависимости от того, когда произошли эти события – до или после отчетной даты. События, возникшие до этой даты, регистрируются на бухгалтерских счетах заключительными оборотами отчетного (текущего) года, а после нее – не регистрируются бухгалтерскими записями. Причем в первом случае (при отражении на счетах бухгалтерского учета) в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, данная запись сторнируется.
Затем, когда будет выявлен сам факт существования данного события, он отражается в бухгалтерском учете. При составлении финансовой отчетности организация производит расчет в денежном выражении по оценке последствий событий после отчетной даты, а если возможность оценить последствия отсутствует, то организация на это указывает. Если новая информация о событиях после отчетной даты возникла с момента подписания и утверждения финансовой отчетности и если она оказала существенное влияние на финансовые показатели организации, то об этом сообщается лицам, которым была предоставлена бухгалтерская отчетность.
В статье 3 Федерального закона (ФЗ) от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» даётся определение бухгалтерской (финансовой) отчётности. Согласно ФЗ № 402 бухгалтерская (финансовая) отчётность – это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчётную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчётный период, классифицированная согласно требованиям, которые установлены вышеуказанным ФЗ [8].
Информация является важным компонентом функционирования любой организации. Это связано с тем, что принятие каких-либо управленческих решени
RUB
UAH
USD