Скачать бесплатно

ВВЕДЕНИЕ

В условиях становления и развития экономики Российской Федерации важное значение имеет банковская система, которая выступает движущей силой развития во всех сферах. Одним из элементов поддержки банками субъектов хозяйствования и потребительского спроса населения вопрос доходов и расходов банка. Сфера кредитования непосредственно связана с потребностями развития национального производства и экономики в целом. Находясь в центре современного денежно-финансового хозяйства, обслуживая интересы хозяйствующих субъектов, кредит опосредствует связи между государством, банком, товаропроизводителями и населением. Сейчас задача восстановления производственного назначения кредита становится одним из первоочередных.

Вопросы учета, анализа, аудита доходов и расходов банка, определения финансовых результатов является весьма актуальным сейчас в условиях жесткой конкуренции банковской системы в РФ, оно имеет большое значение для становления и нормального функционирования финансовой системы и экономики в целом, что говорит об актуальности темы исследования.

Целью исследования является обоснование теоретико-методических основ и разработка научно-практических рекомендаций, направленных на совершенствование организации учета, анализа доходов и расходов банка.

Исходя из цели в работе были поставлены и решены следующие задачи:

определена экономическую сущность доходов и расходов и их влияние на финансовое состояние банка;

исследовать особенности учета и анализа доходов и расходов банка, их классификация и виды;

исследованы принципы и методы организации учетной политики доходов и расходов коммерческого банка;

предложен методический подход к анализу доходов и расходов коммерческого банка;

представлены методы управления доходами и расходами коммерческого банка.

Объектом исследования является процесс организации учета и анализа доходов и расходов, который реализован на примере РНКБ Банк (ПАО).

Предметом исследования являются теоретические, методические, организационные аспекты учета и анализа доходов и расходов коммерческого банка.

Информационная база исследования. В процессе написания выпускной квалификационной работы использовались нормативно-правовые документы, труды известных российских экономистов Жарковской Е.П., Гиляровской Е.Б., Балабанова И.Т., Лаврушина О.И., Батраковой Л.Т. и других, материалы периодических и специализированных изданий, статистических ежегодников, данные Государственной службы статистики Украины, законодательные и нормативные акты, регулирующие организацию учета доходов, а также приказ об учетной политике и финансовая отчетность РНКБ Банк (ПАО).

В основу исследования положены следующие методы, как сбор фактов (наблюдение, регистрация, измерения), описание и анализ фактов. Также использованы методы: сравнения, анализа и синтеза - для выявления общих и отличительных черт в научных подходах к организации бухгалтерского учета; табличный и графический для наглядного изображения, индукцию, дедукцию, обобщение - при формировании выводов.

Практическое значение полученных результатов. Основные результаты исследования направлены на совершенствование методики и практики системы учета и анализа доходов и расходов банка и повышение эффективности его деятельности.

Структура работы. Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех разделов, выводов, списка использованных источников и приложений.

РАЗДЕЛ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

Коммерческие банки представляют собой многофункциональные финансовые институты, осуществляющие широкий спектр банковских услуг, направленных прежде всего на получение положительного значения финансового результата, а его достаточный объем обеспечивает их стабильное и эффективное функционирование. В процессе систематизации экономического содержания понятия «финансовый результат», было выделено три основных подхода к определению его сущности:

В процессе систематизации экономического содержания понятия «финансовый результат», было выделено три основных подхода к определению его сущности:

финансовый результат как разница между общей стоимостью имущества и суммой его обязательств и дополнительных взносов владельцев за отчетный период (чистые активы предприятия);

финансовый результат как прирост собственного капитала за отчетный период;

финансовый результат как разница между доходами и расходами деятельности [11].

В современных экономических условиях именно третий подход для исследования финансовых результатов банковской деятельности является приоритетным, поскольку позволяет выявить факторы влияния на финансовый результат и разработать систему мер для достижения поставленных целей.

Финансовый результат коммерческого банка представляет собой прибыль (убыток) как абсолютный показатель и рентабельность (эффективность) как относительный показатель. Доходы и расходы формируются в результате движения денежных средств, который присущ финансовым отношениям. Сумма доходов является итогом входящих денежных потоков банковского учреждения, а сумма расходов - является итогом ее исходящих денежных потоков.

Поэтому считаем, что доходы и расходы как итоги входящих и исходящих денежных потоков формируют финансовые результаты деятельности коммерческого банка (рис. 1.1).

Рис.1.1 Формирование финансовых результатов деятельности коммерческого банка

Ориентир банковской деятельности в рыночной экономике состоит в максимизации прибыли от операций при сведении к минимуму потерь. Прибыль или убытки, полученные банком, - это показатели, которые концентрируют в себе последствия различных активных и пассивных операций коммерческого банка и отражают воздействие всех факторов, влияющих на деятельность банка. По мнению Лаврушина О.И.: «Размер полученных банком финансовых результатов считается отражением всех внешних и внутренних факторов, воздействующих на нее, что включает: уровень конкуренции, географическое расположение банка, социально-политическая ситуация в регионе, наличие в зоне его обслуживания достаточной клиентской базы, степень развития финансовых рынков, наличие государственной поддержки и других факторов, находящихся, как правило, вне сферы влияния банка на них [23]. Такие показатели, как объемы привлечения и размещения средств, активов, приносящих и не приносящих доход, величина собственного капитала, уровень общебанковских издержек, убытки и потери, масштабы использования прогрессивных технологий, организация внутреннего контроля и аудита, уровень доходности филиальной сети и дочерних структур - показатели, которые зависят от деятельности самого банка и от качества управления им. Сумма всех позитивных и негативных действий руководства и персонала банка в обобщенном виде проявляется в конечном финансовом результате деятельности банка - прибыли».

Козлова И.М., Голошина М.Р. отмечали: «Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала банка, образовавшийся в процессе его финансовой деятельности за отчетный период. В бухгалтерском учете результат такой деятельности определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков(потерь) за отчетный период. Важнейшей формой выражения деловой активности банка является величина текущего финансового результата за определенный период - прибыли, получаемой от его деятельности» [13]. Различные стороны производственной и финансовой деятельности банка получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщенно эти показатели представлены в отчете о финансовых результатах (о совокупном доходе).

По словам Ларионова И.В.: «Многообразие факторов, оказывающих влияние на результаты деятельности коммерческих банков, определяет необходимость их рассмотрения как многофункциональной и многоцелевой экономической системы. Поэтому и описание результатов деятельности банка следует производить с помощью системы экономических показателей. Под системой показателей понимается взаимосвязанное и взаимообусловленное их множество. Основное назначение системы показателей финансовых результатов коммерческих структур состоит во всесторонней, комплексной оценке итогов их деятельности, адекватно отражающей происходящие в них экономические процессы. В этом и выражается роль финансовых результатов» [23].

Учет финансовых результатов нужен для упорядочения данных, которые характеризуют деятельность банка. В зависимости от учета и системы формирования финансовых результатов можно судить о полноте раскрытия информации о деятельности банка, то есть о полноте и глубине проводимого на основе учетных данных анализа деятельности банка. Алгоритм формирования показателей финансовых результатов банков устанавливается утвержденной системой бухгалтерского учета и используемыми формами финансовой отчетности, которые устанавливаются Центральным банком РФ. Формирование финансовых результатов коммерческих банков, также в значительной мере зависит от требований налоговых органов и Налогового кодекса РФ. Анализ финансовых результатов деятельности коммерческого банка считается важнейшим направлением в его работе. С его помощью увязывают элементы государственного регулирования и надзора за деятельностью банков с целями внутрибанковского анализа. Анализ финансовых результатов деятельности банка делает возможным контроль над соблюдением пропорций и нормативов, установленных Центральным банком РФ.

С другой стороны, банки - это акционерные коммерческие организации, которые функционируют с целью получения прибыли, несут риск, приводящий к непредвиденным расходам, убыткам или неполучению дохода, которые покрываются за счет собственных средств. Анализ финансовых результатов дает возможность управлять финансовой устойчивостью, учитывая отдельные ее аспекты. Этому способствует доступность информационной базы в условиях проведения внутрибанковского анализа.

Буевич С.Ю., Королев О.Г. определяли: «Анализ финансовых результатов банковской деятельности присутствует во всех видах временного анализа: предварительном (перспективный анализ), оперативном (экспресс -анализ) и последующем (углубленный анализ)» [16]. Выход банков на широкий рынок для привлечения средств означает, что их финансовые отчеты все чаще подвергаются изучению инвесторами и широкой публикой. Это заставляет банковских менеджеров увеличивать ценность капитала, в том числе увеличением эффективности банковских операций, выражающимся в получении все более устойчивой нормы прибыли на вложенные средства.

Как отмечали Буевич С.Ю., Королёв О.Г.: «Акционерный коммерческий банк - предпринимательская корпорация, задача которой состоит в максимизации стоимости средств, внесенных акционерами в банк, при соблюдении допустимого уровня риска» [11].

В соответствии с Положением от 22.12.2014 года N 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций» с изменениями на 5.11.2015 года определено:

доход - это увеличение экономических выгод в течение учетного периода в виде поступления или увеличения полезности активов или в виде уменьшения обязательств, результатом чего является увеличение собственного капитала, за исключением увеличения, связанного с взносами участников;

расходы - это уменьшение экономических выгод в течение учетного периода в виде выбытия или амортизации активов или в виде возникновения обязательств, результатом чего является уменьшение собственного капитала, за исключением уменьшения, связанного с выплатами участникам.

Отчет о прибылях и убытках основывается на концепции денежных потоков по доходам и расходам, которые группируются по их экономическому характеру. Доходные статьи отчета размещены в его левой части, а расходные - в правой. При этом каждой группе доходов по горизонтали соответствует аналогичная группа расходов. Это позволяет оценивать себестоимость формирования разных групп ресурсов и непосредственно чистая прибыль (убыток) от операций [8]. Таким образом, мы можем сформировать соответствующую структуру доходов и расходы коммерческого банка, что отражено на рис. 1.2.

Рис. 1.2 Состав доходов и затрат коммерческого банка

Для обеспечения положительного значения финансового результата, необходимо применять эффективные рычаги управления, в основе которых-процессы формирования доходов в объемах, превышающих расходы. Реальность выполнения этих задач находится в плоскости ведения прибыльной деятельности, при этом показатели доходов, расходов и финансовых результатов играют роль ключевых индикаторов финансовой устойчивости и стабильности коммерческого банку.

С экономической точки зрения можно определить, что прибыль - это выраженный в денежной форме доход владельца на вложенный капитал, плата за труд, за риск ведения финансово-хозяйственной деятельности, который является разницей между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности.

Особое внимание стоит обратить на то, что прибыль представляет собой форму дохода предпринимателя, вкладывает собственный капитал с целью достижения отдельного коммерческого успеха, в то же время он является определенной платой за риск осуществления финансово-хозяйственной деятельности [2]. В случае неэффективной деятельности и влияния негативных факторов будет происходить превышение совокупных расходов над совокупными доходами, что повлечет ущерб коммерческого банку. Прибыль является основным внутренним источником увеличения собственного капитала коммерческого банка и ресурсов для роста его активных операций. При этом, прибыль является постоянно воспроизводимым источником, в отличие от других внутренних источников формирования капитала [2].

Подробно классификацию видов прибыли который может получить коммерческий банк в процессе своей деятельности представлен в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Классификация видов прибыли коммерческого банка

Классификационный признак	Вид прибыли коммерческого банку
Источники формирования прибыли по основным видам деятельности коммерческого банка	прибыль от коммерческой деятельности; прибыль от торговой деятельности; прибыль от деятельности по управлению активами и пассивами.
Источники формирования прибыли, используемые в его учете	прибыль от операционной деятельности; прибыль от инвестиционной деятельности; прибыль от финансовой деятельности.
От порядка определения	бухгалтерская прибыль; прибыль до налогообложения; прибыль после налогообложения; чистый прибыль; налогооблагаемая прибыль
От методики оценки	номинальный доход; реальный доход.
От цели определения-.	бухгалтерская прибыль; экономическая прибыль.
От размеров	минимальный доход; целевая прибыль; максимальный доход.
В зависимости от периода формирования прибыли	прибыль предыдущего периода; прибыль отчетного периода; прибыль планового периоду.
В зависимости от регулярности формирования прибыли	прибыль, которая формируется регулярно; непредвиденные доходы.
По характеру использования прибыли	прибыль коммерческого банка, которая капитализируется; прибыль коммерческого банка, которая потребляется.
По источникам формирования	прибыль коммерческого банка; прибыль филиалы, отделения; прибыль структурного подразделения; прибыль центра финансовой ответственности.
По принадлежности	прибыль клиентских групп, клиентов; прибыль по видам операций; прибыль по продуктам; прибыль по отдельным инструментам и портфелям

В процессе своей деятельности коммерческий банк подвергается воздействию различных факторов - внутренние (эндогенных) и внешних (экзогенных), от которых зависит уровень его доходности. К внешним (экзогенных) относят факторы, появление и влияние которых на формирование прибыли коммерческого банка не зависят от его деятельности, а к внутренним -факторы, влияние которых он может изменить

Значимость сформированного банковской прибыли окажутся в возможности обеспечения его эффективного функционирования и стабильности, как коммерческой организации. В современных условиях деятельности невозможно выработать универсальную политику распределения прибыли, поэтому основой механизма распределения прибыли конкретного коммерческого банка является обеспечение анализа и учета отдельных факторов, связывающих этот процесс с текущей и будущей его деятельностью (рис. 1.3).

Рис.1.3 Приоритетные направления распределения прибыли коммерческого банка

Результативным показателем деятельности коммерческого банка является размер полученной прибыли, однако степень окупаемости прибылью капитала коммерческого банка, активов, расходов раскрывает их рентабельность. Рентабельность - относительный показатель экономической эффективности, который показывает уровень эффективности использования ресурсов и капитала коммерческого банка [12].

Основным показателями, характеризующими рентабельность коммерческого банка, является рентабельность активов () и рентабельность собственного капитала ().

-финансовый коэффициент, характеризующий эффективность использования всех активов коммерческого банка для генерации его прибыли. - финансовый коэффициент, характеризующий эффективность использования собственного капитала. Показывает, какая норма прибыли приходится на вложенный собственный капитал.

На уровень рентабельности деятельности коммерческого банка могут влияют следующие факторы: структура активов, то есть соотношение между производительными и непроизводительными активами; эффективность управления доходностью кредитного портфеля и портфеля ценных бумаг; размеры комиссионных с единицы производительных активов; покрытие полученными доходами процентных и управленческих расходов, то есть эффективность контроля над ними в поэлементному разрезе (операционные расходы и расходы, расходы на оплату труда) и др.

С точки зрения денежной позиции коммерческого банка, оптимизации его прибыльности и ликвидности, правлению коммерческого банка следует определить параметры рентабельности и объема средств, которые необходимо резервировать соответствии с требованиями законодательства. В рыночных условиях хозяйствования величина полученных финансовых результатов и уровень рентабельности коммерческого банка является определяющими факторами определения его конкурентоспособности среди банковских учреждений и возможности стабильного функционирования, предоставления качественных услуг на существующем ринке.

Таким образом, можно подвести итог о целесообразности определения состава финансовых результатов и их значимости для обеспечения основных направлений функционирования коммерческого банка. Прежде всего, с целью повышения уровня доходности необходимо осуществлять комплексный анализ доходов и расходов, выявлять факторы, влияющие на них, увеличивать резервы деятельности. Получение положительного или отрицательного значения финансового результата деятельности зависит прежде всего от эффективности взаимодействия каждого компонента системы организации современного коммерческого банка. Умение правильно определять и распоряжаться входящими и исходящими денежными потоками позволит коммерческом банке получать значительные преимущества от своей деятельности, как в интересах самого банковского учреждения, так и в интересах клиентов.

1.2 Особенности учета доходов и расходов коммерческого банка

Учетный процесс на участке финансовых результатов является одним из сложных и ответственных, который имеет непосредственную связь с определением налоговой базы и исчислением налогов.

Основная задача бухгалтерского учета связана с быстрым, грамотным выявлением доходов, расходов и прибыли финансово-кредитного учреждения в интересах организации эффективного руководства банковской деятельностью, и верного расчета сумм налогов, а еще с целью формирования регламентированной отчетной документации.

Также, в рамках положений бухгалтерского учета утверждено то, что доходы и расходы признаются тогда, когда они были сделаны по факту, независимо от даты поступления либо перечисления денег.

Итоговый финансовый результат определяется при помощи сверки доходов и расходов, которые были получены финансово-кредитным учреждением в течении отчетного периода. В интересах учета итогового финансового результата за отчетный период применяются балансовые счета первого уровня 706 «Финансовый результат текущего года», 707 «Финансовый результат прошлого года», 708 «Прибыль (убыток) прошлого года».

По завершении, утвержденного банковской учетной политикой, отчетного периода для исчисления финансового результата (не реже одного раза за три месяца) осуществляется закрытие бухгалтерских счетов доходов и расходов с перенесением итоговых сумм на счет финансового результата.

Доходы и расходы финансово-кредитного учреждения учитываются нарастающим итогом с начала года.

В первый рабочий день нового года за тем как был сформирован бухгалтерский баланс на 1 января сальдо с бухгалтерских счетов по учету доходов и расходов переносятся на определенные счета финансового результата прошлого года (счет 707).

В данном случае в учете делают следующие корреспондирующие записи:

• Закрываются счета доходов:
• Закрываются счета расходов:

Дт 70601 «Доходы» - Кт 70701 «Доходы»;

Дт 70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте» - Кт 70703 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте».

Дт 70606 «Расходы» - Кт 70706 «Расходы»;

Дт 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг» - Кт 70707 «Расходы от переоценки ценных бумаг» [11].

Финансовый результат банка рассчитывается так: доходы по факту (счета 7070170705) за минусом расходов (счета 707606-70710). Если доходов было больше чем расходов, то формируется прибыль, а если наоборот, убыток.

По завершении отчетного периода во время вычисления финансового результата происходит закрытие счета 707 «Доходы и расходы прошлого года». Прибыль (убыток) определяется при помощи переноса в дебет счета прибылей (70801) либо убытков (70802) суммы произведенных затрат и в кредит счета прибылей, либо убытков суммы полученных доходов.

Прибыль либо убыток формируется нарастающим итогом в течение всего отчетного периода. К тому же прибыль одного квартала может быть снижена либо перекрыта убытком следующего. В балансе финансово-кредитного учреждения, у которого есть филиалы, итоги работы в течение года раскрывают в развернутом виде - прибыль и убытки, а по строке в балансе «Итого с начала года» - свернуто.

Принцип фиксирования финансового результата в бухгалтерском учете коммерческого банка, у которого есть филиалы, а еще периодичность передачи филиалами на баланс головного финансово-кредитного учреждения доходов (расходов) либо финансового результата регламентируется банковской учетной политикой, где могут быть прописаны такие вариации учета филиалами финансового результата:

• В филиалах бухгалтерский учет ведется исключительно доходов и расходов от осуществления операций. Доходы и расходы передаются на баланс головного финансово-кредитного учреждения с периодичностью, утвержденной учетной политикой, но не реже одного раза в квартал.
• Филиалы сами исчисляют финансовый результат собственной работы по окончании отчетного периода (месяца, квартала) и в последний день отчетного периода переносят его на баланс головного коммерческого банка.
• Филиалы в течение отчетного периода осуществляют бухгалтерский учет доходов, расходов и финансового результата в рамках собственных балансах. Перевод на баланс головного банковского офиса финансового результата филиалов происходит в последний рабочий день либо во время составления итоговых оборотов отчетного года, порядок которых утвержден правовым актом Центрального Банка России [14].

Передача филиалами на баланс головного финансово-кредитного учреждения сальдо по счетам доходов (расходов) либо финансового результата фиксируется в бухгалтерском учетном процессе коммерческого банка проводками со счетами по учету расчетов с филиалами.

При выявлении итогового финансового результата полученная прибыль от филиала в головном офисе коммерческого банка фиксируется записью:

Дт 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации (далее - РФ)» - Кт 70801 «Прибыль прошлого года» или 707 «Доходы», символ 33001 «Прибыль».

А когда филиалом получен убыток, то корреспонденция будет следующая:

Дт 70802 «Убыток прошлого года» или 707 «Расход», символ 33002 «Убыток» - Кт 30301 «Расчеты с филиалами, расположенными в РФ» [1].

Финансовый результат от работы финансово-кредитного учреждения при наличии дочерних компаний в балансе отражается раздельно: прибыль в пассиве, убыток в активе.

В день формирования годового бухгалтерского отчета сальдо переносятся на счет прибыли (убытка) предыдущего года.

При данных обстоятельствах в учетном процессе будет составлена проводка:

• по окончании года получена прибыль:
• по завершении года получен убыток:

Дт 707 «Доходы», символ 33001 «Прибыль» - Кт 70801 «Прибыль прошлого года»;

Дт 70802 «Убыток прошлого года» - Кт 707 «Расходы», символ 33002 «Убыток» [4].

После сдачи бухгалтерского баланса за год остаток счета 70801 «Прибыль прошлого года» переносится на счет 10801 «Нераспределенная прибыль» записью:

Дт 70801 «Прибыль прошлого года» - Кт 10801 «Нераспределенная прибыль».

Если у банка наблюдается непокрытый убыток, то формируется корреспонденция:

Дт 10901 «Непокрытый убыток» - Кт 70802 «Убыток прошлого года».

По завершении года вся прибыль либо ее часть распределяется, а убыток перекрывается. Распределение прибыли производят согласно нормативным предписаниям и учредительной документации.

В интересах организации учетного процесса распределения прибыли применяются счета 70612 «Выплаты из прибыли после налогообложения», 10801 «Нераспределенная прибыль».

С целью бухгалтерского учета оплаты за счет прибыли налога на прибыль используется активный счет 70611 «Налог на прибыль».

При помощи счета 70611 происходит начисление налога на прибыль финансово кредитного учреждения. Кроме того, промежуточные выплаты дивидендов и авансовые перечисления в фонды могут осуществляться исключительно в моментах, предписанных учредительными документами.

По дебету счета показываются начисление налога на прибыль в корреспонденции со счетом расчетов по налогам и сборам.

По кредиту счета записываются лишние суммы начисленного (уплаченного) налога на прибыль в корреспонденции со счетами расчетов по налогам и сборам.

Когда оплачивается налог на прибыль начисленные суммы фиксируется в бухгалтерском учете такой проводкой:

Дт 70501 «Использование прибыли отчетного года» - Кт 60302 «Расчеты по налогам и сборам».

Использования прибыли, распределенной между акционерами в виде дивидендов, а также направленной на формирование резервного фонда отражается на счете 70612 «Выплаты из прибыли после налогообложения». Счет активный.

По дебету счета отражаются: суммы распределенной между акционерами прибыли в виде дивидендов в корреспонденции со счетом по учету расчетов с акционерами по дивидендам; осуществляемые по решению общего собрания акционеров либо в соответствии с учредительными документами коммерческого банка отчисления на формирование резервного фонда в корреспонденции со счетом по учету резервного фонда.

В первый рабочий день нового года по окончании формирования бухгалтерского баланса на 1 января сальдо со счетов выплат из прибыли текущего года переходит на определенные учетные счета финансового результата предыдущего периода.

При этом моменте в учете делают такие проводки:

• Закрытие счета начисленного налога на прибыль:
• Закрывается счет освоения суммы прибыли отчетного периода:

Дт 70711 «Налог на прибыль» - Кт 70611 «Налог на прибыль».

Дт 70712 «Выплаты из прибыли после налогообложения» - Кт 70612 «Выплаты из прибыли после налогообложения» [11].

По завершении составления итоговых оборотов распределенная прибыль перемещается на счет использования прибыли предыдущих лет. В бухгалтерском учете при этом формируется следующая корреспонденция:

Дт 70801 «Прибыль прошлого года» - Кт 70711 «Налог на прибыль» и Кт 70712 «Выплаты из прибыли после налогообложения».

Когда после окончания проведения итоговых оборотов и до годового собрания акционеров необходимо внести корректировки в направления использования прибыли отчетного периода, тогда внесенные поправки фиксируются в текущем году на счете 70712. В данном случае если в результате подобных изменений появилось превышение освоенной прибыли (счет 70712) над полученной по факту (счет 70801) либо при фактически понесенных убытках (счет 70802) образовалась использованная прибыль (счет 70712), финансово-кредитное учреждение имеет право в этот период времени составлять сторнировочные записи в отношении к порядку, регламентированному законодательным актом Центрального Банка России о формировании годового бухгалтерского отчета.

Затем, как было проведено годовое собрание акционеров нераспределенная прибыль направляется на выдачу дивидендов и перечислений в резервный фонд:

начислен доход держателям акций:

Дт 70801 «Прибыль прошлого года» - Кт 60320 «Расчеты с акционерами

(участниками) по дивидендам»;

сделаны отчисления из суммы прибыли в резервный фонд:

Дт 70801 «Прибыль прошлого года» - Кт 10701 «Резервный фонд» [4].

После подписания в рамках годового собрания акционеров финансово-кредитного учреждения годового отчета проводится реформация баланса, т. е. распределенная прибыль переносится со счета 70801 «Прибыль прошлого года» на счет 10801 «Нераспределенная прибыль».

Реформация бухгалтерского баланса осуществляется не позже двух рабочих дней после годового собрания акционеров в согласии с подписанным им финансовым результатом, освоение и росписи прибыли отчетного периода.

Когда акционеры коммерческого банка решили не в полном объеме распределить прибыль отчетного периода, тогда остаток по счету 70801 переходит на счет 10801. Если в дальнейшем на общем собрании акционеров будет принято решения об освоении оставшейся части нераспределенной прибыли предыдущих лет, распределенную прибыль покажут на счетах направления прибыли и счета 10801.

Сальдо неиспользованной по итогам отчетного периода прибыли в балансе фиксируется по строке «Нераспределенная прибыль».

Аналитический учет по счету 108 осуществляется на лицевых счетах в разрезе типов отчислений, взносов и платежей.

С 1 января 2018 года в силу вступили Международные стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО) 9, согласно которым банки должны будут учитывать ожидаемые кредитные убытки, а не фактически понесенные, как того требует действующая версия – МСФО 39 [21].

Целью настоящего стандарта является установление принципов подготовки и представления финансовой отчетности в части финансовых активов и финансовых обязательств, которая представила бы пользователям финансовой отчетности уместную и полезную информацию, позволяющую им оценить суммы, сроки и неопределенность будущих потоков денежных средств предприятия.

Учет финансовых результатов необходим для систематизации данных, характеризующих деятельность банка. В зависимости от учета и системы формирования финансовых результатов можно судить о полноте раскрытия информации о деятельности банка, а, следовательно, - о полноте и глубине проводимого на основе учетных данных анализа деятельности банка.

1.3 Особенности анализа доходов и расходов коммерческого банка

Анализ банковской деятельности является определенной системой накопленных специальных знаний, связанные с исследованием всестороннего развития, обоснованием планов и управленческих решений, контролем за их выполнением, оценкой достигнутых результатов, а также поиском возможных резервов повышения эффективности деятельности банка.

Суть эффективности состоит в том, что полученный эффект от деятельности должно быть выше расходы. Одним из эффектов деятельности банка является прибыль, характеризующий устойчивость кредитного учреждения. Он является источником пополнения резервов банка, основой для выплаты дивидендов акционерам, а также стимулирует персонал и руководство банка в расширение операций, снижение затрат, повышение доходов и качества услуг.

Функционирование любого банка и его успешная деятельность зависит от умения принимать решения, которые позволяют банку обеспечить на должном уровне ликвидность, прибыль и защиту от негативного влияния банковских рисков. В современных условиях развития банковской деятельности главная задача состоит в поиске реальных путей минимизации рисков и получении достаточных доходов для сохранения средств вкладчиков и поддержания жизнедеятельности банка на должном уровне.

Экономический анализ важное значение приобретает в рыночных реформ, когда на первый план выходят экономические методы управления. Экономический анализ имеет целью не только выявлять недостатки, но и раскрывать возможности дальнейшего роста экономики в целом и отдельных ее составляющих.

Частью экономического анализа является анализ банковской деятельности. Экономический анализ имеет целью поиск и выявление скрытых резервов для дальнейшего роста деятельности банка. Основной целью анализа деятельности банка является поиск резервов повышения эффективности работы банковского учреждения, максимизация его прибыли за счет минимизации риска [18, c. 67].

С позиции отдельного коммерческого банка ставятся следующие задачи:

оптимизация структуры активных и пассивных операций с целью максимизации прибыли;

контроль за соблюдением установленных ЦБ РФ экономических нормативов;

минимизация всех видов банковских рисков;

определение финансовой устойчивости банка;

поддержания его ликвидности и платежеспособности.

Поставленные задачи решаются с помощью финансового и управленческого анализа. Практикой выработаны основные методы финансового анализа, среди которых можно выделить следующие: горизонтальный, вертикальный (структурный), трендовый, сравнительный (пространственный), факторный, метод финансовых коэффициентов (относительных показателей) [15].

Анализ прибыли коммерческого банка является составной частью анализа финансовой устойчивости банка. Известно, что любая методика анализа финансовых результатов деятельности банка начинается с анализа доходов и расходов, а заканчивается исследованием формирования и использования прибыли коммерческим банком.

Финансовое состояние банка характеризуется такими показателями как доходы, расходы и прибыль или убыток, чистая прибыль. Банковская прибыль формируется в результате осуществления кредитных, расчетных, денежных операций и других видов деятельности банка. Прибыль банка - это финансовый результат деятельности банка в виде превышения его доходов над расходами.

Прибыль банка зависит не только от разницы между доходами и расходами, а от имеющегося капитала банка, позволяет постоянно увеличивать темпы прироста прибыли.

Можно утверждать, что прибыль и капитал банка взаимосвязаны и подкрепляют друг друга. Необходимо лишь вспомнить, что нераспределенная прибыль является частью собственного капитала банка.

Анализ результатов деятельности коммерческого банка логично начать с рассмотрения доходов, расходов, а затем и прибыли. В непосредственном процессе анализа финансовых результатов используются следующие методы:

произведение оценки динамики показателей результатов деятельности коммерческого банка по кварталам и за год;

группировка доходов и расходов счетов баланса банка;

исследование уровня зависимости финансовых результатов от влияния внешних и внутренних факторов;

структурный анализ и т.д.

Анализ доходности позволяет руководству коммерческого банка принять кредитную и процентную политику, выявить, какие из операций приносят наименьший доход и разработать пути повышения их эффективности. Можно сказать, что важнейшее место в анализе результатов деятельности коммерческого банка изучение доходов занимает одно из центральных мест.

Анализ доходов принято начинать с того, что производится исследование структуры доходов в динамике по экономическому содержанию. Производят оценку содержания удельного веса каждого вида доходов в общей сумме.

Далее производится анализ структуры доходов по укрупненным статьям, а именно по тем, которые занимают наибольший удельный вес в структурах доходов.

Важно проанализировать процентные доходы, получаемые банком т.к. данный вид доходов, является одним из наиболее значимых. В ходе анализа процентных доходов нужно:

определить, какую долю процентные доходы составляют в общем объеме доходов (если анализ покажет, что большая доля составляет непроцентные доходы, то можно сделать вывод, что, возможно, банк уменьшает деятельность по размещению средств в форме кредитов или снижает процентную ставку размещения для того, чтобы соответствовать конкурентам на рынке, увеличить спрос на кредиты и т.д.);

определить статью в процентных доходах, которая составляет наибольший удельный вес и оказывает влияние на рост в целом на процентный доход.

Так же важно проанализировать непроцентные доходы, т.к. на основании этих данных можно сделать соответствующие выводы об эффективности использования банком некредитных источников получения доходов. Для данного анализа следует:

• определить удельный вес непроцентных доходов в общем объеме доходов;
• выявить, какие из непроцентных операция являются наиболее доходными или наоборот затратными [16, с. 132-139].
• Важно обратить внимание на комиссионные доходы. Если наблюдается их увеличение, то это говорит о том, что банк совершает большое количество операций по расчётно-кассовому обслуживанию.

Высокая доля процентных доходов может говорить о высокой конкурентоспособности коммерческого банка на рынке. Если анализ показывает высокую долю доходов от операций по ценным бумагам, то это говорит о том, что банк нацелен на фондовые спекулятивные операции (данная деятельность несет высокие риски). Преобладающая доля непроцентных доходах может свидетельствовать об уменьшении доли данного коммерческого банка на кредитном рынке или о плохой текущей конъюнктуре рынка.

Так же в анализе можно рассмотреть группы стабильных и нестабильных доходов. Это может помочь при планировании финансового результата, а именно спланировать эти результаты более точно. Стабильными называют те доходы, которые стабильно получаются банком на протяжении длительного периода времени. Отсутствие данного вида доходов может говорить о рискованности деятельности [21, с. 232-238].

Рассматриваем доходность активов банка. Для этого необходимо рассчитать темпы роста доходов по формуле

, (1.1)

где темп роста доходов;

совокупный доход в отчетном периоде;

совокупные доходы за прошлый период.

Так же рассчитываются темпы роста расходов

, (1.2)

где темп роста расходов;

расходы в отчетном периоде;

расходы за прошедший год.

Для того, чтобы оценить "качество" доходов банка, специалисты рассчитывают следующие коэффициенты. Первый из них – коэффициент эффективности активных операций:

, (1.3)

где коэффициент эффективности активных операций,

совокупные доходы;

совокупные активы.

Данный показатель характеризует сумму доходов, которые приходятся на 1 рубль средних остатков по активам банка и показывает, насколько эффективно происходит осуществление активных операций. Вычисляется по формуле:

, (1.4)

где коэффициент суммы операционных доходов, приходящихся на рубль активов,

ОД – операционные доходы;

– совокупные активы банка.

Коэффициент характеризует сумму операционных доходов, которые приходятся на 1 рубль активов. Увеличение данного показателя – положительное явление, т.к. это свидетельствует об увеличении операций, которые относятся к основному виду деятельности или об увеличении цены на данные операции.

Направлениями в анализе расходов коммерческого банка являются:

• оценка структуры расходов
• анализ отдельных видов расходов и их динамики;

Анализ структуры расходов совершается для того, чтобы выявить основные статьи расходов, которые в будущем подлежат анализу. Группировка расходов по видам необходима для того, чтобы выявить основные причины роста затрат, а также для возможности воздействия на них с целью уменьшения.

Анализ расходов банка можно осуществлять аналогичным путем, что и анализ доходов.

Считается, что операционные расходы банка легче контролировать по сравнению с остальными затратами, т.к. в них состоит большая часть административно-хозяйственных расходов, которые являются относительно-постоянными. Если анализ данного вида расходов покажет, что произошел рост, то можно сделать вывод о том, что в банке ухудшился менеджмент, либо на рынке неблагоприятная конъюнктура.

Так же необходимо провести коэффициентный анализ.

Первый коэффициент отражает соотношение комиссионного и процентного дохода. Служит для оценки соотношения безрискового дохода. Чем выше значение данного показателя, тем лучше. Коэффициент соотношения комиссионного и процентного расходов вычисляется по формуле

, (1.5)

где коэффициент соотношения комиссионного и процентного дохода в i-м году;

КД – комиссионный доход;

ПД – процентный доход.

Коэффициент соотношения процентных доходов и расходов позволяет оценить способность банка получать прибыль от основного вида деятельности (иначе данный показатель называют коэффициентом дееспособности). Уменьшение данного показателя нежелателен, т.к. он характеризует стабильность работы банка на кредитном рынке. Данный показатель рассчитывается по формуле

, (1.6)

где коэффициент соотношения процентных доходов и расходов в i–м году;

ПД –процентный доход банка;

ПР–процентный расход банка.

Рассчитывается коэффициент безрискового покрытия. Данный показатель должен расти. Чем больше данный показатель, тем ниже риск у коммерческого банка в том, чтобы получить убыток. Коэффициент

, (1.7)

где коэффициент безрискового покрытия в i-м году,

КД – комиссионный доход банка,

ОР – общие расходы.

4) Так же рассчитывают коэффициент общей стабильности

, (1.8)

где– коэффициент общей стабильности;

Р–общие расходы банка за период;

Д – общие доходы банка за период.

Анализ прибыли проводится по следующим этапам:

• оценка динамики прибыли
• анализ структуры прибыли за рассматриваемый период;
• выявление факторов, которые оказывают максимальное влияние на изменение прибыли.
  • Финансово-экономическая характеристика Российского национального Коммерческий Банк (ПАО)

Так же можно сравнить прибыль рассматриваемого в данной работе банка с прибылями других банков. Если данное сравнение покажет, что отклонение составляет не более 5–10%, то прибыль банка можно зазвать "средней", а именно сопоставимой с другими банками.

При анализе прибыли применяются относительные показатели эффективности, а именно коэффициенты рентабельности. Данные коэффициенты показывают, какая доля прибыли приходится на какую-либо из статей – собственный капитал, доходы, расходы, активы, привлеченный капитал и т.д.

Помимо изучения объема и структуры прибыли проводят анализ системы финансовых коэффициентов.

Приступая непосредственно к анализу финансового результата банка, покажем динамику изменения валовой прибыли, которая рассчитывается по формуле

, (1.9)

где ВД – валовый доход банка;

Д –доходы банка;

Р–расходы банка.

Необходимо посмотреть изменение процентной маржи

, (1.10)

где ПМ – процентная маржа;

ПД – процентный доход;

ПР– процентный расход банка.

Так же рассчитывается значение чистой процентной маржи по формуле

, (1.11)

где ЧПМ – чистая процентная маржа;

СА – совокупные активы банка.

Для того, чтобы полно проанализировать результаты деятельности коммерческого банка необходимо рассчитать показатели рентабельности.

Общая рентабельность (ROD)отражает удельный вес прибыли в сумме доходов, а также характеризует результат эффективности деятельности банка

(1.12)

где общая рентабельность;

П– прибыль;

Д –общая сумма доходов.

Рентабельность собственного капитала (ROE)отражает эффективность работы банка, при этом характеризует производительность вложенных средств акционерами. Чем выше удельный вес собственного капитала, тем выше надежность банка

, (1.13)

где рентабельность собственного капитала,

П– прибыль;

СК – собственный капитал.

Рентабельность активов (ROA) показывает объем прибыли, который приходится на 1 рубль банковских активов. Данный показатель используют при проведении анализа эффективности управления банка в целом и при эффективности активных операций банка

, (1.14)

где ;

П– прибыль;

А–объём активов.

Поскольку целью исследования финансовых результатов деятельности банка является выявление резервов рост доходности банковских операций и услуг, то необходимо выбрать наиболее эффективную методику и на ее основе формировать рекомендации по дальнейшей эффективной деятельности банка. Необходимо помнить, что анализ прибыли банка невозможно без понимания ее структурных элементов. Сегодня наиболее приемлемым подходом к анализу прибыли является комплексный подход на основе сочетания анализа активов, пассивов и прибыли банка, поскольку активы, обязательства и капитал банка (который в себя включает часть прибыли) находятся в неразрывном единстве.

ГЛАВА 2. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ

2.1 Принципы и методы организации учетной политики доходов и расходов коммерческого банка

Принимая Положение от 22.12.2014 N 446-П "О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций" (далее - Положение N 446-П), Банк России планируемо продолжил сближение бухгалтерского учета в кредитных организациях по национальным стандартам с требованиями большинства международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Принятие данного документа стало важнейшим шагом на пути такого сближения. Удалось ли окончательно сблизить требования РСБУ и МСФО по учету в кредитных организациях или нет - рассмотрим в данной статье. Также проведем сравнительный анализ изменений положений по отражению доходов и расходов, закрепленных в Положении N 446-П, и требований, действовавших до 31 декабря 2015 г. в соответствии с Приложением 3 Положения Банка России от 16.07.2012 N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 385-П).

Вносимые Банком России изменения в правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях в последние годы лишь ненамного сблизили учет по РСБУ и МСФО. Основными новациями были внедрение понятия "отложенный налог", а также приближение порядка учета производных финансовых инструментов к требованиям МСФО. Однако до сих пор в трансформационных моделях по формированию финансовой отчетности по МСФО присутствовало значительное количество корректировок, которые необходимы для трансформации бухгалтерской отчетности, составленной по правилам РСБУ, в финансовую отчетность, составленную по стандартам МСФО. В основном такие корректировки были связаны с учетом объектов по амортизированной стоимости, иным порядком учета основных средств и нематериальных активов, формированием резервов по неиспользованным отпускам и прочим обязательствам перед работниками, а также иной моделью расчета обесценения по активам банков.

Необходимо отметить, что в марте 2015 г. Ассоциация российских банков отправила открытое письмо с просьбой перенести дату введения Положения N 446-П до 1 января 2017 г. В текущей экономической ситуации, когда ресурсы кредитных организаций серьезно ограничены, а общая ситуация в экономике не позволяет им рассчитывать на сохранение показателей прибыли на уровне прошлых лет, такая дополнительная административная нагрузка крайне нежелательна и может оказать негативный эффект на финансовые результаты российских банков, а также отразиться на ставках по выдаваемым ими кредитам". Однако данный призыв не был услышан регулятором

С 2016 г. Банк России ввел в действие целый пакет нормативных документов, которые если не кардинально, то весьма существенно повлияли на ведение учета в кредитных организациях, - это:

Инструкция Банка России от 17.06.2014 N 154-И "О порядке оценки системы оплаты труда в кредитной организации и порядке направления в кредитную организацию предписания об устранении нарушения в ее системе оплаты труда";

Положение Банка России от 16.07.2012 N 385-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" в редакции, вступающей в силу 1 января 2016 г.;

Положение Банка России от 22.12.2014 N 446-П "О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитной организации";

Положение Банка России от 22.12.2014 N 448-П "О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях" (далее - Положение N 448-П);

Положение Банка России от 15.04.2015 N 465-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам в кредитных организациях" (далее - Положение N 465-П).

С введением отмеченных выше нормативных документов устранились различия в учете основных средств, нематериальных активов, долгосрочных активов, предназначенных для продажи. Существенно сближен учет финансовых активов и обязательств с требованиями МСФО. Введено понятие дисконтирования. Сближен учет расходов по оплате труда. В Положении N 446-П Банк России устанавливает для кредитных организаций принципы и порядок определения доходов и расходов, отражаемых в бухгалтерском учете на счетах по учету финансового результата текущего года, и прочего совокупного дохода, отражаемого в бухгалтерском учете на счетах по учету добавочного капитала, за исключением эмиссионного дохода, в течение отчетного года. Также предусмотрено, что при применении норм Положения N 446-П кредитным организациям следует руководствоваться международными стандартами финансовой отчетности и разъяснениями МСФО, принимаемыми фондом МСФО, введенными в действие на территории РФ.

Стоит отметить, что изменения, вносимые Положением N 446-П, также влияют на иные нормативные документы Банка России, в частности на Положение N 385-П, в которое внесен ряд изменений, а Приложение 3 полностью утратило силу.

Основной посыл новых изменений - это постепенный переход к модели отражения объектов учета по справедливой стоимости, а также повсеместное использование принципа приоритета содержания над формой. Также важной частью стало внедрениетакого понятия, как "прочий совокупный доход".

Адаптируясь к новым требованиям банковского законодательства в части учета доходов и расходов, бухгалтерским работникам, несомненно, стоит внести значительные изменения в учетные политики, учесть в учетной политике все требования, особенности и дефиниции нового нормативного документа. Кроме того, в связи с принятием Положения N 446-П следует однозначно определить ряд аспектов, предлагаемых кредитным организациям на выбор.

1. По собственному желанию кредитная организация может проводить переоценку активов и обязательств, стоимость которых определяется с учетом разниц, связанных с применением неотделяемых встроенных производных инструментов, в течение отчетного месяца, а не обязательно на его конец.

2. Кредитная организация вправе установить в своей учетной политике порядок отражения доходов (расходов) от выполненных работ и оказанных услуг (в том числе и комиссионного вознаграждения) исходя из фактического объема выполненных работ не позднее последнего рабочего дня месяца.

3. Так же как и ранее, кредитная организация обязана определить в учетной политике принцип определения наличия или отсутствия неопределенности получения доходов в отношении ссуд и иных активов, в том числе требований, отнесенных кредитной организацией к III категории качества.

4. Кредитной организации в обязательном порядке стоит прописать во внутренних документах или учетной политике порядок расчета ставки дисконтирования по различным видам активов и обязательств. В принципе за основу можно взять определение, приведенное в Положении N 465-П.

5. Кредитной организации в обязательном порядке стоит прописать во внутренних документах критерии, в соответствии с которыми средства будут считаться привлеченными или размещенными по нерыночным ставкам, таким образом минимизируя вероятность возникновения замечаний у контролирующих органов, связанных с завышением и (или) занижением доходов (расходов).

6. Желательно установить в учетной политике банка критерии отнесения комиссий к процентным или операционным доходам или расходам.

7. По собственному желанию кредитные организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, могут установить в учетной политике процедуру отнесения на расходы предварительных затрат, связанных с приобретением и списанием ценных бумаг, с их отражением в отчете о финансовых результатах расходов по символу 47107.

8. В учетной политике кредитная организация имеет право определить порядок списания переоценки стоимости основных средств на капитал - проводить одновременное списание накопленной положительной переоценки на капитал кредитной организации в момент выбытия объекта либо постепенное списание переоценки на капитал пропорционально оставшемуся сроку полезного использования объекта основных средств.

с 1 января 2019 г. банки должны осуществляют бухгалтерский учет привлеченных и размещенных средств в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9 и новыми Положениями Банка России — №№ 604-П и 605-П, которые оставляют за банками выбор и учетной политики, и методик расчета ключевых показателей банковской деятельности. Автоматический расчет и формирование бухгалтерских проводок по отражению операций по договорам привлечения и размещения средств в соответствии с требованиями Положений Банка России от 2 октября 2017 N 605-П и № 604-П по стандартам МСФО.

Приложение предназначено для ведения бухгалтерского учета операций, связанных с размещением денежных средств по сделкам размещения, в соответствии с Положением "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по предоставлению (размещению) денежных средств по кредитным договорам, иным договорам на размещение денежных средств, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств" (утв. Банком России 02.10.2017 N 605-П) и привлечением денежных средств по сделкам привлечения, в соответствии с Положением "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по привлечению денежных средств по договорам банковского вклада (депозита), кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций, векселей, депозитных и сберегательных сертификатов" (утв. Банком России 02.10.2017 N 604-П). Использование приложения позволит автоматически вычислять ключевые характеристики данных сделок в соответствии с требованиями Положений и формировать бухгалтерские проводки, корректирующие балансовую стоимость финансовых инструментов, и финансового результата в соответствии с результатами расчетов.

Основные функции: расчет ключевых характеристик договора, учет справедливой стоимости при первоначальном признании договора, учет отсроченной разницы договора, периодический расчет амортизированной стоимости договора, ведение и учет затрат договора и т.д. Главное отличие банковского бухгалтерского учета по МСФО от действовавших систем учета заключается в том, что в российских правилах все пруденциальные требования четко и конкретно прописаны в нормативных актах, тогда как международные стандарты по многим вопросам учета привлеченных и размещенных средств оставляют перед банками свободу выбора. Поэтому ИТ-системы, автоматизирующие учетные операции, должны обладать широкими возможностями по гибкой настройке, чтобы охватить большое количество вариантов учета, применяемых разными банками.

Рассмотрим, как эта многовариантность реализована в системе автоматизации кредитования RS-Loans V.6. В системе RS-Loans V.6 реализован новый справочник «Процедуры МСФО». В нем разработчик собрал все возможные процедуры, которые используются для расчета новых параметров системы, введенных в целях соответствия требованиям МСФО 9 В частности, в этот справочник вошли такие процедуры, как: расчет амортизированной стоимости; расчет справедливой стоимости; расчет определения превышения уровня существенности; расчет эффективной процентной ставки; расчет рыночной процентной ставки; расчет оценочного резерва и т.д.

При разработке справочника банк мог заменить любую из процедур на свою — пользовательскую. Для этого нужно лишь переключить значение параметра со «Стандартная процедура» на «Нестандартная процедура» и указать ее имя (рис. 2.1). В этом случае вместо дистрибутивной процедуры система будет вызывать пользовательскую процедуру везде, где необходим параметр, рассчитываемый данной процедурой.

Рис. 2.1 Справочник «Процедуры МСФО»

Еще один новый справочник системы содержит так называемые уровни существенности (рис. 2.2) — то есть предельное значение отклонения экономического показателя. Для банковского специалиста, ведущего учет по МСФО, уметь определять уровни существенности очень важно, ведь в зависимости от их значений «ветвятся» алгоритмы выполнения операций в автоматизированных банковских системах. МСФО 9 заметно расширил набор применяемых уровней существенности, включив в него следующие параметры, а именно:

отклонение эффективной процентной ставки (ЭПС) от рыночной процентной ставки (РПС);

отклонение амортизированной стоимости, полученной с применением метода ЭПС (АС (ЭПС)) от амортизированной стоимости, рассчитанной с помощью линейного метода признания процентного дохода (АС (линейный метод));

существенность затрат по договору относительно суммы договора и др.

Рис. 2.2 Уровни существенности в системе автоматизации бухгалтерского учета в программе RS-Loans V.6.

Любой из этих уровней существенности можно перенастроить, для этого в специальной панели настройки нужно изменить значение уровня существенности или специальные переменные, по которым производится расчет (рис. 2.3). При этом анализ данного уровня будет производиться во всех дистрибутивных операциях, в которых он настроен, только уже по новым, заданным пользователем правилам.

Кроме того, в автоматизированной системе банковского учета предусмотрена для пользователя возможность создать свой уровень существенности и настроить его применение в разных операциях так, как это требуется банку.

Рис. 2.3 Настройка уровней существенности

Для соответствия требованиям МСФО 9 в RS-Loans V.6 в систему были включены следующие параметры: категория оценки (с соблюдением историчности); наблюдаемые исходные данные (используются для расчета справедливой стоимости); ЭПС по договору (с соблюдением историчности); РПС на дату первоначального признания.

Сами эти параметры заполняются в системе автоматически в результате выполнения определенных операций и с использованием процедур, о которых мы упомянули выше. В дальнейшем их значения используются при выполнении других операций.

И хотя на практике меняются данные параметры крайне редко, у пользователей такая возможность все-таки есть. Например, ЭПС по договору пересчитывается в случае существенной модификации, при изменении (пересмотре) значения процентной ставки или же при реклассификации из категории, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в одну из категорий, оцениваемых по амортизированной стоимости.

Для учета новых операций, разработанных специально по требованиям МСФО 9, в дистрибутиве системы реализовано множество новых регистров и категорий учета (рис. 2.4 и 2.5). Несмотря на значительное количество банковских параметров, банковские специалисты легко могут еще больше расширить эти списки, включив в них собственные регистры и категории учета, которые будут применять в пользовательских операциях.

Рис. 2.4 Новые регистры

По требованиям изменившегося законодательства в системе были реализованы новые типы операций:

Учет затрат (учет суммы затрат на соответствующих счетах и их оплата);

Отражение расходов по затратам (равномерное отнесение суммы учтенных затрат на счета расходов);

Изменение параметров обесценения (установка и корректировка стадии обесценения по договору и процента потерь для расчета оценочного резерва — с соблюдением историчности);

Формирование оценочного резерва (расчет суммы оценочного резерва в соответствии с процентом потерь, установленным в истории параметров обесценения, и формирование корректировок пруденциального резерва до размера оценочного резерва);

Рис. 2.5 Новые категории учета

Классификация/реклассификация по категории оценки (установка на договоре одной из следующих категорий оценки: «Оцениваемые по амортизированной стоимости (линейный метод)», «Оцениваемые по амортизированной стоимости (метод ЭПС)», «Оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль илиубыток», «Оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход»);

Оценка при первоначальном признании (определение «рыночности» договора, расчет справедливой стоимости и, в случае, если сделка определена как «нерыночная», расчет суммы корректировки стоимости сделки, которая отражается по-разному в зависимости от типа данных. Если данные «Наблюдаемые» — корректировка стоимости отражается в бухгалтерском учете сразу, в дату первоначального признания; если данные «Ненаблюдаемые», сумма корректировки сохраняется в параметре на договоре в виде отсроченных разниц);

Учет отсроченных разниц (отнесение суммы отсроченных разниц на счета доходов/расходов равномерно, либо исходя из срока договора, либо исходя и срока договора и остатка основного долга — в зависимости от значения соответствующей настройки реестра);

Корректировка стоимости (расчет амортизированной и справедливой стоимостей по договору — в зависимости от категории оценки — и формирование проводок по корректировкам и переоценке стоимости);

Отражение прочих доходов (отнесение суммы прочих доходов на счета доходов равномерно, либо исходя из срока договора, либо исходя из срока договора и остатка основного долга — в зависимости от значения соответствующей настройки реестра).

По каждому из них разработаны виды операций, которые пользователи могут использовать без изменения (если они соответствуют бизнес-процессам банка) или настроить на их основе свои виды операций. Кроме того, в дистрибутив были добавлены новые виды операций в уже существующие системные типы.

Например, в системном типе «Начисление %» появился вид операции «Начисление комиссий по МСФО» (именно этой операцией начисляются прочие доходы). Также были учтены новые требования по учету прочих доходов в виде процентных и операционных комиссий для возможности дальнейшего корректного их погашения (с этой целью был реализован новый вид операции «Погашение со счета клиента по МСФО» системного типа «Погашение») и отражения на счетах доходов (в рамках операции нового системного типа «Отражение прочих доходов»).

Специалисты банка могут либо использовать новые виды операций без изменения — если они соответствуют бизнес-процессам банка, либо настроить на их основе собственные виды операций.

Новые операции в системе RS-Loans V.6 разработаны с соблюдением требований нормативных актов ЦБ РФ, регулирующих переход кредитных учреждений на учет и отчетность по МСФО 9, — Положения № 604-П от 02.10.2017 «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитным и организациями операций по привлечению денежных средств по договорам банковского вклада (депозита), кредитным договорам, иным договорам на привлечение денежных средств, выпуска и погашения (оплаты) облигаций, векселей, депозитных и сберегательных сертификатов» и Положения № 605-П от 02.10.2017 «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по предоставлению (размещению) денежных средств по кредитным договорам, иным договорам на размещение денежных средств, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств».

Принимая во внимание, что Банком России был сделан большой шаг навстречу выполнению требований МСФО, стоит отметить, что основной причиной расхождения бухгалтерской и финансовой отчетности все же являются различные подходы к расчету резервов на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности, а также резервов по условным обязательствам кредитного характера. Возможно, данный подход и является единственно верным для российского банковского сектора, иначе в противном случае кредитным организациям была бы предоставлена широкая возможность для манипулирования финансовым результатом, что, в свою очередь, привело бы к бесконечным спорам с контролирующими органами по вопросам адекватности величины созданных резервов и субъективному подходу при оценке данных резервов со стороны проверяющих органов. С другой стороны, нововведения предполагают большее участие и вовлечение значительного количества сотрудников кредитных организаций в процесс формирования отчетности кредитных организаций, в том числе посредством формирования профессиональных суждений по тем или иным вопросам деятельности.

2.2 Методический подход к анализу доходов и расходов коммерческого банка

Экономический анализ важное значение приобретает в условиях рыночных реформ, когда на первый план выходят экономические методы управления. Экономический анализ имеет целью не только выявлять недостатки, но и раскрывать возможности дальнейшего роста экономики в целом и отдельных ее составляющих.

Экономический анализ имеет целью поиск и выявление скрытых резервов для дальнейшего роста деятельности банка.

Основной целью анализа деятельности банка является поиск резервов повышения эффективности работы банковского учреждения, максимизация его прибыли за минимизации риска [16, c. 67].

С позиции отдельного коммерческого банка ставятся следующие задачи:

- оптимизация структуры активных и пассивных операций с целью максимизации прибыли;

- контроль за соблюдением установленных ЦБ РФ экономических нормативов;

- минимизация всех видов банковских рисков;

- определение финансовой устойчивости банка;

- поддержания его ликвидности и платежеспособности [21,24].

Поставленные задачи решаются с помощью финансового и управленческого анализа. Практикой выработаны основные методы финансового анализа, среди которых можно выделить следующие: горизонтальный, вертикальный (структурный), трендовый, сравнительный (пространственный), факторный, метод финансовых коэффициентов (относительных показателей) [25].

Анализ прибыли коммерческого банка является составной частью анализа финансовой устойчивости банка. Известно, что любая методика анализа финансовых результатов деятельности банка начинается с анализа доходов и расходов, а заканчивается исследованием формирования и использования прибыли коммерческим банком. Финансовое состояние банка характеризуется такими показателями как доходы, расходы и прибыль или убыток, чистая прибыль. Банковская прибыль формируется в результате осуществления кредитных, расчетных, денежных операций и других видов деятельности банка.

Прибыль банка - это финансовый результат деятельности банка в виде превышения его доходов над расходами. Прибыль банка зависит не только от разницы между доходами и расходами, а от имеющегося капитала банка, позволяет постоянно увеличивать темпы прироста прибыли.

Можно утверждать, что прибыль и капитал банка взаимосвязаны и подкрепляют друг друга. Необходимо лишь вспомнить, что нераспределенная прибыль является частью собственного капитала банка. Существует множество методов анализа финансовых результатов, но основные из них представлены на рисунке 2.6.

Рис. 2.6 – Методы анализа формирования прибыли банка

В процессе научного исследования данные методы анализа формирования прибыли банка на примере в третьей главе на примере РНКБ Банк (ПАО) а именно:

факторный анализ прибыли, вертикальный и горизонтальный анализ прибыли по видам деятельности, анализ структурных компонентов прибыли.

К структурным компонентам прибыли можно отнести доходы и расходы, а также дальнейшее их разделение на процентные и непроцентные. С целью выявления резервов повышения доходности банковской деятельности осуществляется комплексный анализ его доходов и расходов.

Задачами такого анализа являются: определение постатейной структуры доходов и расходов и их динамики; выявление факторов и определение степени их влияния на изменение доходов и расходов; коэффициентный анализ доходов и расходов; анализ и оценка уровня доходности банка и разработка мероприятий по использованию резервов повышения прибыльности банковской деятельности; анализ соотношения активов, пассивов, доходов и расходов в целях прогнозирования финансового состояния коммерческого банка.

Доходы банка можно представить следующим образом: процентный доход (доходы по депозитам и кредитам) комиссионный доход (доход от операций, связанных с ведением счетов и кассовым обслуживанием) чистый торговый доход (доход от торговли иностранной валютой и ценными бумагами); другие доходы (доходы, не связанные с вышеперечисленными операциями). Такая классификация позволяет определить соотношение процентных и непроцентных (это сумма комиссионного дохода, чистого торгового и других доходов) доходов в структуре всех доходов банка.

Расходы банка можно рассматривать как финансовые и хозяйственные операции, уменьшают активы или увеличивают задолженность банка. Все расходы банка можно разделить на процентные и непроцентные расходы.

При осуществлении анализа затрат необходимо: изучить динамику и структуру расходов; тенденции роста или снижения расходов в будущем определение влияния факторов на величину расходов с целью выявления резервов их оптимизации. Группировка затрат по доходам на процентные и непроцентные позволяет осуществлять соотношение полученных именно процентных доходов и осуществленных банком тех же процентных расходов. Кроме того, позволяет определить прибыль банка есть от осуществления процентных операций, или от непроцентных.

Информационная система управления доходами и расходами банка объединяет все виды экономической информации независимо от источника ее образования. Несмотря на то, что научные и периодические издания уделяют большое внимание вопросам анализа доходов и расходов, обычно подробно рассматривается один или несколько направлений такого анализа, тогда как другие вообще не учитываются или только перечисляются.

При сравнительном анализе следует учитывать такие факторы влияния на деятельность банков, как размер активов банка, его местонахождение, специализацию на рынке банковских услуг. Игнорирование таких параметров приводит к искажению результатов сравнительной оценки.

Однако есть такие методы, которые широко и эффективно используются в предпринимательской деятельности, например, анализ безубыточности, который почти не применяется в банковском деле. По нашему мнению, необходимо адаптировать эти методы к методикам анализа в сфере банковской деятельности, это поможет повысить его качество и будет способствовать обеспечению финансовой устойчивости банков.

Существует большое количество подходов к построению корпоративной системы анализа доходов и расходов банков, структура которой определяется спецификой деятельности каждого из них. В общем виде такую систему предлагается строить по направлениям, указанным в таблице 2.1. Следует отметить, что анализ структуры доходов и расходов может быть количественным и качественным. При количественном анализе определяются основные направления доходов и расходов, при качественном - удельный вес каждого направления, по которым можно установить их значение в общих доходах (расходах).

Таблица 2.1 – Система анализа доходов и расходов банка

Вид анализа	Сущность
Горизонтальный (трендовый) анализ доходов и расходов	Сравнение показателей отчетного периода с показателями предыдущего периода. Сравнение показателей отчетного периода с показателями аналогичного периода прошлого года. Сравнение показателей за ряд предшествующих периодов
Вертикальный (структурный) анализ доходов и расходов	Структурный анализ по сферам деятельности. Структурный анализ по видам операций. Структурный анализ налоговых платежей
Сравнительный анализ доходов и расходов	Сравнительный анализ показателей банка и отрасли в целом. Сравнительный анализ показателей банка с банками- конкурентами. Сравнительный анализ показателей отдельных структурных подразделений и центров ответственности. Сравнительный анализ отчетных и плановых показателей
Анализ коэффициентов доходности и затратности.	Чистая процентная маржа. Чистая непроцентная маржа. Коэффициент дееспособности. Показатели производительности труда. Показатели доходности операций банка. Рентабельность по расходам. Анализ точки безубыточности. Средняя процентная ставка получена (уплаченная) и др.
Факторный анализ	Анализ доходов и расходов Анализ процентных доходов (расходов). Анализ комиссионных доходов (расходов). Анализ доходов (расходов) по операциям на валютном рынка, рынка ценных бумаг и т.д

Следует отметить, что анализ структуры доходов и расходов может быть количественным и качественным. При количественном анализе определяются основные направления доходов и расходов, при качественном - удельный вес каждого направления, по которым можно установить их значение в общих доходах (расходах).

Задачи структурного анализа таковы: выявление основных факторов доходности банка; исследования целевого рынка банковских услуг, соответствуют основным факторам доходности; выявление возможностей сохранение этих источников дохода в будущем определение степени стабильности дохода [25, с. 104].

После проведения анализа доходов и расходов банка по укрупненным статьям более подробно изучается структура доходов или расходов, формирующих статью, которая занимает наибольший удельный вес в их общем объеме. Предметом углубленного анализа должен быть длительный промежуток времени, например, год, с изучением тенденций внутри анализируемого периода.

Для анализа динамики доходов и расходов определяется прирост значений показателей относительно прошлого периода и относительно плана.

Особенно важно сравнения именно с плановыми показателями. Сопоставление только с предварительными показателями свидетельствует о низком качестве управления банком. для выяснения статей доходов и расходов, которые больше всего влияют на изменение их объемов, необходимо определить степень влияния отдельной статьи на изменение общего объема.

При этом, необходимо не только выявить факт и размер отклонения от плана или прошлого периода, но и установить его причины. Поэтому важным инструментом анализа динамики показателей доходов и расходов является проведение по факторного анализа изменений по каждой статье доходов и расходов. Это даст выявить степень влияния каждого фактора на результативный показатель и объяснить существующие тенденции. В процессе детерминированного моделирования явление или экономический показатель, которые исследуются, рассматриваются по прямым факторами. Сумму отрицательных воздействий конкретных факторов учитывают, как резерв возможного увеличения или уменьшения результативного показателя. Основными методами, используемыми для расчета величины влияния, являются методы цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц [25, с. 106].

Несмотря на то, что основными статьями доходов и расходов являются процентные составляющие. Поэтому модели их факторного анализа наиболее разработаны и часто используемые [14, с. 16].

По методике факторного анализа процентных расходов проходит анализ, который осуществляется в 3 этапа. На первом этапе происходит определение абсолютного изменения объемов процентных расходов в отчетном периоде, на следующем этапе оценивается количественное влияние факторов на изменение процентных расходов, и на последнем этапе происходит оценка общего влияния факторов на переменную процентных расходов.

По методике факторного анализа процентных доходов, то следует отметить, что на первом этапе факторного анализа следует построить детерминированную двухфакторную мультипликативную модель, отражающая связь процентного дохода с остатками соответствующих активов и доходности процентных активов. На 2 этапе происходит определение абсолютного изменения процентных доходов в отчетном периоде, на 3 этапе - оценка количественного влияния факторов на изменение процентного дохода.

И на последнем, 4 этапе факторного анализа процентных доходов проводится оценка совокупного влияния факторов на переменную процентного дохода.

Рост процентных доходов в основном может происходить в результате влияния двух факторов: увеличение средних остатков по выданным кредитами; повышение среднего уровня процентной ставки за кредит.

Анализ доходов дает возможность осуществлять количественную оценку из факторов (средние остатки по выданным кредитам или средний размер процентной ставки) в большей степени влияет на процентный доход.

Осуществляя факторный анализ процентных расходов, можно определить, что они зависят от средних остатков на депозитах, которые выплачиваются, и средней процентной ставки по депозитам. Определив, какой из двух факторов (объем оплачиваемых депозитов или средняя процентная ставка на депозиты) в наибольшей степени влияет на изменение суммарных процентных расходов, финансовом менеджеру следует приступить к анализу самых факторов. Установив, что именно влияет на указанные факторы, можно разработать программу уменьшения этого воздействия. В итоге получим снижение процентных расходов и рост прибыли банка.

В отечественной науке и практике определенные факторные модели, позволяют проанализировать основные факторы, которые привели к изменению уровня процентных доходов и расходов. Но, кроме проанализированных моделей, существуют и другие разработки, позволяющие оценить степень влияния определенных факторов на изменения результативного показателя. Основные модели приведены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Факторные модели основных видов доходов и затрат банка

Показатель	Факторная модель	Факторы, которые влияют на показатель
Доходы (Расходы) от расчетного обслуживание		количество клиентов; среднее количество документов; комиссия за обработку одного документа
Доходы (Расходы) по операциям с ценными бумагами		- количество ценных бумаг; - средняя стоимость одной ценной бумаги; средний доход на один рубль ценных бумаг

Для общей оценки деятельности банка за анализируемый период, осуществляется сравнение соответствующих доходов и расходов. Наличие зеркальных статей в доходных и расходных статьях отчета о прибылях и убытки дает возможность соотносить их значения и делать выводы об эффективности применения того или иного финансового инструмента в различных секторах рынка банковских услуг.

Использование разницы зеркальных статей, в сопоставлении с чистым доходом (прибылью) в целом или отдельно по величине доходов и расходов, дает возможность выявить удельный вес и степень влияния каждого источника доходов на общую сумму прибыли. Основные зеркальные показатели эффективности, которые могут использоваться нарастающим и прирастающими итогам, приведены в табл. 2.3.

Таблица 2.3 - Показатели зеркального анализа доходов и расходов банка

Показатель	Расчет показателя
Результативность процентной политики
Результат деятельности на фондовом рынке
Результат деятельности на валютном рынке
Результат деятельности по кредитным организациям
Сальдо штрафов и пени

Полученные положительные значения показателей при наличии балансовой прибыли отражают по данным финансовым инструментом доход, а при наличии общего балансового убытка - убыток. отрицательные коэффициенты меняют картину до наоборот.

В случае признания структуры доходов и расходов банка неудовлетворительной банк должен корректировать свою политику по соответствующим секторам (кредитным, валютным, фондовым).

К самым известным и наиболее распространенным инструментом анализа финансовой отчетности относится коэффициентный анализ. коэффициенты позволяют определить взаимосвязи между различными элементами финансовой отчетности путем представления информации в удобной для обработки форме [25].

Однако этот инструмент анализа часто переоценивают или им злоупотребляют. Необходимо помнить, что аналитическое значение показателя зависит от наличия содержательной связи между сопоставимыми статьями. Заслуживают внимание взаимосвязи между коэффициентами, которые способны нейтрализовать или дополнять друг друга. Кроме того, необходимо обязательно соотносить результат расчетов с возможными причинами изменений.

Значения коэффициентного анализа банка заключается в эффективном управлении его доходностью, то есть в выявлении резервов роста прибыльности банковской деятельности и формировании предложений по использованию выявленных резервов.

По коэффициентному анализу балансового отчета банка, то он проводится с использованием трех основных коэффициентов.

1. Коэффициент ликвидных активов. Это коэффициент измерения ликвидности, который вычисляется путем прибавления к наличным и приравненным к ним средствам межбанковских активов за минусом межбанковских пассивов и ссуд от центрального банка. Он также может рассчитываться как процент к общему (или рабочих) активов.

2. Коэффициент соотношения кредитов и депозитов. Этот коэффициент определяется суммой всех активов с нормальным риском (дисконты, займы и авизо), разделенные на основные депозиты (включая срочные и сберегательные депозиты за исключением краткосрочных денежного рынка и долгосрочных заимствований). Это соотношение характеризует способность банка привлекать депозиты от общества для поддержки своих кредитных операций и его возможность давать в кредит эти депозиты. Высокий коэффициент традиционно ассоциируется с более высокий элемент риска, поскольку он может отражать низкую ликвидность (и уязвимость от действий кредиторов), негативные экономические условия или последствия оттока депозитов. Низкий уровень соотношения может отображать недостаточные возможности кредитования или нежелание принятия существующего риска при предоставлении займов.

"Нормальный" уровень зависит от страны, однако 70-80% может составлять умеренное соотношение между ликвидностью (что требует меньшего коэффициента) и доходностью (которая, конечно, лучше от более высокого коэффициента).

Если у всей финансовой системы показатель превышает 100%, тогда в промышленности могут иметь место структурные проблемы, например, при рефинансировании центральным банком торговых операций или привилегированном кредитовании. Необеспеченные кредиты должны быть покрыты за счет соответствующих контрактивних счетов. Они должны принять форму обеспечения на потери по ссудам, вычитаются из последних поступлений и, таким образом, из резервного капитала. Также важно, что "займы", которые использованы в этом коэффициенте, должны быть учтены без учета резерва под убытки.

Коэффициент достаточности (адекватности) капитала. этот коэффициент отражает "реальный" капитал как процент общих активов, взвешенных на риск. И капитал, и активы должны быть полностью очищены от соответствующих обеспечений под убытки по займам и нематериальным активам. Этот коэффициент показывает границу защиты кредиторов и вкладчиков банка от непредвиденных убытков, которые может понести банк в процессе своей деятельности. Таким образом, это показатель того, насколько банк противостоит финансовым «шокам». этот коэффициент расценивается надзорными органами и кредитными аналитиками как один из ключевых показателей экономического состояния банка.

Полный подсчет достаточности капитала предусматривает взвешивания каждой категории активов на коэффициент риска, исключения из них нематериальных активов и дебиторской задолженности соответствующих контрагентов из активов и капитала, и добавление потенциальных обязательств к взвешенным на риск активов.

На основе проведенного исследования можно сделать вывод о том, что управление доходами и расходами имеет решающее значение для формирования прибыли банка. Процесс управления доходами и затратами сложный и многоэтапный. Ключевыми элементами системы управления является планирование, текущее управление, анализ и контроль, которые связаны между собой. От эффективной работы банка на каждом из этапов управления зависит получение конечного результата - прибыли или убытка. Принятие адекватных управленческих решений по поиску резервов повышения эффективности деятельности банка возможно только на основании всестороннего анализа процесса формирования прибыли. Для решения такой важной задачи целесообразно комплексно использовать различные методики анализа финансовых результатов банка, каждая из которых дает возможность реально оценить эффективность того или иного направления его деятельности.

2.3. Методы управления доходами и расходами коммерческого банка

В целом процесс управления рентабельностью представляет собой целостную систему, включающую в себя определение целевых показателей и критериев эффективности, разработку различных моделей управления рентабельностью и т.д. [10 c.106]. То есть представляет собой сложный процесс, состоящий из большого количества этапов и задач.

По своей сути управления рентабельностью представляет собой достижения желаемой динамики значений показателей рентабельности. Соответственно, при управлении рентабельностью необходимо не только фокусироваться на показателях прибыли, но и анализировать структуру активов, источников финансирования и т.д., а также в ходе текущей хозяйственной деятельности стараться постоянно находить возможные пути повышения эффективности деятельности компании и резервы роста рентабельности.

Исходя из этой цели управления рентабельностью призвано решать следующие задачи:

1. Максимизация размера формируемой прибыли в соответствии с ресурсным потенциалом банка и рыночной конъюнктурой. Эта задача реализуется на основе оптимизации состава ресурсов банка и эффективного их использования в конкретных условиях.

2. Оптимизация соотношения между уровнем формируемой прибыли и допустимым уровнем риска. Между этими показателями существует прямая связь. С учетом отношения менеджеров к хозяйственным и финансовым рискам определяется их допустимый уровень и соответственно политика осуществления тех или иных видов деятельности или проведения хозяйственных операций. Исходя из заданного уровня риска, в процессе управления должен быть максимизирован соответствующий ему уровень прибыли.

3. Обеспечение высокого качества формируемой прибыли. В процессе формирования прибыли в первую очередь должны быть реализованы резервы ее роста за счет операционной (производственной) деятельности и реального инвестирования, обеспечивающих основу перспективного развития организации.

4. Обеспечение необходимого уровня прибыли на капитал собственникам банка.

5. Формирование достаточного объема финансовых ресурсов за счет прибыли в соответствии с задачами развития банка в будущем периоде.

6. Обеспечение эффективности программ участия персонала в прибыли [11, c. 282].

7. Минимизация объема ресурсов, используемых в процессе формирования максимального объема прибыли.

В общем при организации управления доходностью можно выделить три основные стратегии с учетом уровня риска, которые могут избираться руководством:

- максимизация рентабельности;

- получение удовлетворительного (оптимального) результата;

- максимизация рентабельности [12, c.92].

Максимизация рентабельности. Смысл этой политики заключается в получении максимальной прибыли в каждой коммерческой сделке как за счет внутренних резервов, так и за счет потребителей. Эта цель не может считаться оправданной с точки зрения ее социальных последствий. Потому как долгосрочная стратегия она применяется редко, но для краткосрочных тактических задач она применяется в сферах быстрого экономического роста.

Получение удовлетворительного результата. Суть этой стратегической цели заключается в том, что при формировании прибыли учитывается степень риска. Современная экономическая теория и практика риск-менеджмента рассматривает риск как один из факторов формирования рентабельности. При этом некоторая часть рентабельности представляет собой вознаграждение за готовность идти на риск и за эффективное управление риском. Ориентиром для банка в этом случае становится прибыль, которую можно получить при применении данного капитала в любой другой отрасли.

Минимаксимизация рентабельности. При попытке достичь этой цели определяется максимальная прибыль, но не по всем затратам как в первом случае. При принятии решения берется в расчет необходимость страхования от возможных потерь. В общем случае процесс организации управления рентабельностью в банке приобретает следующий вид (рис. 2.7).

То есть важным элементом управления рентабельностью является этап бухгалтерского и управленческого учета. Этот этап позволяет систематизировать всю информацию о реальном состоянии рентабельности банка и определить основные факторы, которые влияли на этот показатель в предыдущем периоде. Обычно на основе систематизированной информации происходит детальный анализ рентабельности банка за предыдущие периоды. В результате менеджер, принимающий решения в сфере управления рентабельностью банка, может сформировать четкое представление о текущем состоянии дел. После этого происходит важный этап планирования рентабельности банка на следующий период.

Рис. 2.7 - Основные этапы управления рентабельностью банка

Формирование реалистичного плана позволит полностью раскрыть финансовый потенциал банка и максимизировать результирующий показатель.

Управление рентабельностью банка должно базироваться на многовариантном подходе к разработке отдельных управленческих решений. Поэтому именно при планировании происходит оптимизация управленческих действий менеджмента банка на основе методов и моделей оценки и анализа рентабельности банка [14, c.428].

Определив основные этапы управления рентабельностью охарактеризуем современные подходы к организации самого процесса (таблица 2.4)

Таблица 2.4 - Научные подходы к организации управления прибыльностью банка

Наименование подхода	Принцип действия
Системный подход	Подход дает возможность учесть все необходимые взаимосвязи и взаимодействия в системе управления, позволяет всесторонне учитывать факторы внешней среды и направлять механизмы управления на достижение целей повышения рентабельности банка в сложных экономических условиях.
Комплексный подход	Обеспечивает учет технических, экологических, экономических, организационных, социальных, психологических и других аспектов управления и их взаимосвязей, влияющих на результирующий показатель деятельности банка (рентабельность)
Процессный подход	Рассматривает систему через взаимосвязанные функции управления, действующих в ней последовательно и непрерывно и которые и формируют конечный результат работы банка в виде доходности.
Ситуационный подход	Требует определения основных факторов внешней и внутренней среды, которые влияют на конкретную ситуацию и в соответствии с этим применение различных методов управления, в наибольшей степени в этих условиях будут способствовать достижению целей обеспечения рентабельности организации.
Маркетинговый подход	Выбор стратегии управления осуществляется на основе анализа существующих и прогнозирования будущих потребностей потребителей, жизненных циклов продукции влияет на структуру ассортимента таким образом, чтобы обеспечить максимальную рентабельность работы предприятия.

То есть основными подходами к организации управления рентабельностью банка является системный, комплексный, процессный, ситуационный и маркетинговый подходы. Каждый из подходов является верным, а потому должен быть учтен при разработке политики управления доходностью предприятия.

Исключительно важную роль в организации управления рентабельностью в банке играют методы и модели, в частности методы и модели исследования процесса формирования показателей рентабельности банка, методы обоснования принятия решений по обеспечению и повышению рентабельности банка, методы и модели исследования и определения оптимальных условий функционирования банка для максимизации его рентабельности.

Для целей управления рентабельностью целесообразно использовать такие инструменты, как расчет маржинального дохода, определение порога рентабельности продаж товаров (точки безубыточности), определение запаса финансовой устойчивости, директ-костинг и т.д..

Метод элиминирования или факторный позволяет выявить влияние отдельных факторов на обобщающий показатель объема прибыли путем устранения влияния других факторов. Один из приемов элиминирования - метод цепных подстановок. Он четко указывает на влияние конкретного фактора.

При управлении рентабельностью банка следует учитывать информационное обеспечение. Информационное обеспечение рентабельности банка - это совокупность информации во всех ее формах, анализ которой дает результат в виде показателей, характеризующих финансовое состояние банка.

Чтобы быть полезной, информация должна отвечать следующим критериям:

- уместность означает, что данная информация очень важна и влияет на принимаемые решения пользователем;

- достоверность информации определяется ее реальностью, возможностью проверки и документальной правдивостью;

- достоверность информации заключается в том, что она не содержит ошибок и не фальсифицирует данные, представленные в отчетности;

- нейтральность предполагает, что финансовая отчетность не дает преимущества интересам одной группы пользователей общей отчетности в ущерб другой.

Информационное обеспечение должно объективно отражать состояние банка в любой момент времени и с любым уровнем детализации. Только достоверная информация позволяет минимизировать риски деятельности банка.

Источники информации в отношении банка могут быть как внутренние, так и внешние.

Формирование системы информационного обеспечения управления рентабельностью банка представляет собой процесс целенаправленного подбора соответствующих информативных показателей для использования в процессе анализа, планирования и принятия управленческих решений.

Эти показатели формируются с внешней и внутренней информации. Внешняя информация необходима для получения данных о состоянии среды, в которой функционирует банк. Сбор данной информации заключается в накоплении различных данных о ситуации на рынке, о конкурентах, клиентах и т.д.

К внешней информации банка относятся:

- балансы, отчеты о прибылях и убытках, другие финансовые отчеты, которые состоят клиентами, банками-корреспондентами и другими контрагентами;

- финансовая статистика - рыночные ставки привлечения и размещения на местных рынках и за рубежом (курсы валют, обзор рынка ценных бумаг и др.);

- нормативно-правовая база:

- данные средств массовой информации, сайтов банка и другие.

Внешняя информация необходима, прежде всего, для сравнения показателей деятельности банка с показателями других банков, а также определение его места на рынке. С помощью внешней информации можно спрогнозировать развитие внешней экономической среды, определить влияние макроэкономических показателей и конъюнктуры рынка на деятельность банка.

Система внутренней информации позволяет охарактеризовать состояние дел внутри банка. К источникам внутренней информации относятся: установленные формы статистической, финансовой, управленческой и налоговой отчетности, данные бухгалтерского учета, внутренние формы отчетности, договоры заключены банком.

В состав банковской отчетности относятся: балансовый отчет, отчет о финансовых результатах, а также ряд примечаний к этим отчетам, в которых приведена информация о структуре активов, обязательств и собственных средств банка, риски, качество кредитного портфеля, а также о других показателях, которые очень важны для характеристики финансового состояния банка.

Организационное обеспечение управления рентабельностью банка показано на рисунке 2.8.

Рис. 2.8 Организационная структура управления финансовой устойчивостью банка

Данная организационная структура предполагает управление на трех уровнях: стратегическом, тактическом и оперативном. На стратегическом уровне управления осуществляется руководство общим собранием акционеров, наблюдательным советом и правлением банка. Они определяют ключевые стратегические направления управления, а именно: состав органов управления, направления их деятельности, их цель, задачи, пределы ответственности, подчиненность, и т.д.

На тактическом уровне антикризисное управление осуществляется казначейством, кредитным комитетом и службой внутреннего аудита, комитетом по управлению активами и пассивами (КУАП) и департаментом по риск-менеджменту.

При этом на КУАП возложены следующие функции:

- определение оптимальной структуры активов и пассивов, анализ качества структуры баланса банка;

- разработка плановых объемов по привлечению ресурсов и их размещению в активные операции;

- утверждение лимитов по разрывам ликвидности по срокам;

- определение потребности банка в ликвидных средствах;

- предоставление рекомендаций бэк и фронт-офиса по осуществлению активных и пассивных операций банка.

Назначение подразделения риск-менеджмента состоит в обеспечении надежного процесса выявления, оценки, контроля и мониторинга всех рисков деятельности на всех уровнях организации, в том числе с учетом взаимного влияния различных категорий рисков, а также решать вопросы конфликта задач между необходимостью получения дохода и минимизации рисков. Основным требованием к данному подразделению является полная независимость (структурная и финансовая) от подразделений банка, непосредственно принимают риски (фронт-офисов) и подразделений, регистрирующих факт принятия риска и контролируют его величину (бэк-офисов).

Функции казначейства заключаются в обеспечении управления корсчетами банка, а, следовательно, и определение дефицита или избытка ликвидности. Кредитный комитет обеспечивает формирование эффективной кредитной политики, управления кредитным портфелем банка, списание безнадежных займов. Служба внутреннего аудита осуществляет надзор за выполнением системы внутреннего контроля и выносит суждение о ее достаточности и эффективности, оценивает адекватность такой системы управления.

Таким образом, применение перечисленных выше методов позволяет менеджменту определить дальнейшие направления оптимального управления рентабельностью в банке и откорректировать текущие управленческие действия в соответствии с целями организации. По своей сути управления рентабельностью представляет собой достижения желаемой динамики значений показателей рентабельности. Соответственно, при управлении рентабельностью необходимо не только фокусироваться на показателях прибыли, но и анализировать структуру активов, источников финансирования и т.д., а также в ходе текущей хозяйственной деятельности стараться постоянно находить возможные пути повышения эффективности деятельности компании и резервы роста рентабельности. Также было выделено стратегический, тактический и оперативный уровни организационного обеспечения управления финансовой устойчивостью банка, в котором каждый субъект управления должен выполнять четко регламентированы функции. Только при таких условиях банк может провести эффективное управление финансовой устойчивостью банка и оставаться конкурентоспособным на рынке. По информационному обеспечению, то банк осуществляет управление финансовой устойчивостью банка на основе внутренней и внешней информации, основой для которой являются методические рекомендации ЦБ РФ о деятельности банка.

ГЛАВА 3. ПРАКТИЧЕСКАЯ РЕАЛИЗАЦИЯ МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

РНКБ — крупнейшая кредитная организация Крымского региона, доминирующая в Республике Крым и в городе Севастополе по большинству показателей деятельности. Банк находится в собственности Российской Федерации (100%-й акционерный контроль), номинальный держатель пакета — Росимущество. Дочерней структурой РНКБ является ПАО «Крайинвестбанк» (далее — «Крайинвестбанк»), санируемая кредитная организация, деятельность которой сконцентрирована в Краснодарском крае. РНКБ на 01.02.2019 занимает 42-е место в Российской Федерации по размеру активов (39-е место на 01.01.2019 при оценке на базе консолидированных данных банковской группы РНКБ и «Крайинвестбанка».

РНКБ является доминирующим игроком на стратегически важном для Российской Федерации рынке — Крымском полуострове. Банкротство Банка может привести к существенному ухудшению экономики Республики Крым и несет определенные риски для населения, поскольку РНКБ, в частности, проводит существенный объем социальных платежей. В то же время дефолт РНКБ не несет существенных рисков для бюджета Российской Федерации и бюджетов иных регионов деятельности кредитной организации ввиду ограниченного вклада Банка в их доходную часть. Данные факторы свидетельствуют о средней степени системной значимости РНКБ.

Государство обладает акционерным (100%-е владение) и операционным (формирование стратегии и предоставление капитала) контролем над деятельностью РНКБ. Кредитуя важные инфраструктурные проекты в Республике Крым и в городе Севастополе, РНКБ участвует в государственной стратегии развития региона. Государство оказывает очень сильное влияние на деятельность Банка.

Основным регионом развития РНКБ остается Крымский полуостров, который по-прежнему характеризуется низким уровнем присутствия лидеров банковской отрасли РФ. Это позволяет Банку активно наращивать объем операций, однако ставит его развитие в зависимость от сохранения режима санкций. «Крайинвестбанк», напротив, функционирует в режиме жесткой конкуренции по активным и пассивным операциям, что ограничивает возможности усиления его позиций в Краснодарском крае (рейтинг АКРА — A(RU), прогноз «Стабильный»). Значительная доля непроцентных поступлений в общей структуре операционного дохода в 2018 году поддерживала высокую диверсификацию бизнеса кредитной организации.

РНКБ сохраняет значительный буфер абсорбции потенциальных убытков по регулятивным требованиям (Н1.2 = 36,378% на 01.03.2019, Н20.1 = 13,92% на 01.01.2019). Значительный буфер абсорбции убытков при высоком качестве активов позволяет Банку выдерживать увеличение кредитного риска более чем на 500 б. п. без нарушения норматива достаточности основного капитала (Н1.2). Агентство отмечает, что риски досоздания резервов по ряду проблемных активов «Крайинвестбанка» учтены при расчете показателей достаточности через признание отрицательного гудвилла. Высоковероятной является докапитализация РНКБ в случае необходимости создания дополнительных резервов по активам «Крайинвестбанка». Способность РНКБ генерировать новый капитал остается умеренной. Банк зафиксировал положительный финансовый результат по итогам девяти месяцев 2018 года по МСФО, однако значение коэффициента усредненной генерации капитала (КУГК) по итогам 2016–третьего квартала 2018 годов составило 65 б. п. Банк осуществляет дивидендные выплаты в рамках требований законодательства к компаниям, находящимся в государственной собственности.

Доля проблемной и потенциально проблемной задолженности РНКБ составляет менее 5% портфеля (за вычетом кредитов, покрытых госгарантией), что говорит о высоком качестве ссудных требований. На 31.12.2018 доля кредитов в портфеле РНКБ, просроченных на 90 и более дней (NPL90+), составляла менее 1%. На уровне группы на 30.09.2018 данный показатель достигал 12% за счет кредитов, выданных «Крайинвестбанком». Отсюда, следует отметить высокий уровень покрытия задолженности (NPL90+) «Крайинвестбанка» резервами и не учитывает ее при оценке качества ссудного портфеля.

Несмотря на активное наращивание кредитного портфеля, в том числе за счет увеличения займов, предоставленных розничным клиентам и субъектам малого и среднего предпринимательства (МСП), концентрация кредитного портфеля Банка остается высокой. Доля кредитов, выданных 10 крупнейшим группам заемщиков, без учета требований, покрытых государственными гарантиями, составила около 50% всего портфеля.

За девять месяцев 2018 года кредитный портфель вырос на 36,7% (по МСФО). В 2019 году Банк планирует сохранить высокие темпы роста активов во многом за счет наращивания портфеля кредитов, предоставляемых субъектам МСП и физлицам. Наращивание портфеля в основном регионе присутствия до настоящего момента происходило без существенного роста объема проблемной задолженности, отмечая при этом, что сохранение высоких темпов роста портфеля может привести к ухудшению его качества в будущем.

Снижение оценки ликвидности и фондирования с адекватной до удовлетворительной отражает изменение структуры активов за счет роста кредитного портфеля и, как следствие, уменьшение доли ликвидных активов на балансе Банка.

Одновременно следует отметить сокращение зависимости РНКБ от средств физических лиц (согласно отчетности по МСФО, 54,7% за девять месяцев 2018 года против 62,4% годом ранее). В то же время в структуре обязательств «Крайинвестбанка» существует выраженная концентрация на средствах по страхованию вкладов (АСВ), что ограничивает итоговую оценку фондирования РНКБ.

«Позитивный» прогноз предполагает с наиболее высокой долей вероятности изменение рейтинга на горизонте 12–18 месяцев.

К позитивному рейтинговому действию могут привести:

успешная реализация принятой стратегии;

увеличение масштаба бизнеса Банка;

повышение качества кредитного портфеля при сохранении доли проблемных заемщиков;

снижение зависимости Банка от средств крупнейшего кредитора.

Факты существенного отклонения информации от данных, зафиксированных в официально опубликованной финансовой отчетности РНКБ Банк (ПАО), не выявлены.

3.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности РНКБ Банк (ПАО)

РНКБ Банк (ПАО) является крупным российским банком и среди них занимает 43 место по активам-нетто.

На отчетную дату (01 Марта 2019 г.) величина активов-нетто банка РНКБ Банк (ПАО) составила 187,85 млрд.руб. За год активы увеличились на 28,78%. Прирост активов-нетто положительно повлиял на показатель рентабельности активов ROI (данные на ближайшую квартальную дату 01 Января 2019 г.): за год рентабельность активов-нетто выросла с 1,45% до 2,13%.

По оказываемым услугам банк в основном привлекает клиентские деньги, причем эти средства достаточно диверсифицированы (между юридическими и физическими лицами), а вкладывает средства в основном в кредиты.

РНКБ Банк (ПАО) имеет право работать с Пенсионным фондом РФ и может привлекать его средства в доверительное управление, в депозиты и накопления для жилищного обеспечения военнослужащих; имеет право работать с негосударственными пенсионными фондами, осуществляющими обязательное пенсионное страхование, и может привлекать пенсионные накопления и накопления для жилищного обеспечения военнослужащих; имеет право открывать счета и вклады по закону 213-ФЗ от 21 июля 2014 г., т.е. организациям, имеющими стратегическое значение для оборонно-промышленного комплекса и безопасности РФ; находится под прямым или косвенным контролем ЦБ или РФ; в кредитную организацию назначены уполномоченные представители Банка России.

Таблица 3.1 - Рейтинг кредитоспособности банка РНКБ Банк (ПАО) от аккредитованных рейтинговых агентств (по состоянию на 15 Марта 2019 г.)

Агентство	Долгосрочный международный	Краткосрочный	Национальный	Прогноз
Эксперт РА			ruA- (Умеренно высокий уровень кредитоспособности)	стабильный
АКРА			A(RU) (Умеренно высокий уровень кредитоспособности)	стабильный

За прошедший месяц рейтинги рейтинговых агентств не менялись. Ликвидными активами банка являются те средства банка, которые можно достаточно быстро превратить в денежные средства, чтобы возвратить их клиентам-вкладчикам. Для оценки ликвидности, рассмотрим период примерно в 30 дней, в течение которых банк будет в состоянии (или не в состоянии) выполнить часть взятых на себя финансовых обязательств (т.к. все обязательства вернуть в течение 30 дней не может ни один банк). Эта "часть" называется "предполагаемым оттоком средств". Ликвидность можно считать важной составляющей понятия надежности банка.

Кратко структуру высоколиквидных активов представим в виде таблицы. Из таблицы ликвидных активов видно, что незначительно изменились суммы средств в кассе, средств на счетах в Банке России, высоколиквидных ценных бумаг банков и государств, сильно уменьшились суммы корсчетов НОСТРО в банках (чистых), межбанковских кредитов, размещенных на срок до 30 дней, высоколиквидных ценных бумаг РФ, при этом объем высоколиквидных активов с учетом дисконтов и корректировок (на основе Указания №3269-У от 31.05.2014) уменьшился за год с 41,65% до 24,6 млрд.руб.

Таблица 3.2 - Структура высоколиквидных активов

Наименование показателя	01 Марта 2018 г., тыс.руб.	01 Марта 2019 г., тыс.руб.
средств в кассе	5361066	12,87%	5355088	21,77%
средств на счетах в Банке России	3059443	7,35%	3269352	13,29%
корсчетов НОСТРО в банках (чистых)	398049	0,96%	221927	0,9%
межбанковских кредитов, размещенных на срок до 30 дней	26899284	64,58%	15754887	64,04%
высоколиквидных ценных бумаг РФ	5933134	14,24%	0	0
высоколиквидных ценных бумаг банков и государств	0	0	0	0
высоколиквидных активов с учетом дисконтов и корректировок (на основе Указания №3269-У от 31.05.2014)	41650976	100%	24602272	100%

Структура текущих обязательств РНКБ Банк (ПАО) приведена в следующей таблице:

Таблица 3.3 - Структура текущих обязательств РНКБ Банк (ПАО) приведена в следующей таблице:

Наименование показателя	01 Марта 2018 г., тыс.руб	01 Марта 2019 г., тыс.руб
вкладов физ.лиц со сроком свыше года	25852773	30,26%	31439161	27,34%
остальных вкладов физ.лиц (в т.ч. ИП) (сроком до 1 года)	2756121	32,26%	34496015	30,00%
депозитов и прочих средств юр.лиц (сроком до 1 года)	27231468	31,87%	44269563	38,49%
в т.ч. текущих средств юр.лиц (без ИП)	24449774	28,62%	39657785	34,48%
корсчетов ЛОРО банков	46315	0,05%	49609	0,04%
межбанковских кредитов, полученных на срок до 30 дней	3900000	4,56%	3600000	3,13%
собственных ценных бумаг	34601	0,04%	105896	0,09%
обязательств по уплате процентов, просрочка, кредиторская и прочая задолженность	808388	0,95%	1045115	0,91%
ожидаемый отток денежных средств	19730638	23,09%)	27530005	23,94%
текущих обязательств	85434696	100.00%	115005359	100,00%

За рассматриваемый период с ресурсной базой произошло то, что незначительно изменились суммы корсчетов ЛОРО банков, межбанковских кредитов, полученных на срок до 30 дней, увеличились суммы вкладов физических лиц со сроком свыше года, остальных вкладов физ.лиц (в т.ч. ИП) (сроком до 1 года), обязательств по уплате процентов, просрочка, кредиторская и прочая задолженность, сильно увеличились суммы депозитов и прочих средств юр.лиц (сроком до 1 года), в т.ч. текущих средств юр.лиц (без ИП), собственных ценных бумаг, при этом ожидаемый отток денежных средств увеличился за год с 19,73 до 27,53 млрд.руб.

На рассматриваемый момент соотношение высоколиквидных активов (средств, которые легко доступны для банка в течение ближайшего месяца) и предполагаемого оттока текущих обязательств дает нам значение 89,37%, что означает недостаточный запас прочности для преодоления возможного оттока клиентов, однако банк является крупным и такой значительный отток маловероятен.

В корреляции с этим важны для рассмотрения нормативы мгновенной (Н2) и текущей (Н3) ликвидности, минимальные значения которых установлены в 15% и 50% соответственно. Тут мы видим, что нормативы Н2 и Н3 сейчас на достаточном уровне. Теперь отследим динамику изменения показателей ликвидности в течение года.

Таблица 3.4 Динамика ликвидности РНКБ Банк (ПАО)

Наименование показателя	1.04	1.05	1.06	1.07	1.08	1.09	1.10	1.11	1.12	1.03	1.04	1.05
Норм. мгновенной ликвидности Н2 (мин.15%)	75,8	70,5	39,5	75,9	37,1	47,7	48.8	75,8	57,1	39,7	96,2	79,5
Норм.текущей ликвидности Н3 (мин.50%)	166,5	146,5	122,1	124	88,0	114,3	113,8	90,8	102,2	97,5	138,2	109,8
Экспертная надежность банка	163,3	167,7	144,4	146	120,6	134,8	86,4	64,0	51,7	134,3	103,8	89,4

По медианному методу (отброс резких пиков): сумма норматива мгновенной ликвидности Н2 в течение года имеет тенденцию к увеличению, однако за последнее полугодие имеет тенденцию к значительному росту, сумма норматива текущей ликвидности Н3 в течение года имеет тенденцию к уменьшению, однако за последнее полугодие имеет тенденцию к увеличению, а экспертная надежность банка в течение года неустойчива и имеет тенденцию к значительному падению, однако за последнее полугодие имеет тенденцию к значительному росту.

Объем активов, приносящих доход банка, составляет 88,8 % в общем объеме активов, а объем процентных обязательств составляет 69,24 % в общем объеме пассивов. Объем доходных активов примерно соответствует среднему показателю по крупным российским банкам (84%). Структура доходных активов на текущий момент и год назад.

Таблица 3.5 Структура доходных активов РНКБ банк (ПАО)

Наименование показателя	01 Марта 2018 г., тыс.руб.	01 Марта 2019 г., тыс.руб.
Межбанковские кредиты	32899284	26,26%	20754887	12,43%
Кредиты юр.лицам	58698640	46,85%	109771669	65,75%
Кредиты физ.лицам	15734338	12,56%	28681245	17,18%
Векселя	680991	0,54%	451639	0,27%
Вложения в операции лизинга и приобретенные прав требования	229443	0,18%	36236	0,02%
Вложения в ценные бумаги	17054655	13,61%	7236210	4,35%
Прочие доходные ссуды
Доходные активы	125297351	100%	165958976	100%

Из таблицы 3.5 видно, что сильно увеличились суммы кредитов юридическим лицам, кредиты физическим лицам сильно уменьшились. Суммы межбанковских кредитов, векселя, вложения в операции лизинга и приобретенные прав требования, ВЛОЖЕНИЯ в ценные бумаги, а общая сумма доходных активов увеличилась на 33,3% c 125,3 до 166,96 млрд.руб.

Структура доходов и расходов РНКБ Банк (ПАО) представлена в таблице в приложении А. Изменение показателей рентабельности представлены в приложении Б.

Прибыльность источников собственных средств (рассчитываемая по балансовым данным) уменьшилась за год с 3,2% до 0, 28%. При этом рентабельность капитала увеличилась за год с 5,14% до 7,95%. Чистая процентная маржа уменьшилась за год с 7,98% до 6,79%. Доходность ссудных операций уменьшилась за год с 12,61% до 11,96%. Стоимость привлеченных средств увеличилась за год с 3,63% до 3,81%. Стоимость привлеченных средств банков увеличилась за год с 5,08% до 7,01%. Стоимость средств населения физических лиц уменьшилась за год с 4,49% до 3,89%.

На основе данных годового «Отчета о финансовых результатах» (приложения В, Г) проанализируем структуру доходов РНКБ банк (ПАО) (таблица 3.6).

Таблица 3.6 –Динамика доходов РНКБ банк (ПАО) за 2017-2018 гг.

Наименование статьи	2017г.	2018 г.	Темп роста (снижения), %	2017 г.	Темп роста (снижения), %
Млн. руб	Млн. руб	2017/ 2016	Млн. руб	2018/ 2017
Процентные доходы	636,29	721,94	113,46	672,43	-93,14
Комиссионные доходы	21,30	29,22	137,18	32,48	111,15
Прочие операционные доходы	14,80	22,32	150,81	19,42	-87,00
Итого доходов	672,39	773,48	115,03	724,33	-93,64

По данным представленной таблицы 3.6 можно сделать вывод, что совокупные доходы РНКБ банк (ПАО) за 2018 год по сравнению с 2016 годом увеличились на 51,94 млн.руб.

Наибольшую долю в совокупных доходах занимают процентные доходы, причем за все три года. В 2017 году по сравнению с 2018г. увеличились на 113,5%, а в 2018 году по сравнению с 2017 снизились на 93,1%. Высокая доля процентных доходов и их прирост говорит о высокой конкурентоспособности банка и его активности на рынке.

Комиссионные доходы составляют незначительную часть совокупных доходов банка (в 2017 г. они выросли на 137,1%, в 2018 г. – 111,1%). За 2018 год они выросли в 1,5 раза.

Положительную тенденцию имеют и прочие операционные доходы, за рассматриваемый период они увеличились на 4625550 тыс. руб.

В целом можно сказать, что на увеличение совокупных доходов РНКБ банк (ПАО)) наиболее значимо повлияло увеличение операционных доходов банка.

Наиболее значимыми для банка являются процентные доходы, являющиеся составной частью доходов от операционной деятельности.

Рассмотрим состав и структуру процентных доходов с помощью таблицы 3.7.

Таблица 3.7 – Состав и структура процентных доходов РНКБ Банк (ПАО) за 2016 – 2018 гг.

Наименование статьи	2016 г. млн.руб	уд.веc, %	2017г. Млн.руб	уд.веc, %	2018 г. млн.руб	уд.веc, %
От размещения средств в кредитных организациях	88,07	13,8	63,58	8,8	45,24	6,7
От ссуд, предоставленных клиентам, не являющимся кредитными организациями	445,96	70,1	560,62	77,7	553,88	82,4
От оказания услуг по финансовой аренде (лизингу)	0	0,0	0	0,0	0	0,0
От вложений в ценные бумаги	102,25	16,1	97,72	13,5	73,29	10,9
Итого процентных доходов	636,29	100	721,94	100	672,43	100

По данным таблицы 3.7 можно сделать следующий вывод: наибольший удельный вес в структуре процентных доходов занимают доходы от ссуд, предоставленных клиентам. Эти доходы имеют тенденцию к увеличению: за 2016 – 2018 гг. они возросли в 1,2 раза.

Наименьшая доля в структуре процентных доходов приходится на доходы от размещения средств в кредитных организациях (за 2016 – 2018 гг. они снизились в 2 раза) и на доходы от вложений в ценные бумаги (за 2016 – 2018 гг. они снизились почти в 1,5 раза). В целом на увеличение процентных доходов банка на 36133905 тыс. руб. повлияло увеличение доходов от ссуд, предоставленных клиентам.

На основе данных годового «Отчета о финансовых результатах» проанализируем состав и динамику расходов РНКБ банк (ПАО) (таблица 3.8).

Таблица 3.8 – Состав и динамика расходов РНКБ банк (ПАО) за 2016-2018 гг.

Наименование статьи	2016 г. млн.руб	2017 г. млн.руб	Темп роста (снижения), % 2017/2016	2018 г. млн.руб	Темп роста (снижения), % 2017/2016
Процентные расходы	534,65	540,58	101,10	468,58	-86,6
Комиссионные расходы	3,98	4,17	104,77	4,63	111,03
Операционные расходы	71,41	82,90	116,09	128,58	155,10
Итого расходов	610,05	627,67	102,88	601,80	-95,87

По данным таблицы 3.8, видно, что наибольшую долю в совокупных расходах банка занимают процентные расходы. К концу 2018 года они снизились на 0,86 %. Операционные расходы составляют небольшую долю совокупных доходов банка. И за анализируемый период они увеличились на 57170164 тыс. руб. (в 1,8 раза). Это отражает неблагоприятное состояние конъюнктуры рынка, на котором банк привлекает ресурсы, либо может свидетельствовать об ухудшении менеджмента в банке.

Наименьшую долю в расходах банка занимают комиссионные расходы (около 1%). За 2016 – 2018 гг. они увеличились на 647266 тыс. руб (в 1,2 раза).

В целом можно сказать, что на уменьшение расходов РНКБ банк (ПАО) за рассматриваемый период повлияло уменьшение процентных расходов. Это является благоприятным фактором в деятельности банка.

Проанализируем состав и структуру процентных расходов РНКБ банк (ПАО) за 2016- 2018 гг. с помощью таблицы 3.9.

На основе проведенного анализа таблицы 3.9 можно сделать вывод, что наибольший удельный вес занимают расходы по привлеченным средствам клиентов, не являющимся кредитными организациями (50 - 75%). Эти расходы за анализируемый период увеличились на 47278421 тыс. руб (в 1,2 раза).

Доля расходов по привлеченным средствам кредитных организаций составляет (20 - 40%). За 2016 – 2018 гг. наблюдается снижение расходов на 105484270 (в 2 раза).

Наименьший удельный вес в расходах банка приходится на расходы по выпущенным долговым обязательствам (2 - 3%). За анализируемый период они тоже уменьшились на 7857701 тыс. руб. (в 1,8 раза).

Таблица 3.9 - Состав и структура процентных расходов РНКБ банк (ПАО) за 2016– 2018 гг.

Наименование статьи	2016 г. мнл.руб	Уд.веc, %	2017 г. млн.руб	Уд.веc, %	2018 г. млн.руб	Уд.веc, %
По привлеченным средствам кредитных организаций	215,81	40,4	148,87	27,5	110,33	23,5
По привлеченным средствам клиентов, не являющимся кредитными организациями	301,65	56,4	381,47	70,6	348,93	74,5
По выпущенным долговым обязательствам	17,17	3,2	10,23	1,9	9,31	2,0
Итого процентных расходов	534,65	100,0	540,58	100,0	468,58	100,0

В целом можно сказать, что на уменьшение процентных расходов РНКБ банк (ПАО) за 2016 – 2018 гг. повлияло уменьшение расходов по привлеченным средствам кредитных организаций и расходов по выпущенным долговым обязательствам.

Далее рассмотрим абсолютные показатели доходности деятельности банка.

По таблице 3.10 наблюдается снижение доходов от операций с ценными бумагами в 2017 по сравнению 2016 гг., это свидетельствует о том, что банк в своей стратегии не ориентирован на фондовые спекулятивные операции, что признается как положительный факт в силу высокого риска.

Доходы от операций с иностранной валютой в совокупных доходах в 2017 году по сравнению с 2016 снизились на – (- 536,8), а в 2018 на – (- 35,8%). Сокращение этих доходов, прежде всего, связано с кризисной ситуацией в экономике страны.

Чистая процентная маржа, рассчитанная как разница между процентными доходами и расходами, за анализируемый период возросла на 101,440 млн. руб. (почти в 2 раза).

Также наблюдается рост операционной маржи за анализируемый период увеличилась на 60,18 млн. руб.

Таблица 3.10 - Динамика абсолютных показателей доходности деятельности банка за 2016-2018 гг.

Наименование статьи	2016 млн.руб.	2017 млн.руб.	Темп роста (снижения), % 2017/2016	2018 млн.руб.	Темп роста (снижения),% 2018/2017
Чистые доходы от операции с ценными бумагами, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток	54,85	-68,20	-124,33	9,19	13,45
Чистые доходы от операции с ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи	2,89	3,18	110,03	24,01	755,03
Чистые доходы от операции с ценными бумагами, удерживаемыми до погашения	0,000574	0	0	0,07817	0
Чистые доходы от операции с иностранной валютой	-26,03	-139,73	-536,8	-50,14	35,88
Чистые доходы от переоценки иностранной валюты	-25,79	190,26	737,72	-6,38	-3,35
Чистая процентная маржа	101,64	181,35	178,42	203,84	112,40
Операционная маржа	62,34	145,81	233,89	122,52	84,02

Таким образом, по проведенному анализу доходов и расходов банка можно заключить, что на сегодняшний день банк РНКБ банк (ПАО) занимает лидирующие позиции в банковской системе, но в каждом банке есть свои недочеты.

К примеру, в банке низкая доля доходов от операции с ценными бумагами. В структуре процентных доходов наименьшая доля приходится на доходы от размещения средств в кредитных организациях и на доходы от вложения в ценные бумаги. За анализируемый период увеличились и операционные расходы

3.3 Рекомендации по совершенствованию учета и анализа доходов и расходов коммерческого банка

Современная научная литература трактует понятие «эффективность» разными способами, однако же, все толкования сводятся к двум определениям, которые звучат следующим образом:

• эффективность представляет собой соотношение затрат ресурсов и результатов, которые получаются от использования первых;
• под эффективностью понимают социально-экономическую категорию, которая отражает влияние способов организации труда участников деятельности на уровень достигнутых ими результатов.

Чаще всего, когда анализируют эффективность деятельности коммерческих банков, опираются на первый вариант определения. В таком случае эффективность одного конкретного банка, да и банковской системы в целом определяется исходя из близости значений показателей работы кредитной организации к некой, уже определенной границе эффективности. Также вместе с требованием соответствия обязательным нормативам для оценки финансового состояния коммерческих банков целесообразным считается проводить анализ системы финансовых показателей, которые служат критерием оценки определенных аспектов деятельности банков, при этом особое внимание следует уделять доходности (прибыльности) кредитных организаций.

Уровень прибыльности коммерческого банка оценивается с помощью таких финансовых показателей, как чистая процентная маржа, операционная маржа и рентабельность. Проведем анализ прибыльности РНКБ банк (ПАО) (табл.3.11).

По данным таблицы 3.11 можно сделать следующие выводы: чистая процентная маржа в 2017 г увеличилась почти в 2 раза по сравнению с 2018 г, а в 2018 году выросла на 0,13 и составила 1,57%. Операционная маржа в 2017 г выросла на 0,36, а в 2018 году на 0,24%. В течении анализируемого периода рентабельность банка растет. Если в 2016 году этот показатель составлял 1,31%, то в 2017 -31,31%, то есть увеличился на 30%, а в 2018 на 28,28%. Отсюда можно сделать вывод, что, за анализируемый период, эффективность деятельности банка увеличилась.

Таблица 3.11 – Динамика основных относительных показателей прибыльности банка за 2016-2018гг.,%

Показатели	2016	2017	2018	Темп роста,% 2018/2016
Чистая процентная маржа к активам	0,74	1,44	1,57	212,16
Операционная маржа к активам	0,95	1,31	1,55	163,15
Рентабельность (общая)	1,31	31,31	59,59	4548,85

В заключение анализа доходов и расходов проведем коэффициентный анализ. Значения коэффициентов представлены в таблице 3.12.

Проанализировав данные таблицы 3.12 можно сказать, что коэффициент соотношения комиссионного и процентного дохода оценивает соотношение безрискового и рискового дохода банка. Значение его низкое, а это значит, что в доходах банка преобладают рисковые доходы. На протяжении анализируемого периода этот показатель незначительно меняется.

Соотношение процентных доходов и расходов оценивает способность банка получить прибыль от основной деятельности. Его значение не высоко около 1,5, а значит, процентные доходы примерно в 1,5 раза превышают процентные расходы.

Коэффициент эффективности затрат оценивает эффективность банка в целом, способность покрывать накладные расходы. За 2016 – 2018 гг. наблюдается рост данного показателя на 0,12, но несмотря на это значение коэффициента меньше единицы это говорит о том, что деятельность банка не эффективна и не способна в полной мере покрывать накладные расходы. Коэффициент безрискового покрытия расходов показывает, насколько безрисковый доход покрывает совокупные расходы банка. Его значение очень низкое (0,03 – 0,05). Это говорит о слабом покрытии расходов безрисковыми доходами, а, следовательно, у банка есть риск получения убытка. Управляющим банка можно рекомендовать обратить внимание на увеличение комиссионных доходов.

Таблица 3.12 – Основные показатели оценки доходов и расходов банка за 2016 - 2018 гг.

Наименование показателя	2016 г.	2017 г.	2018 г.
Коэффициент соотношения комиссионного и процентного дохода	0,03	0,04	0,05
Коэффициент соотношения процентных доходов и расходов	1,19	1,34	1,44
Коэффициент эффективности затрат	0,21	0,26	0,33
Коэффициент безрискового покрытия расходов	0,03	0,05	0,05
Коэффициент чистой процентной маржи	0,74	1,44	1,57

Проблема усиления финансовой устойчивости банков представляет собой стержневую проблему не только для банковской системы, но и для всего государства, так как от эффективности работы банковской системы в большей степени зависит успех в преодолении экономического кризиса, снижение инфляции и финансовая стабилизация.

Для выполнения целей и исполнения основных приоритетов РНКБ Банк (ПАО) используется ряд процедур и финансовых операций, которые необходимо постоянно совершенствовать в соответствии с состоянием экономической среды, потребностями клиентов Банка, уровнем развития технологий, соблюдением курса модернизации и так далее.

Анализ формирования финансовых результатов банка показал низкий рост доходов от операций с ценными бумагами в 2017 и 2016 гг., что свидетельствует о том, что банк в своей стратегии не ориентирован на фондовые спекулятивные операции, что признается как положительный факт в силу высокого риска.

Доля доходов от операций с иностранной валютой в совокупных доходах в 2017 г. по отношению к 2016гг. снижается и составляет– (-536,8), в а в 2018 году по отношению 2017 года – 35,8. Сокращение этих доходов, прежде всего, связано с кризисной ситуацией в экономике страны.

Наименьшая доля в структуре процентных доходов приходится на доходы от размещения средств в кредитных организациях (за 2016 – 2017 гг. они снизились в 2 раза) и на доходы от вложений в ценные бумаги (за 2016 – 2018 гг. они снизились почти в 1,5 раза).

Операционные расходы составляют около 15% совокупных доходов банка. И за анализируемый период они увеличились на 57170164 тыс. руб. (в 1,8 раза). Это отражает неблагоприятное состояние конъюнктуры рынка, на котором банк привлекает ресурсы, либо может свидетельствовать об ухудшении менеджмента в банке. Неблагоприятная (низкая) конъюнктура — характеризуется признаками дисбаланса рынка, отсутствием или снижением спроса, резкими колебаниями цен, кризисов сбыта, дефицитом товаров.

Для укрепления положения РНКБ Банк (ПАО) необходимо увеличить комиссионные доходы посредством удержания старых клиентов и привлечения новых. Комиссионные доходы банки получают от осуществления платежей и предоставления сопутствующих услуг. Их размер мало зависит от валютных и кредитных рисков, поэтому чем выше доля комиссионных доходов у банка, тем меньше он подвержен влиянию внешних факторов. Мировая практика показывает, что для роста доли комиссионной прибыли банкам необходимо придерживаться трех простых правил: постоянно увеличивать клиентскую базу, наращивать количество транзакций и внедрять новые, актуальные продукты. По нашему мнению, для увеличения комиссионных доходов необходимо сократить наличные транзакции, увеличив при этом электронные и карточные безналичные платежи, уделить особое внимание продвижению карточек.

Сущность управления доходами и расходами заключается в подборе оптимальной структуры доходов и расходов, при ее помощи можно влиять на прибыльность осуществляемых банком операции.

Для того чтобы улучшить результативность деятельности банка, необходимо увеличить прибыльность банка. Наиболее важным фактором увеличения показателей прибыльности и рентабельности коммерческого банка является увеличение размера собственного капитала коммерческого банка. Изменения размера собственного капитала банка важным образом влияют на изменение других анализируемых факторов. Для того, чтобы получить максимальный доход от совокупности операций необходимо вкладывать максимально возможную сумму средств в операции, которые имеют наибольшую доходность, но не все привлеченные банком средства можно реализовать в доходных активных операциях. Часть таких средств должна находиться в кассе банка и на его корреспондентском счете для возможности выполнения им своих текущих обязательств, а часть в соответствии с требованиями регулирующих органов должна хранится на резервном счете в Центральном Банке. Вместе с тем, часть собственных средств банка используется для приобретения основных средств. Таким образом, активы банка делятся на работающие, то есть вложенные в операции, которые могут принести доход, и неработающие; также следует учитывать соответствие установленным нормам регулирующих органов (соотношение капитала банка и его рисковых активов, а также другие нормативы, связанные с выдачей кредитов и обеспечением ликвидности.) и надо иметь ввиду, что любая финансовая операция может принести как прибыль, так и убытки и , как правило, чем больше ожидаемая норма прибыльности операции, тем больше финансовый риск связанный с ней. Также коммерческим банкам необходимо:

• Укрепление конкурентных позиций на основных банковских рынках;
• Сохранение позиций на рынке вкладов физических лиц;

Для улучшения качественных показателей развития коммерческих банков необходимо:

• Улучшить навыки в области клиентской работы, повысить лидерство по качеству обслуживания, использовать современную систему рисками;
• Сопоставлять с лучшими мировыми аналогами управленческие и операционные системы и процессы;
• Поддерживать «позитивный» бренд и высокую степень лояльности клиентов.

По мнению аналитиков, основными направлениями для коммерческих банков, которые необходимы для укрепления позиций на российском и зарубежном рынках, являются:

• Максимальная ориентация на клиента и превращение Банка в «сервисную» компанию по обслуживанию индивидуальных и корпоративных клиентов.
• Существенное увеличение операционной эффективности Банка на основе самых современных технологий, методов управления, оптимизации и рационализации деятельности по всем направлениям.
• Повышение заинтересованности и инициативы, как рядовых сотрудников, так и руководителей Банка в направлении улучшения финансовых показателей и самосовершенствования. Дать сотрудникам почувствовать себя активными участниками процесса развития Банка, а не просто пассивными исполнителями. Изменить менталитет и ценностные установки сотрудников.

Это говорит о том, что банк должен стремиться удовлетворить максимальный объем потребностей каждого своего клиента в финансовых услугах и тем самым максимизировать свои доходы от каждого набора клиентских отношений. С практической точки зрения, Банку необходимо изменить существенным образом процедуру предложения своих продуктов, сформировать полнофункциональную и многоканальную систему обслуживания клиентов, изменить модель работы с корпоративными клиентами.

Одно из приоритетных направлений − развитие операций на международных рынках с целью становления значимым участником мировой финансовой системы.

Важнейшим направлением для любого коммерческого банка должен остаться жесткий контроль над расходами и достижение более эффективной модели управления благодаря ряду мероприятий по оптимизации корпоративной структуры, также продолжить технологическую трансформацию и реализацию цифровых инициатив, которые позволят улучшить операционную деятельность и предложат новые возможности для клиентов.

Вышеперечисленные мероприятия позволят укрепить Банку позиции на российском рынке банковских услуг и достичь финансовых и операционных показателей, соответствующих уровню высококлассных универсальных мировых финансовых институтов.

ВЫВОДЫ

В соответствии с поставленной целью и задачами в данной выпускной квалификационной работе были рассмотрены теоретические и методологические основы учета и анализа доходов и расходов коммерческого банка, проведен анализ финансовых результатов РНКБ Банк (ПАО) и предложен ряд мероприятий по увеличению прибыли банка.

Проведенное исследование позволило сделать следующие основные выводы.

С целью повышения уровня доходности необходимо осуществлять комплексный анализ доходов и расходов, выявлять факторы, влияющие на них, увеличивать резервы деятельности. Получение положительного или отрицательного значения финансового результата деятельности зависит прежде всего от эффективности взаимодействия каждого компонента системы организации современного коммерческого банка. Умение правильно определять и распоряжаться входящими и исходящими денежными потоками позволит коммерческом банке получать значительные преимущества от своей деятельности, как в интересах самого банковского учреждения, так и в интересах клиентов.

В работе основано, что учет финансовых результатов необходим для систематизации данных, характеризующих деятельность банка. В зависимости от учета и системы формирования финансовых результатов можно судить о полноте раскрытия информации о деятельности банка, а, следовательно, - о полноте и глубине проводимого на основе учетных данных анализа деятельности банка.

Доказано, что поскольку целью исследования финансовых результатов деятельности банка является выявление резервов рост доходности банковских операций и услуг, то необходимо выбрать наиболее эффективную методику и на ее основе формировать рекомендации по дальнейшей эффективной деятельности банка. Необходимо помнить, что анализ прибыли банка невозможно без понимания ее структурных элементов. Сегодня наиболее приемлемым подходом к анализу прибыли является комплексный подход на основе сочетания анализа активов, пассивов и прибыли банка, поскольку активы, обязательства и капитал банка (который в себя включает часть прибыли) находятся в неразрывном единстве.

Обоснована необходимость адаптации к новым требованиям банковского законодательства в части учета доходов и расходов, бухгалтерским работникам, несомненно, стоит внести значительные изменения в учетные политики, учесть в учетной политике все требования, особенности и дефиниции нового нормативного документа. основной причиной расхождения бухгалтерской и финансовой отчетности все же являются различные подходы к расчету резервов на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности, а также резервов по условным обязательствам кредитного характера. Возможно, данный подход и является единственно верным для российского банковского сектора, иначе в противном случае кредитным организациям была бы предоставлена широкая возможность для манипулирования финансовым результатом, что, в свою очередь, привело бы к бесконечным спорам с контролирующими органами по вопросам адекватности величины созданных резервов и субъективному подходу при оценке данных резервов со стороны проверяющих органов. С другой стороны, нововведения предполагают большее участие и вовлечение значительного количества сотрудников кредитных организаций в процесс формирования отчетности кредитных организаций, в том числе посредством формирования профессиональных суждений по тем или иным вопросам деятельности.

Принятие адекватных управленческих решений по поиску резервов повышения эффективности деятельности банка возможно только на основании всестороннего анализа процесса формирования прибыли. Для решения такой важной задачи целесообразно комплексно использовать различные методики анализа финансовых результатов банка, каждая из которых дает возможность реально оценить эффективность того или иного направления его деятельности.

Проведенный анализ РНКБ Банк (ПАО)показал, что на сегодняшний день банк РНКБ банк (ПАО) занимает лидирующие позиции в банковской системе, но в каждом банке есть свои недочеты. К примеру, в банке низкая доля доходов от операции с ценными бумагами. В структуре процентных доходов наименьшая доля приходится на доходы от размещения средств в кредитных организациях и на доходы от вложения в ценные бумаги. За анализируемый период увеличились и операционные расходы

На основании проведенного анализа в работе даны рекомендации по совершенствованию системы учета и анализа доходов и расходов коммерческого банка, в рамках которых банкам необходимо:

укрепить конкурентных позиций на основных банковских рынках; сохранить позиций на рынке вкладов физических лиц; улучшить навыки в области клиентской работы, повысить лидерство по качеству обслуживания, использовать современную систему рисками; сопоставлять с лучшими мировыми аналогами управленческие и операционные системы и процессы; поддерживать «позитивный» бренд и высокую степень лояльности клиентов; максимальная ориентация на клиента и превращение Банка в «сервисную» компанию по обслуживанию индивидуальных и корпоративных клиентов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07Л998 г. № 146-ФЗ (ред. от 29.12.2015) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс», 2016.

2. Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. N 395-1 «О банках и банковской деятельности» [Электронный ресурс] // Консультант плюс: справ.-правовая система, 2016.

4. Положение от 22.12.2014 года N 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций» (с изм. на 5.11.2015 года) // Консультант плюс: справ.-правовая система, 2016.

5. Положение Банка России от 26 марта 2004 г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (ред. от 18.12.2014) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс», 2016.

6. О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ: Положение Банка России от 16.07.2012 №385П // Информационно-правовой портал «Гарант» [Электронный ресурс] / Компания «Гарант». – Режим доступа: http://www.garant.ru/, свободный. – Загл. с экрана. – Дата обращения: 10.05.2019.

• О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности: Указание Центрального Банка РФ от 04.09.2013 г. №3054-У// Информационно-правовой портал «Гарант» [Электронный ресурс] / Компания «Гарант». – Режим доступа: http://www.garant.ru/, свободный. – Загл. с экрана. – Дата обращения: 10.05.2019.
• Об обязательных нормативах банков: Инструкция Банка России от 03.12.2012 N 139-И (ред. от 13.02.2017) // Информационно-правовой портал «Гарант» [Электронный ресурс] / Компания «Гарант». – Режим доступа : http://www.garant.ru/, свободный. – Загл. с экрана. – Дата обращения : 10.05.2018.
• Балабанов, И.Т. Основы финансового менеджмента: учебное пособие / И.Т. Балабанов. - М.: Финансы и статистика, 2017.- 187 с.
• Батракова, Л.Г. Экономический анализ деятельности коммерческого банка / Л.Г. Батракова. - М.: Логос, 2017. - 354 с.
• Белоглазова, Г. Н. Банковское дело / Г. Н. Белоглазова. - СПб.: «Питер», 2015. - 384 с.
• Буевич, С.Ю. Анализ финансовых результатов банковской деятельности: учебное пособие / С.Ю. Буевич. - 2-е изд. - М: КНОРУС, 2018. - 220 с.
• Бурый, В.И. Предпосылки и прогнозы влияния мирового финансового кризиса на российский банковский бизнес / В.И. Бурый // Финансовый сектор. — 2015. — № 10.-С. 58.
• Бычков, А.А. Банковский сектор России под влиянием кризиса 2014-2015 годов / А.А. Бычков, Д.А. Подлинных // Молодой ученый. - 2015. -№10.-С. 64.
• Ван Хорн, Д.К. Основы управления финансами: Пер. с англ. / Д.К. Ван Хорн. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 301 с.
• Васин, А.С. Повышение эффективности функционирования банка на основе совершенствования процесса обслуживания его клиентов / А.С. Васин, А.Н. Кузнецов // Финансы и кредит. - 2015. - №7. - С. 47.
• Волков, Б.Д. Анализ финансовых результатов деятельности коммерческих банков / Б.Д. Волков. - 2-е изд. - М.: КНОРУС, 2017. - 256 с.
• Воронин, Д.В. Тенденции и перспективы развития мировой экономики и банковского сектора / Д.В. Воронин // Банковское обозрение. - 2018.- №1. - С 36.
• Герасимова, Е.Б. Комплексный экономический анализ деятельности коммерческого банка/ Е.Б Герасимова // Финансы и кредит - 2012. -№2- С 29.
• Гиляровская, Л.Г. Комплексный анализ финансово-экономических результатов деятельности банка и его филиалов/ под ред. Л.Г. Гиляровская, С.Н. Паневина. - М.: КНОРУС, 2017. - 355 с.
• Гончаренко, Л.И. Анализ коммерческих банков / Л. И. Гончаренко. - М.: Финансы и статистика, 2018. - 246 с.
• Иванов, А.Н. Анализ надежности банков / А.Н. Иванов. - М.: Русская деловая литература, 2018. - 194 с.
• Жарковская, Е. П. Банковское дело: Учебник / Е.П. Жарковская. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: Омега-Л, 2014. - 440 с.
• Казак, А.Ю. Финансы и кредит: Учебное пособие / А.Ю. Казак. - М.: Капитал, 2017.-204 с.
• Киселёва, И.А. Коммерческие банки: модели и информационные технологии в процедурах принятия решений / И.А. Киселёва. - М.: Едиториал, 2017.-386 с.
• Кисенков, А.В. Рост на фоне обостряющейся конкуренции / А.В. Кисенков // Банковское обозрение. - 2014. - № 1. - С 51.
• Клесова, Я.А. Управление активами и пассивами банков / Я.А. Клесова // Финансы и кредит. - 2017. - №3. - С 24.
• Козлова, Е.П. Бухгалтерский учёт в коммерческих банках / под ред. Е П. Козловой, Е.Н. Галаниной. - М.: Финансы и статистика, 2017. -356 с.
• Коробова, Г.Г. Банковское дело: учебник / под ред. Г. Г. Коробовой. - изд. с изм. - М.: Экономиста, 2014. - 123 с.
• Лаврушин, О.И. Банковское дело: современная система кредитования / под ред. О.И. Лаврушина, О.Н. Афанасьева, С.Л. Корниенко. - М.: КНОРУС, 2013. -256 с.
• Лаврушин, О.И. Банковское дело. Экспресс-курс: учебное пособие / кол. авт. под ред. О.И. Лаврушина. - 2-е изд. - М.: КНОРУС, 2013. - 344 с.
• Максютов, А.А. Основы банковского дела / А. А. Максютов. - М.: Бреатор - Пресс, 2015. - 432 с.
• Нестерова, Т.Н. Банковский менеджмент: Учебное пособие / Т. Н. Нестерова. - М.: Инфра-М, 2013. - 198 с.
• Ольхова, Р.Г. Банковское дело: управление в современном банке: учебное пособие / Р.Г. Ольхова. - М: КНОРУС, 2012. - 288 с.
• Панова, Г.С. Кредитная политика коммерческого банка / Г. С. Панова. - М.: ИКЦ «ДИС», 2013. -269 с.
• Печникова, А.В. Банковские операции: Учебник / А. В. Печникова. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2016. -368 с.
• Пещанская, И.В. Организация деятельности коммерческого банка: Учебное пособие / И.В. Пещанская - М.: ИНФРА-М, 2015. - 320 с.
• Савицкая, Г.В. Анализ платежеспособности и диагностика риска банкротства / Г.В. Савицкая // Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Финансы и кредит. - 2017. - №9. — С 31.
• Стародубцева, Е.Б. Основы банковского дела / Е.Б. Стародубцева. - М.: Инфра-М, 2017.- 259 с.
• Тавасиев, А.М. Банковское дело: управление кредитной организацией: Учебное пособие / А. М. Тавасиев. - М.: «Дашков и К0», 2018. - 668 с.
• Тарасов, В.И. Банковский маркетинг: Учебник / В. И. Тарасов. - М.: Мисанта, 2017. -342 с.
• Тарханова, Е.А. Устойчивость коммерческих банков / Е. А. Тарханова. - 2-е изд. - Тюмень: «Вектор Бук», 2013. - 188 с.
• Тихомирова, Е.В. Кредитные продукты банков: учебное пособие / Е. В. Тихомирова. - СПб.: СПбЕУЭФ, 2012. - 65 с.
• Черкасов, В.Е. Финансовый анализ в коммерческом банке / В. Е. Черкасов. - М.: Инфра-М, 2014. - 282 с.
• Черник, Д.Г. Основы банковской системы: Учебное пособие / Д. Г. Черник. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2012: - 193 с.
• Шеремет, А.Д. Финансовый анализ в коммерческом банке / А.Д. Шеремет, Г. Н. Щербакова. - М.: Финансы и статистика, 2018. - 463 с.
• Ясинская, Ю.М. Денежно-кредитная система и банковский контролинг / Ю. М. Ясинская. - М.: КНОРУС, 2017. - 234 с.
• Классификация доходов и расходов банка [Электронный ресурс] // Сайт Бука.Ру - URL: http://bookaa.ru/bukhgalterskiy-uchet/klassifikaciya-doxodov- rasxodov-banka.html
• Банковская прибыль [Электронный ресурс] // Читальный зал InstantCMS -URL: http ://bugabooks. com/book/8 5 9-fmansy-dengi-kredit-i-banki/5 3-15 5—bankovskaya-pribyl.html
• . Информация по кредитным организациям [Электронный ресурс] // Официальный сайт Банка России - URL: http://cbr.ru/credit/
• Показатели деятельности кредитных организаций [Электронный ресурс] // Официальный сайт Банка России - URL: http://cbr.ru/statistics/?PrtId=pdko_sub
• Рейтинг банков по рентабельности активов и капитала [Электронный ресурс] // Информационный портал Банки.ру. - URL: http://www.banki.ru/banks/ratings/
• Методика разработки новых банковских продуктов и услуг и ее практическое применение [Электронный ресурс] // Bankir.Ru: Информационное агентство - URL: http://bankir.ru/publikacii/20081125/metodika-razrabotki-novih-bankovskih- prodyktov-i-yslyg-i-ee-prakticheskoe-primenenie-1424410
• Подробные условия кредитования МСП Банк [Электронный ресурс] //Официальный сайт МСП Банк - URL: https://www.mspbank.ru/Partneram/bankovskie_produktyi/kreditnyie_produktyi/arc hive/FIM_TSelevoy/Podrobnyie_usloviya_kreditovaniya