Скачать бесплатно

В работе нет списка литературы и приложений

Содержание

Введение…………………………………………………………………..	5
Раздел 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ ……………...	10
1.1.	Экономическая сущность обязательств и место текущих обязательств в их структуре ……………………………………..........	10
1.2.	Признание и оценка текущих обязательств организации……………	24
1.3.	Особенности аудита текущих обязательств организации…………	34
Раздел 2. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ………............	42
2.1.	Методика учета текущих обязательств организации…………….......	42
2.2.	Методика анализа текущих обязательств организации……………...	56
2.3.	Организационно–экономическая модель проведения аудита текущих обязательств организации …..................................................	62
Раздел 3. РЕАЛИЗАЦИЯ МЕТОДОЛОГИЧЕСКОГО ИНСТРУМЕНТАРИЯ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ НА ПРИМЕРЕ ООО «КРЫМ –ТЕСТ»…………………	71
3.1.	Анализ текущих обязательств ООО «Крым –Тест»…………………	71
	Организация учета и аудита текущих обязательств в ООО «Крым–Тест» …………………………………………………………………...	90
3.3.	Рекомендации по совершенствованию учета, анализа и аудита текущих обязательств организации в ООО «Крым–Тест»…………	102
3.4.	Охрана труда на предприятии ………………………………………..	114
Выводы ………………………………………………………………….....	123
Список использованных источников…………………….......	128
Приложения……………………………………………………………...	134

ВВЕДЕНИЕ

Хозяйственная деятельность предприятий связана с расчетными операциями, которые могут вызвать образование обязательства. Обязательства по своей сути являются привлеченными из внешних источников средствами, которые дают возможность расширять хозяйственную деятельность предприятия, обеспечивая при этом рост его доходности, а, следовательно, и увеличение собственного капитала. Вместе с тем на современном этапе развития экономических отношений бесконтрольный рост обязательств, особенно текущих, может угрожать потерей предприятием его финансовой устойчивости и платежеспособности. Поэтому перед субъектами хозяйствования остро встают вопросы об обоснованности возникновения задолженности, недопущение просрочки сроков ее погашения или доведение задолженности до состояния безнадежной, правильного и достоверного ее отражения в бухгалтерском учете и отчетности, осуществление контроля за возникновением и погашением обязательств и т.д.

Исследованию вопросов анализа, учета и аудита текущих обязательств посвящены работы таких ученых: Г.В. Савицкой, М.С. Абрютина, А.В. Грачева, И.В. Орловой, Н. М. Проскуриной, М.Л. Пятова, В.С. Рудницкого, Л. Янчева и других. Несмотря на глубокие исследования ученых, сейчас недостаточно разработанными остаются вопросы признания текущих обязательств, отсутствуют общие подходы к оценке отдельных видов текущих обязательств, имеют место разногласия относительно их трактовки в правовом и экономическом поле, требует детального исследования методики анализа, учета и аудита такой задолженности.

Целью написания дипломной работы является обоснование организационных и методических положений, а также разработка практических рекомендаций по совершенствованию учета и аудита текущих обязательств в современных условиях хозяйствования.

Для достижения поставленной цели в магистерской работе поставлены и решены следующие задачи:

– исследована экономическую сущность обязательств и определить текущих обязательств в их структуре;

– определен порядок признания и оценки текущих обязательств; расширить классификацию такой задолженности для целей управления;

– обоснована необходимость организации и проведения аудита текущих обязательств организации;

– предложен методический подход к учету и анализу текущих обязательств организации;

– предложена организационно–структурная модель проведения аудита текущих обязательств организации;

– проведен анализ и организация учета и аудита текущих обязательств в ООО «Крым–Тест»;

– даны рекомендации по совершенствованию учета, анализа и аудита текущих обязательств в ООО «Крым–Тест».

Объектом исследования являются процессы формирования расчетных взаимоотношений предприятий с другими субъектами хозяйствования, которые приводят к образованию текущих обязательств, рассмотренные в ООО «Крым–Тест»

Предметом исследования являются формирование методологического инструментария совершенствования учета, анализа и аудита текущих обязательств.

Теоретической и методологической основой магистерского исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов, законодательные и инструктивные материалы Правительства РФ по вопросам учета, анализа и аудита текущих обязательств организации, материалы периодической печати и финансовая отчетность исследуемой организации, материалы научно–практических конференций, периодической экономической печати и информационных ресурсов сети Интернет, монографические исследования отечественных и зарубежных ученых, творческие разработки научных коллективов.

В ходе обработки и анализа накопленных данных был использован комплекс методов экономических исследований, объединенных системным подходом к изучению проблемы. На разных этапах работы применялись аналитический, монографический, экономико–статистический, графический, абстрактно–логический, историко–логический, сравнительный, индуктивный, дедуктивный методы, аппарат финансовой математики.

Научная новизна магистерской работы состоит в формировании и научном обосновании теоретико–методологических основ и разработке практических рекомендаций по совершенствованию учета, анализа и аудита текущих обязательств организации, успешная реализация которых позволит повысить результативность принятия управленческих решений. Наиболее важные результаты исследования заключаются в следующем:

– получило дальнейшее развитие трактование сущности понятия «обязательство». Под которым, следует понимать признанную, определенную в стоимостном выражении и юридически оформленную задолженность одного субъекта хозяйствования перед другими, погашение которой, как ожидается, приведет к выбытию с предприятия ресурсов, заключающих экономические выгоды;

– научно–обосновано, что текущие обязательства в международной практике отражаются в учете по одной из четырех видов стоимости: исторической, текущей стоимостью реализации и текущей. Доказана необходимость корректировка стоимости текущих обязательств на индекс инфляции, что позволит отражать и учитывать их исходя из их реальной стоимости.

– впервые предложена методика учета текущих обязательств. Представленная методика позволит организовать учет полученных авансов на счете 62.02, а фактически выполненных работ (услуг) на счете 62.01. Взаимозачет задолженности может осуществляться бухгалтером либо по каждой операции (по каждому счету) – метод постоянного взаимозачета, либо в конце месяца – метод периодического взаимозачета. Применение этой методики ко всем счетам учета расчетов, а не только с покупателями и заказчиками, исключит возможность бухгалтеров «сворачивать» сальдо при составлении финансовой отчетности;

– усовершенствован методический подход к анализу текущих обязательств организации, который подтверждает тот факт, что анализ текущих обязательств предприятия для эффективного управления ими необходимо проводить в комплексе с применением системы показателей, которые дополняют друг друга. Для получения более оптимальных значений показателей платежеспособности и ликвидности необходимо учитывать срок погашения текущих обязательств и стоимость товарно–материальных ценностей, учитываемых на балансе предприятия на дату проведения анализа.

– впервые для систематизации процесса аудиторской проверки предложена организационно–структурную модель проведения аудита текущих обязательств, реализация которой позволит повысить эффективность аудиторской проверки и уверенность в достоверности отдельных участков учета и финансовой отчетности в целом;

– даны рекомендации по совершенствованию учета, анализа и аудита текущих обязательств, которые включают: обязательную внутренняя проверка документов, создание комиссии по работе с дебиторской задолженностью, которая будет систематически наблюдать за расчетами, проводить сверки с покупателями и заказчиками;

– с целью совершенствования управления дебиторской и кредиторской задолженностью предложен механизм предоставления скидок заказчикам при досрочной оплате договоров, использование механизма факторинга для взыскания дебиторской задолженности, а также использование формы регистров учета операций по движению дебиторской и кредиторской задолженности и введение дополнительных субсчетов в рабочий план счетов организаций.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что его фундаментальные положения и результаты могут применяться организациями при формировании собственной стратегии управления прибылью. Магистерская работа состоит из введения, трех разделов, выводов, списка использованных источников и приложений.

РАЗДЕЛ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Экономическая сущность обязательств и место текущих обязательств в их структуре

При создании организации ее начальный капитал состоит из имущества и средств, внесенных учредителями. Этот капитал носит название собственного капитала. В дальнейшей своей деятельности этот субъект хозяйствования мог бы использовать только собственный капитал, и в таком контексте его принято считать устойчивым и независимым. Однако, его возможности для расширения масштабов производства будут весьма ограниченными, поскольку собственные ресурсы не могут обеспечить постоянный рост его объемов.
Если организация будет использовать, кроме собственного, еще и привлеченный
капитал, то это даст возможность расширять хозяйственную деятельность
предприятия, обеспечивая при этом рост прибыльности предприятия, а, следовательно, и увеличение собственного капитала. То есть использование
привлеченного капитала будет способствовать росту производства, расширению его воспроизводственной функции и увеличению прибыли предприятия.
Привлеченный капитал еще носит название «привлеченные источники образования имущества предприятия», «чужой отношении владельцев капитал» и др. Но по своей сути это общее название источников средств, привлеченных только на определенный период и в дальнейшем будут подлежать возврату в той или иной форме. То есть у организации возникает обязательство. В системе бухгалтерского учета четко разграничивают собственный капитал (собственность учредителей) и привлеченный капитал (собственность других субъектов хозяйствования).
Рассмотрение обязательства как правовой категории датируется эпохой античности.
Римляне определяли обязательства как общую категорию, которая описывает все случаи, когда одно лицо несет юридическую обязанность перед другой и отвечает за неисполнение обязательства. В Институциях Юстиниана является общее определение обязательства как правовых пут, которые принуждают выполнять все то, что соответствует «праву нашего государства». Такое определение обязательств как определенных правовых пут связанности не было случайным, поскольку в законах XII века содержалась норма, которая гласит, что несостоятельного должника связывали шкурами или цепями, вес которых приравнивалась к весу вещей (серебра, золота и др.), которые он задолжал [13, с. 170].
Римские юристы делали акцент на установлении таких черт обязательства как скованность и связанность. Другими словами, до образования обязательства лицо была свободным, не ограничено в своих действиях. Вступив же в обязательства, оно как бы надевало на себя оковы, которые ограничивали его возможности действовать свободно и заставляли чувствовать чужую власть над собой.
Впоследствии такие оковы превратились из физических в юридические. «Связанность» начинает проявляться в имущественной ответственности должника по обязательствам. Исследователи римского права считают, что в нем не разграничивались права на вещи (вещные права). Римское право представляло собой систему исков, поэтому именно они делились на две основные группы: вещественные (actio in rem) и личные (аctio in personam) иск. Вещный иск (actio in rem) предоставлялся для защиты прав, которые могли быть нарушены каким–либо заранее неопределенным лицом. Личный иск (аctio in personam) по своей сути был иском по обязательствам, поскольку защищал право от нарушения конкретным субъектом, с которым истец состоял в личных отношениях. Таким образом, учитывая, что в источниках римского права не содержится четкого разграничения прав на вещные и обязательственные, однако можно считать, что такое распределение имущественных прав таки существовало. При этом Основное отличие вещного и обязательственного права заключается в их объекте: объектом вещного права является вещь, а обязательственного – действие.
Формирование представлений о термин «обязательство» прошло долгий и сложный путь. В разные эпохи данная категория менялась и
совершенствовалась. На протяжении XV – XX вв. сформировались два отдельных научных направления в бухгалтерском учете: экономический и юридический. Если юридическое трактовки обязательств зародилось еще в XVIII в., то экономическое их понимание относится к началу XIX в. [23, с. 170].
Первые попытки экономического определения обязательств относятся к концу XIX века. В частности, Ф.В. Езерский (1836–1916 гг.) считал, что с экономической точки зрения у предприятия могут быть обязательства только перед владельцем, следовательно, предметом учета выступает капитал, а вся кредиторская задолженность – это неотъемлемая часть капитала, и предприятию, прежде всего его персоналу, безразлично, приобретенные работающие машины за наличные или в кредит, главное – эти машины приносят прибыль» [65, с. 286]. Исходя из этого, кредиторскую задолженность Ф.В. Езерский относил к капиталу, который уменьшал на величину дебиторской задолженности. Обязательства являются одной из ключевых категорий системе гражданско–правовых понятий. Обязательства относятся к числу основных правовых средств, опосредующих товарное обращение на разных этапах развития человечества. Причем в каждой стране рассматривали и трактовали обязательства по–разному. Так, итальянские ученые определили содержание бухгалтерской науки в изменении прав и обязательств лиц, принимавших участие в хозяйственном процессе. Итальянская юридическая школа могла хорошо объяснить все факты хозяйственной жизни, касающиеся учета выполнения договоров. В XVII в. во многих немецких странах существовало правило: объем долговых обязательств, отраженный в бухгалтерских книгах, признается судом к присяге на Библии в полсуммы, а после – в полном. Испания стала одной из первых стран, осуществивших государственную регламентацию учета. Известным ученым Испании, который изучал обязательства является Берналь Диас дель Кастильо. Позиции бухгалтеров Германии, Австро–Венгрии и Швейцарии были единственными. Состояние теории в этих странах было на достаточно низком уровне. Самыми известными бухгалтерами Швейцарии считается И.Ф. Шер, как представитель юридического направления, и Ф. Гюгли, как представитель экономического направления. На сегодняшний день существуют различные подходы к толкованию термина «обязательства» в экономической теории, праве и бухгалтерском учете. Так, юридическое содержание обязательств регулируется Гражданским и Хозяйственным кодексами РФ.
В системе нормативных документов по бухгалтерскому учету отсутствуют определения понятий «обязательство» и «кредиторская задолженность», не урегулированы соотношения данных понятий, имеет место различная трактовка и неодинаковое применение понятий «обязательство» и «кредиторская задолженность» в научной литературе, выявлено различие регламентаций по учету обязательств в системах российских и международных стандартов.
Ни одна организация, будь то коммерческая или некоммерческая, быть не может обойтись в ходе своей хозяйственной деятельности без учета собственной задолженности перед другими физическими или юридическими лицами.
Отличием некоммерческого организаций от коммерческих является лишь то, что согласно Федеральному закону от 12.01.1996 N 7–ФЗ «О некоммерческого организациях» (ред. от 30.03.2016) такие организации не имеют извлечения прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяют полученную прибыль между участниками.
Вместе с тем некоммерческие организации, так же, как и коммерческие, должны формировать бухгалтерскую отчетность. При этом согласно информации Минфина России «Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческого организаций (ПО–1/2011)» при составлении бухгалтерской отчетности некоммерческие организации должны руководствоваться законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, в частности Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 и Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Конечно, бухгалтерская отчетность некоммерческого организаций имеет свои особенности, однако в отношении раскрытия в отчетности показателей задолженности перед другими физическими или юридическими лицами требования нормативного законодательства для некоммерческого организаций идентичны соответствующих требованиям, предъявляемым и к коммерческим организациям. В связи с этим рассмотрим требования российских бухгалтерских стандартов к учету обязательств и определим, все ли проблемы, связанные с учетом и отражением в отчетности показателей задолженности организаций перед другими физическими или юридическими лицами, имеют на сегодняшний день свои решения в системе РСБУ
В системе российских стандартов по бухгалтерскому учету достаточно большое количество стандартов посвящено учету активов: есть ПБУ и по учету основных средств, и по учету нематериальных активов, результатов исследований и разработок, поисковых активов, и по учету запасов, и по учету финансовых вложений. То есть практически для всех видов активов утверждены нормативные документы, регламентирующие вопросы их учета. Следует признать, что такой исчерпанности для вопросов учета задолженности организаций перед другими физическими или юридическими лицами в настоящее время имеется.
Проблемы начинаются уже с терминологии в отношении такого объекта учета, как задолженность организаций перед другими физическими или юридическими лицами. Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» организации обязаны отражать показатели такой задолженности в разделах, носящих названия: «Долгосрочные обязательства»; «Краткосрочные обязательства».
Такое же название имеют соответствующие разделы баланса и в ПБУ 4/99. Таким образом, согласно данным нормативным документам задолженность организаций перед другими физическими или юридическими лицами должна носить название «обязательства». Обратим внимание, что и Федеральный закон «О бухгалтерском учете» требует рассматривать обязательства в качестве объектов учета любого экономического субъекта.
Вместе с тем ни Федеральный закон «О бухгалтерском учете», ни ПБУ 4/99, ни Приказ Минфина России N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и ни один иной нормативный документ по бухгалтерскому учету не содержат определения понятия «обязательство». Если же обратиться к форме бухгалтерского баланса, регламентированного ПБУ 4/99 и Приказом Минфина N 66н, то можно увидеть, что в составе обязательств отражаются заемные средства и кредиторская задолженность. Согласно тому, как расшифровывает эти показатели ПБУ 4/99, под заёмными средствами понимаются кредиты и займы, а в составе кредиторской задолженности отражается задолженность перед поставщиками и подрядчиками, по векселям к уплате, перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями) по выплате доходов, по авансам, полученным и перед прочими кредиторами.
Несмотря на указанную расшифровку показателей обязательств в ПБУ 4/99, все-таки возникает вопрос: является ли понятие «кредиторская задолженность» более тонким, чем понятие «обязательство»? Ведь ни в одном нормативном документе РСБУ нет не только определения понятия «обязательство», но в них нет и определения понятия «кредиторская задолженность».
Вместе с тем в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации говорится о правилах учета и отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности. Несмотря на отсутствие определения данных понятий, объекты учета «дебиторская задолженность» и «кредиторская задолженность» явно противопоставляются друг другу. Но ведь экономическая сущность дебиторской задолженности заключается в том, что это задолженность перед организацией других физических и юридических лиц.
Таким образом, экономическая сущность кредиторской задолженности заключается в том, что это задолженность организации перед другими физическими или юридическими лицами. Однако и экономическая сущность обязательств состоит в том же: это задолженность организации перед другими физическими или юридическими лицами.
Следует признать, что отсутствие в нормативных документах по бухгалтерскому учету четких определений понятий «обязательство» и «кредиторская задолженность» приводит к разночтению в отношении применения данных категорий в бухгалтерском учете. Причем это разночтение имеет место даже в самих нормативных документах по бухгалтерскому учету. Так, согласно п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации «суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации». Очевидно, что в приведенной регламентации термин «обязательство» применяется не только к кредиторской, но и к дебиторской задолженности.
Отсутствие определения понятия «обязательство» в системе нормативных документов по бухгалтерскому учету приводит к существенно различному применению данного термина в отечественной литературе по бухгалтерскому учету.
Так, многими авторами термин «обязательство» применяется в качестве задолженности организации перед другими юридическими и физическими лицами [11, 12, 13, 41, 52, 26, 17 и др.]. Однако есть публикации, в которых данный термин применяется и для обозначения задолженности других юридических и физических лиц, то есть в отношении дебиторской задолженности [28, 39, 40 и др.]. Некоторые авторы используют термин «обязательство» вообще не для обозначения какой–либо задолженности. Так, например, Е.В. Морозова [11] использует данный термин как синоним слова «действие», которое обязательно следует осуществить. При этом к таким действиям автор относит разработку проекта освоения лесов в лесозаготовках, представление отчета об использовании лесов, выполнение санитарно–оздоровительных мероприятий и т.п.
Сфера применения понятий «обязательство» и «кредиторская задолженность» в нормативном законодательстве по бухгалтерскому учету и в научной литературе представлена в таблице 1.1.
Данные таблицы 1.1 указывают на целесообразность упорядочивания применения понятий «обязательство» и «кредиторская задолженность» в нормативном законодательстве по бухгалтерскому учету. И прежде всего в системе нормативных документов должно быть представлено четкое определение данных понятий. Очевидно, что трактовка понятий «обязательство» и «кредиторская задолженность» должна быть едина как в системе бухгалтерских стандартов для коммерческих организаций, так и в системе бухгалтерских стандартов для некоммерческих организаций (организаций государственного сектора).
Проблемы учета обязательств связаны не только с отсутствием определения данного понятия. Недостаточно разработанными являются и регламентации их учета в некоторых ситуациях.

Таблица 1.1 - Применение понятий «обязательство» и «кредиторская задолженность» в нормативном законодательстве и научной литературе
Источник Применение понятий «обязательство» и «кредиторская задолженность»
Нормативные документы
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» Обязательство является объектом учета, определение понятия «обязательство» отсутствует, понятие «кредиторская задолженность» не применяется
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Обязательство является объектом учета, имеются регламентации в отношении кредиторской задолженности, определения понятий «обязательство» и «кредиторская задолженность» отсутствуют, соотношение понятия «обязательство» и «кредиторская задолженность» не представлено
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» Обязательства являются разделами баланса, кредиторская задолженность представлена как часть обязательств, определения понятий «обязательство» и «кредиторская задолженность» отсутствуют, представлен состав обязательств и кредиторской задолженности
Приказ Министерства финансов Российской Федерации N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» Обязательства являются разделами баланса, кредиторская задолженность представлена как часть обязательств, определения понятий «обязательство» и «кредиторская задолженность» отсутствуют, представлен состав обязательств, состав кредиторской задолженности не представлен
Научная литература
Клементьева И.В.,
Баранова М.И. [21] Использование понятий «обязательства» только в отношении кредиторской задолженности
Дружиловская Т.Ю., Игонина Т.В. [18] Применение понятия «обязательства» для обозначения как кредиторской, так и дебиторской задолженности
Морозова Е.В [25] Применение понятия «обязательства» не только к задолженностям, но и к действиям

В составе российских стандартов по учету имеются стандарты, посвященные учету оценочных и условных обязательств (ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»), обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»), налоговых обязательств, связанных с начислением налога на прибыль (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).
Отдельные вопросы учета обязательств, обусловленных кредитами и займами, изложены в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Согласимся, что данный перечень стандартов затрагивает учет далеко не всех видов обязательств, которые могут иметь организации. Отдельные вопросы раскрытия информации об обязательствах в отчетности регламентированы следующими документами:
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;
ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»;
ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»;
ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».
Вместе с тем основной нормативный документ, определяющий правила отражения обязательств в отчетности, – Приказ Минфина России N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» – не предусматривает обязательного перечня тех обязательств, которые должны раскрываться в составе кредиторской задолженности.
Степень детализации статей отчетности, согласно тому же Приказу Минфина России, N 66н, определяется организациями самостоятельно исходя из степени их существенности. Однако критерий существенности не заложен в данном нормативном документе, а в рекомендуемых формах отчетности кредиторская задолженность представлена одной строкой.
На практике это побуждает организации не детализировать данный показатель и отражать всю кредиторскую задолженность общей суммой. Вместе с тем пользователю отчетности информация об обязательствах организации разных видов может оказаться очень даже полезной.
Все это говорит о недостаточности регламентаций по учету обязательств в системе российских бухгалтерских стандартов. Для сравнения разработанности в системе РСБУ вопросов учета обязательств рассмотрим их нормативное регулирование в системе МСФО. В таблице 1.2 приведена сравнительная характеристика регулирования учета обязательств в системах российских и международных стандартов. Таблица 1.2 - Регулирование учета обязательств в системах российских и международных стандартов
Вид обязательства РСБУ Вид обязательства МСФО
Оценочные и условные обязательства ПБУ 8/2010 Оценочные и условные обязательства МСФО (IAS) 37
Обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2006 Обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте МСФО (IAS) 21
Налоговые обязательства, связанные с начислением налога на прибыль ПБУ 18/02 Налоговые обязательства, связанные с начислением налога на прибыль МСФО (IAS) 12
Обязательства, обусловленные кредитами и займами ПБУ 15/2008 Обязательства, обусловленные кредитами и займами МСФО (IAS) 23
Обязательства по вознаграждениям работникам МСФО (IAS) 19
Обязательства по пенсионным программам МСФО (IAS) 26
Финансовые обязательства МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39, МСФО (IFRS) 7, МСФО (IFRS) 9
Обязательства, предусматривающие погашение на основе акций МСФО (IFRS) 2
Обязательства по договорам аренды МСФО (IFRS) 16
Обязательства по договорам страхования МСФО (IFRS) 4

Как показано в таблице 1.2, в системе РСБУ пока еще не рассматриваются многие вопросы, связанные с учетом обязательств, регламентации которых включены в состав МСФО. Необходимо обратить внимание и на то, что не все обязательства в системах РСБУ и МСФО классифицируются идентично. Так, например, согласно международным стандартам в составе обязательств выделяются финансовые обязательства, к которым относятся следующие: (a) обусловленные договором обязательства; (i) передать денежные средства или иной финансовый актив другому предприятию; или (ii) обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другим предприятием на условиях, потенциально невыгодных для предприятия; а также (b) обусловленные договором, расчет по которому будет или может быть осуществлен путем поставки собственных долевых инструментов. Согласно МСФО (IAS) 1 при представлении отчетности финансовые обязательства показываются отдельно от других видов обязательств.
В системе российских стандартов не предусмотрена такая категория обязательств, как финансовые обязательства. Из этого следует, что те суммы, которые будут отражены в балансе, сформированном по МСФО, как финансовые обязательства, в балансе, составленном по РСБУ, будут включены в состав других видов обязательств.
Отметим также, что наличие в системе МСФО таких стандартов, регламентирующих обязательства, аналоги которых отсутствуют в РСБУ, обусловливает не только различную группировку обязательств в отчетности, но и различную их оценку. Так, например, многие обязательства в международных стандартах оцениваются по справедливой стоимости, которая не предусмотрена в системе РСБУ.
Рассматривая проблемы учета обязательств, отметим, что они являются предметом дискуссий в научном мире.
Дискуссионными являются вопросы, связанные с признанием, оценкой, учетом и отражением в отчетности различных видов обязательств организаций. Исследование современных публикаций по вопросам учета обязательств показывает, что их тематику можно подразделить на следующие группы:
теоретические аспекты, связанные с учетом обязательств;
вопросы учета обязательств конкретных видов;
проблемы оценки обязательств;
вопросы учета обязательств, возникающих при конкретных хозяйственных операциях;
вопросы учета обязательств организаций в конкретных сферах деятельности;
проблемы раскрытия информации об обязательствах в отчетности.
Таким образом, со стороны гражданского права под обязательством
понимают определенные правоотношения должника и кредитора, а с стороны бухгалтерского учета – это именно задолженность организации. Правильное определение понятия «обязательство» является очень важным, поскольку в зависимости от него задолженность или может, или не может быть признана и отражена в бухгалтерском учете и отчетности как обязательства.
Таким образом, под обязательствами следует понимать признанную, определенную в стоимостном выражении и юридически оформленную задолженность одного субъекта хозяйствования перед другими, погашение которой, как ожидается, приведет к выбытию с предприятия ресурсов, заключающих экономические выгоды.
Следует отметить, что исследование проблем учета обязательств является очень важным, поскольку в структуре пассивов предприятия обязательства занимают довольно значительную долю. Так, по данным Росстата РФ [17] за последние пять лет обязательства составляли в среднем около 64–70% источников образования активов предприятия.
Отсюда достоверный их учет в значительной степени влияет на эффективность деятельности субъектов хозяйствования и принятия обоснованных управленческих решений относительно возникновения и погашения долгов предприятия, формирование структуры его пассивов и др.
Немалую долю среди обязательств занимают такой их вид, как текущие обязательства. Согласно российским стандартам бухгалтерского учета, текущие обязательства – это обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение двенадцати месяцев с даты баланса.
Ученые по–разному трактуют текущие обязательства, определяя основной их характеристикой короткий срок погашения. Так, С.И. Травинский определяет текущие обязательства как обязательства, подлежащие погашению по требованию кредиторов, а также и часть обязательств, которая будет погашена в течение операционного цикла или одного года, начиная с даты их возникновения [63]. По мнению А.Т. Сафаровой, под текущими обязательствами следует понимать фактическую текущую задолженность одного субъекта в пользу другого, возникшую в результате событий, произошедших ранее, и погашение которой должно произойти в течение двенадцати месяцев с момента ее возникновения или в течение операционного цикла предприятия [54]. В.В. Качалин отмечает, что такой вид обязательств – это обязательства, для ликвидации которых используются текущие активы, которые могли бы быть использованы в обычной деятельности предприятия [39, с. 334]. В свою очередь, Н.С. Абалмасов и В.С. Терещенко под текущими обязательствами понимают краткосрочные финансовые обязательства, которые должны быть погашены в течение текущего операционного цикла предприятия или в течение года с даты составления бухгалтерского баланса (из этих двух сроков выбирают тот, который длиннее) обязательства, которые оплачиваются по требованию кредиторов или, как ожидается, они будут ликвидированы в течение двенадцати месяцев [11].
Таким образом, обязательства являются неотъемлемой частью деятельности предприятия. В процессе производства предприятие поставляет материальные ценности, использует труд наемных работников, получает кредиты банков, уплачивает налоги и сборы, рассчитывается с поставщиками и т. д. В результате у предприятия возникают обязательства: перед поставщиками, работниками, государством.
Таким образом, обязательство является важной составляющей источников образования активов предприятия, они используются для оценки его финансового состояния: платежеспособности, ликвидности, финансовой устойчивости.

1.2 Признание и оценка текущих обязательств организации

Согласно ПБУ 8/2010 «Оценочные и условные обязательства» обязательства признается, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения. Если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению, то его сумма включается в состав дохода отчетного периода.
Однако, поддерживая мнение Клементьевой И.В., считаем, что эти критерии признания необходимо расширить. То есть обязательства организации следует рассматривать как ее обязательства, если они:
существуют на данный момент и являются следствием прошлых хозяйственных операций или событий;
связанные с необходимостью будущих платежей в целях сохранения хозяйственных связей предприятия или с осуществлением нормальной предпринимательской деятельности;
должны быть выполнены неизбежно. Экономические последствия невыполнения обязательства, например, в связи со штрафными санкциями, не дадут предприятию возможности избежать выбытия ресурсов в пользу другой стороны;
имеют определенный срок выполнения, хотя точная дата может быть неизвестной;
принятые в отношении субъектов (юридических или физических лиц или их группы), которые могут быть идентифицированы, если не в момент принятия обязательства, то в момент его выполнения [16].
В процессе развития глобализации отмечается тенденция отставания теории от потребностей практики. Особенно это касается оценки, которая является одной из составляющих методологии бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете оценка является одним из необходимых условий признания активов предприятия и источников их образования, которая должна осуществляться с необходимой точностью. Экономическую категорию «оценка» ученые–экономисты рассматривают в разных аспектах. Достаточно дискуссионным в экономической литературе остается вопрос определения понятий «оценка» и «оценвание». Среди ученых преобладают взгляды на оценку как на методический инструмент стоимостного отражения хозяйственных фактов, явлений и процессов.
Так, В.Г.Швец считает, что оценка является способом стоимостного измерения хозяйственных средств и источников их образования [16, с. 155].
Н.М. Грабовая трактует оценку следующим образом: это способ денежного измерения средств и процессов [19, с. 29], а Е.В. Морозова – это способ выражения объектов бухгалтерского учета в обобщающем денежном измерителе [25, с. 70]. В свою очередь, Р.Л. Хомяк и В.И. Лемишовский определяют оценку как отображение объектов бухгалтерского учета в едином измерителе с целью обобщения их в целом по предприятию [6, с. 99]. М.В. Кужельный называет оценку не только составляющей бухгалтерского учета, но и его действующей контролирующей функцией финансового состояния [45].
Я.В. Соколов оценку сердцем методологии бухгалтерского учета [55]. Н.М. Малюга определяет оценку ка процесс осознания положительной или отрицательной значимости любых хозяйственных явлений, результатов труда, форм производственно–трудовой деятельности, материальных поступков, достижений хозяйствования для удовлетворения человеческих потребностей, интересов, целей субъекта [50, с. 24]. По мнению Л. Ловинской оценка – это составляющая метода бухгалтерского учета, с помощью которой осуществляется измерение стоимости объектов бухгалтерского учета, создание качественных характеристик учетно–экономической информации и информационное обеспечение анализа финансового состояния предприятия и эффективности его менеджмента [48, с. 26].
В экономической энциклопедии представлено следующее определение оценки: это процесс выражения информации, которую включают в финансовую отчетность, в денежном (стоимостном) выражении [25].
В то же время понятие «оценка» в научной литературе определяется, как правило, способ стоимостного измерения активов, источников их образования, хозяйственных процессов, является предпосылкой их отражения в первичных документах, учетных регистрах и отчетности; как методический прием бухгалтерского учета.
В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации используется понятие «оценка» в толкованиях принципов бухгалтерского учета, сущности активов, источников их образования, доходов и расходов, содержания учетной политики. Согласно ПБУ 8/2010 «Оценочные и условные обязательства» учетная оценка – это предварительная оценка, которая используется предприятием с целью распределения расходов и доходов между соответствующими отчетными периодами [31]. Оценка как составляющая метода бухгалтерского учета имеет следующие функции:
измерение стоимости объектов бухгалтерского учета;
определение критериев признания активов, капитала, обязательств, доходов и расходов;
создание качественных характеристик учетной информации;
информационное обеспечение оценки менеджмента, финансового состояния и финансового результата деятельности субъектов хозяйствования [40, с. 403].
Важную роль в бухгалтерском учете играет оценка текущих
обязательств. Она необходима при возникновении прав и обязательств предприятия, при отражении расчетных операций, приводящих к образованию и погашения обязательств.
Правила оценки обязательств определяются правилами бухгалтерского учета. Отдельные положения оценки обязательств регулируются также такими стандартами бухгалтерского учета, а именно:
ПБУ 8/2010 «Оценочные и условные обязательства» – обязательства, возникающие в связи с необходимостью проведения оценки и определения условий их реализации;
ПБУ 3/2006 «Обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте» – по операциям в иностранной валюте;
ПБУ 18/02 «Налоговые обязательства, связанные с начислением налога на прибыль» – отсроченные обязательства в связи с налогом на прибыль;
ПБУ 15/2008 «Обязательства, обусловленные кредитами и займами» – – обязательства, возникающие в связи с необходимостью погашения кредитов и займов.
От правильности оценки объектов бухгалтерского учета зависит достоверность и надежность информации, отображенной в финансовой отчетности, и возможность принятия на ее основе эффективных управленческих решений. Обязательства являются важной составляющей бухгалтерского баланса. Остатки обязательств на конец отчетного периода отражаются в балансе и показывают их величину на отчетную дату. То есть все долги предприятия зафиксированы в балансе. В связи с этим погашение обязательств в течение отчетного периода определяют, как списание их с баланса. Поэтому логичным является тот факт, что выбытие объектов в учете (в данном случае погашения обязательств) оценивают так, как они отражены в балансе. В то же время современная система бухгалтерского учета предполагает дифференцированный подход к оценке объектов для отражения операций их выбытия, хотя принцип соответствия стоимости списания и стоимости признание в балансе в большинстве случаев сохраняется [48].
Любой объект бухгалтерского учета, независимо от того, на какой стадии кругооборота капитала он находится, всегда оценивается в учете по исторической или текущей стоимости. Избрание определенного способа оценки зависит от базовой оценки, специфических особенностей объекта оценки (объекта учета) и вида хозяйственной операции.
Подход к толкованию оценки как к процессу измерения стоимости объектов бухгалтерского учета и как к процессу создания качественных характеристик учетной информации воплощено в трех принципах подготовки финансовой отчетности, к которым относят: непрерывность деятельности, исторической (фактической) себестоимости и осмотрительности. Исходя из принципа непрерывности деятельности, обязательства организации, в том числе и текущие, оценивают, учитывая предположение, что его деятельность будет продолжаться.
По принципу исторической (фактической) себестоимости, то на его основе определяется приоритет оценки активов, учитывая затраты на их производство и приобретение. Немаловажным принципом, который необходимо применять в процессе оценки обязательств, является осмотрительность.
Она предусматривает использование в бухгалтерском учете методов оценки, которые предотвращают занижение сумм признанных обязательств [35, с. 517].
Отечественная нормативная база по бухгалтерскому учету в части оценки объектов бухгалтерского учета при их признании и отражении в балансе в основном соответствует международным стандартам финансовой отчетности и международным стандартам бухгалтерского учета. Однако, в стандартах не всегда четко сформулированы положения о том, по какой оценке, объекты бухгалтерского учета должны оцениваться при признании и отражении в балансе. МСФО является обобщением мировой практики и освещают только концептуальные основы учета и носят рекомендательный характер. В то же время, говоря про отечественные П(С)БУ, следует отметить, что вопросы оценки объектов учета должны быть более конкретизированными, чтобы способствовать обоснованному отражению объектов учета при составлении отчетности.
В международной практике используют такие виды оценок
текущих обязательств (таблицы 1.3). Как видно из данной таблицы, текущие обязательства в международной практике отражаются в учете по одной из четырех видов стоимости: исторической, текущей стоимостью реализации и текущей. Однако зачастую основой оценки, принимают субъекты хозяйствования для составления финансовых отчетов, является историческая себестоимость.
Она, как правило, сочетается с другими видами оценки. Некоторые ученые–экономисты считают, что текущая стоимость делает учетные данные реалистичными, пригодными для принятия эффективных управленческих решений. Текущую стоимость по методам определения разделяют на текущую стоимость приобретения, экспертную оценку, справедливую оценку [40, с.404]. Текущая стоимость приобретения отличается от исторической стоимости тем, что учитывает фактор инфляции и динамику цен.
В Положении по бухгалтерскому учету выделен раздел «Признание и оценка обязательства», в котором отражены порядок оценки обязательств по их видам. По оценке текущих обязательств, то в указанном стандарте указано только такое предложение: текущие обязательства отражаются в балансе по сумме погашения. Сума погашения – недисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов, которая, как ожидается, будет оплачена для погашения обязательства в процессе обычной деятельности организации. Для определения преимуществ и недостатков такой оценки рассмотрим стоимостное отражение на счетах бухгалтерского учета и в балансе каждого вида текущих обязательств.
Текущие обязательства включают:
краткосрочные кредиты банков;
текущую кредиторскую задолженность по долгосрочным обязательствам за товары, работы, услуги, по расчетам с бюджетом, в том числе по налогу на прибыль, по расчетам по страхованию, расчетам по оплате труда, по расчетам с участниками;
краткосрочные векселя выданные;
текущее обеспечения;
другие текущие обязательства [48].
Таблица 1.3 - Виды оценки текущих обязательств
Вид оценки Характеристика
По исторической стоимости Обязательства отражаются по сумме поступления или
при некоторых других обстоятельствах, и по суммам денежных средств
или их эквивалентов, как ожидается будут оплачены с
целью погашения обязательства в ходе обычной
деятельности
По текущей стоимости Обязательства отражаются недисконтированной суммой
денежных средств или их эквивалентов, которая была бы
необходима для погашения обязательств при обычной деятельности
По стоимости реализации Обязательства отражаются по стоимости их погашения, то есть по недисконтированной суммой денег, которая как
ожидается будет уплачена для погашения обязательств в
время обычной деятельности
По настоящей стоимости Обязательства отражаются по нынешней
дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия
денежных средств, как ожидается будут необходимы для погашения обязательств в ходе обычной деятельности

Краткосрочные кредиты банков – это сумма задолженности предприятия перед банковскими учреждениями по полученным займам. Погашение таких кредитов предполагается в течение двенадцати месяцев с даты его получения.
Н.М. Малюга отмечает, что полученные организацией кредиты следует оценивать одним из двух способов:
1) с учетом процентов, подлежащих уплате на конец отчетного периода по договорам займа;
2) без учета процентов, подлежащих уплате на конец отчетного периода по договорам займа [50].
А.Т. Сафарова считает, что в современных условиях получения
предприятием краткосрочного займа приводит к возникновению обязательств перед банковским учреждением по основной сумме долга и по начисленным процентам. Насчитывая проценты за кредит, предприятие увеличивает не только свои текущие обязательства, но и финансовые затраты. Итак, представляется целесообразным, оценивать обязательства по займу по настоящей стоимости.
На практике предприятия, имеющие на текущем счете средства, начисляют проценты без отражения их в составе текущих обязательств, а прямо относят на финансовые затраты. Такие действия, по мнению А.Т. Сафаровой, является методологически неправильным, так как при составлении баланса, если проценты начисляются на дату баланса, но не уплачиваются, такая сумма процентов выпадает из общего итога валюты баланса. Неправильное отражение начисления и уплаты процентов в бухгалтерском учете искажает реальное финансовое состояние предприятия, уменьшает собственный капитал и увеличивает обязательства [45, с. 519]. В противовес этой позиции, дисконтирование применяется в счет будущих платежей с целью компенсации риска, связанного с фактором времени. Текущие обязательства также будущим платежом, однако оцениваются по сумме погашения, которую следует понимать, как недисконтированную сумму денежных средств. Недисконтированная сумма не учитывает изменения стоимости денег во времени, в частности их обесценивания. В этом случае можно базироваться на том, что текущее обязательство будет погашено за сравнительно недолгий период (в течение двенадцати месяцев с даты баланса, или в течение операционного цикла предприятия) и на его сумму фактор времени существенно не повлияет. Что касается долгосрочных обязательств по займам, то они чаще всего погашаются постоянными периодическими выплатами, содержащими сумму основного долга и проценты. Отсюда, долгосрочные займы, как и краткосрочные, целесообразно отражать в балансе по сумме погашения. А проценты, начисленные банком, будут компенсировать риск, связанный с фактором времени. Это упростит отображение такого вида обязательств в отчетности и поможет избежать сложных расчетов нынешней стоимости денежного потока [50, с. 235]. При образовании кредиторской задолженности за товары, работы, услуги ее стоимость отражается как сумма денежных средств, которую должен уплатить субъект хозяйствования своим кредиторам в результате ее погашения. В современных условиях глобального и локального финансового кризиса договоры между предприятиями, как правило, заключаются на малый срок и предусматривают быстрое погашение обязательств. Порой фактически погашения таких обязательств затягивается на несколько месяцев.
Указанная ситуация портит деловые отношения между субъектами
хозяйствования. В связи с этим при заключении договоров в одном из его пунктов целесообразно было бы предусмотреть корректировку суммы текущего обязательства на индекс инфляции. В таком случае, предприятие–должник будет стремиться своевременно погасить свое долговое обязательство, чтобы избежать лишних затрат средств в условиях инфляционных процессов и поддержания деловой репутации. Аналогично кредиторы будут иметь быстрый возврат своих оборотных средств, снова можно будет эффективно использовать в их хозяйственной деятельности.
Исходя из этого, корректировка суммы текущего обязательства на индекс инфляции имеет положительные стороны в отношениях между субъектами хозяйствования.
Сегодня международная практика не дает ответа на вопрос, как целесообразно оценивать кредиторскую задолженность по справедливой стоимости и имеет такая оценка учитывать собственный кредитный риск компаний. В научной литературе содержится утверждение, что по рыночной стоимости не будет введен учет таких статей балансового отчета, как долгосрочные активы и долгосрочные долговые обязательства, то есть их учет будет вестись исходя из первоначальной стоимости.
В состав текущих обязательств входит текущее обеспечения. В данном стандарте указано, что обеспечение создается для возмещения следующих (будущих) операционных расходов на выплату отпусков работникам; дополнительное пенсионное обеспечение; выполнение гарантийных обязательств; реструктуризацию, выполнение обязательств при прекращении деятельности; выполнение обязательств по обременительным контрактам и т.д. [58]. Обеспечение создается при возникновении вследствие прошлых событий обязательства, погашение которого вероятно приведет к уменьшению ресурсов, воплощающих в себе экономические выгоды, и его оценка может быть расчетно определена.
Сумма обеспечения на выплату отпусков определяется ежемесячно
как произведение фактически начисленной заработной платы работникам и процента, исчисленного как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду оплаты труда с учетом соответствующей суммы отчислений на общеобязательное государственное социальное страхование. Обеспечение для возмещения расходов на реструктуризацию создается в случае наличия утвержденного руководством предприятия плана реструктуризации с конкретными мероприятиями, сроками их выполнения и суммой расходов, которые будут понесены, и после начала реализации этого плана. Обеспечение по обременительному контракту определяется в сумме неизбежных расходов, связанных с его выполнением. Затраты на выполнение обременительного контракта оцениваются по разнице между затратами на его выполнение и доходами (потерями) от выполнения другого контракта, заключенного с целью минимизации потерь от выполнения обременительного контракта [58].
Сумма обеспечения определяется, по учетной оценке, ресурсов (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), необходимых для погашения соответствующего обязательства на дату баланса. Доходы будущих периодов должны быть отнесены в состав текущих обязательств. Таким образом, оценка является неотъемлемым элементом метода бухгалтерского учета, пронизывая всю хозяйственную деятельность предприятия от составления первичного документа к формированию показателей бухгалтерской отчетности. Денежная оценка является обязательным условием отображения данных в бухгалтерском учете и позволяет обобщить факты хозяйственной жизни.

1.3 Особенности аудита текущих обязательств организации

Порядок оценки непрерывности деятельности организации регламентируется МСА 570 «Непрерывность деятельности». Международные стандарты аудита в настоящее время не содержат руководства к применению каких–либо существующих методов и моделей прогнозирования банкротства предприятия, т.е. неспособности предприятия далее продолжать деятельность непрерывно.
Любушин Н.П. считает, что отсутствие нормативных методик оценки текущих обязательств организации приводит к тому, что «в практике хозяйственной деятельности руководство организации не имеет реальных способов диагностики и предотвращения угроз» непрерывности деятельности [29]. В качестве основных концепций экономического анализа непрерывности деятельности организации в настоящее время он выделяет следующие: концепция устойчивого развития экономических систем; концепция жизненного цикла экономических систем; концепция нормативного учета; концепция позитивного учета и договорных обязательств.
Значение финансового анализа именно в контексте анализа текущих обязательств организации, считая его неотъемлемой частью системы оценки непрерывности деятельности.
Об этом пишет и Шеремет А.Д. анализируя МСА 520 «Аналитические процедуры» он утверждает, что «для обоснования непрерывности деятельности требуется анализ эффективности этой деятельности». Аналитические процедуры в рамках данного стандарта, по его мнению, не могут точно оценить в пределах установленного периода прогнозирования непрерывности деятельности, равному 12 месяцам, поэтому понятие непрерывности деятельности следует заменить устойчивостью деятельности. Таким образом, анализ устойчивости компании будет служить аналитической процедурой оценки непрерывности деятельности [59].
Аналитические процедуры в контексте оценки текущих обязательств организации смогут повысить качество аудиторских услуг и прозрачность бизнеса, принести дополнительную ценность клиенту, который желает помимо проверки правильности составления финансовой отчетности получить дополнительные полученные аудитором выводы относительно устойчивости бизнеса. Помимо определения устойчивости, эффективности работы деятельности компании в ходе традиционного аудита финансовый анализ в рамках аналитических процедур также может применяться при осуществлении дополнительных услуг, оказываемых клиентам. Например, в рамках due diligence – комплексной процедуре с целью установления представления о бизнесе, как объекте инвестирования.
Следовательно, аналитические процедуры будут ценны обществу, так как повысят надежность оценки способности продолжать деятельность непрерывно, что послужит снижению риска инвестирования как для прямого, так и для портфельного инвестора. Аналитические коэффициенты применяются различными группами пользователей для анализа финансового состояния компаний, такими как менеджеры компании, финансовые аналитики, банки, прочими кредиторами, государственными органами, инвесторы. Ковалев В. В, Волкова О.Н. считают, что из известных десятков показателей можно выделить пять групп показателей, зависящих от направления анализа [19].
1. Анализ ликвидности. Показатели этой группы позволяют определить способность предприятия отвечать по своим текущим обязательствам. В основу заложена идея сопоставления оборотных активов организации с краткосрочной кредиторской задолженностью. Виды оборотных активов способны в конвертации в денежные средства по–разному, то обычно рассчитывают не один коэффициент, а несколько: коэффициент текущей, быстрой и абсолютной ликвидности. Различия в расчете состоит в том какой вид оборотных средств стоит в числителе расчетной формулы.
2. Анализ финансовой устойчивости. С помощью этих показателей анализируется то, из чего состоят источники финансирования предприятия, их соотношение и динамика соотношения. Необходимо помнить при анализе о том, что источники различаются по стоимости, надежности, уровню риска и доступности. Показатели этой группы принято разделять на коэффициенты капитализации и коэффициенты покрытия. Коэффициенты капитализации в основном дают представление о структуре источников финансирования предприятия, т.е прежде всего рассчитываются как соотношение собственных и заемных средств и доли их в валюте баланса. Коэффициенты покрытия позволяет аналитику сделать вывод о том в состоянии ли компания поддерживать такую структуру финансирования. Все источники финансирования являются платными для предприятия. Однако, плату за собственные источники в виде дивидендов организация может не платить, например, реинвестировать в предприятие эти средства. А плата за заемные источники, т.е проценты к уплате обязательна. Невыплата процентов к уплате в отличии от дивидендов может привести к печальным последствиям и грозить банкротством.
3. Анализ текущей деятельности. Это направление анализа связано с тем, что деятельность любой организации связана с процесс трансформации одних оборотных активов в другие. Эффективность деятельности предприятия в рамках этого направления анализа зависит от протяженности операционного цикла, при ускорении оборачиваемости средств в активах, т.е. сокращении продолжительности операционного цикла, при прочих равных условиях, можно делать вывод о повышении эффективности деятельности предприятия. Основные показатели этой группы–коэффициенты оборачиваемости запасов, средств в расчетах, фондоотдача, выработка.
4. Анализ рентабельности. Этот вид анализа рассчитан на определение эффективности вложения в организацию. Основными показателями этой группы–рентабельность собственного и авансированного капитала.
5. Анализ положения и деятельности на рынке капитала. Это направление предназначено для организаций, зарегистрированных на биржах, котирующих на них выпускаемые акции. Основные показатели здесь–доход на акцию, ценность акции, дивидендный выход.
Для данного исследования расчет аналитических коэффициентов, анализ их взаимосвязей послужит базой для построения неких выводов, связанных с нахождением границ использования их для подтверждения или опровержения непрерывности деятельности организации.
Таким образом, применение аналитических процедур в оценке способности аудируемого лица продолжать деятельность непрерывно является первоисточником получения доказательств по соблюдению данного принципа.
Для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, особенно имеющим прямой финансовый интерес, информация о продолжении ее деятельности в обозримом будущем и рисках ее прекращения не менее важна, чем данные о финансовом состоянии и финансовых результатах. Учитывая, что в 2017 году Россия перешла на использование МСА, рассмотрим, как в этих стандартах рассматриваются действия и задачи аудита в оценке способности организации продолжать деятельность непрерывно.
В МСА № 570 «Непрерывность деятельности» на аудитора возложена ответственность в определении правомерности применения руководством принципа непрерывности деятельности, а также в определении наличия или отсутствия существенной неопределенности в отношении способности организации продолжать деятельность непрерывно. В стандарте отмечается, что ответственность аудитора сохраняется и в тех случаях, когда «в концепции подготовки финансовой отчетности, используемой при ее составлении, не содержится четкого требования о необходимости проведения руководством специальной оценки способности организации продолжать непрерывно свою деятельность». Стандарт обязывает аудитора устанавливать, провело ли руководство оценку способности организации продолжать деятельность непрерывно. Если такая оценка была проведена, то аудитор должен обсудить ее с руководством для выяснения наличия каких–либо событий или явлений, которые могут в совокупности вызвать сомнения в непрерывности деятельности организации. Если руководство еще не провело такую оценку, аудитор должен обсудить с руководством основания для применения принципа непрерывности деятельности и выяснить существуют ли какие–либо события или явления, которые могут вызвать сомнения в способности продолжать деятельность непрерывно. При рассмотрении выполненной руководством оценки аудитор должен оценивать тот же период, что и оценивало руководство, но этот периоде не должен составлять менее 12 месяцев. Если этот период составляет менее 12 месяцев аудитору необходимо потребовать от руководства продлить этот период.
Стоит обратить внимание на то, что в стандарте приводятся примеры событий или условий, которые могут вызвать сомнения в способности продолжать деятельность непрерывно. К событиям финансового характера относят: отрицательные чистые активы или меньше уставного капитала; наличие займов и кредитов с фиксированным сроком погашения, без возможности продления или погашения. Использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов;
признаки прекращения финансовой поддержки со стороны кредиторов;
отрицательные денежные потоки от операционной деятельности за прошлые периоды или в прогнозе;
неблагоприятные значения финансовых показателей;
убытки от операционной деятельности, снижение стоимости активов для формирования денежных потоков;
просроченная задолженность по выплатам дивидендов;
отсутствие возможности погашения кредиторской задолженности во время
несоблюдение ковенант.
В течение аудиторской проверки аудитору необходимо составить мнение о финансовой отчетности организации, главное, ему необходимо понимать какими принципами руководствовалась организация при составлении отчетности. Важно отметить, что перечень событий, возникновение которых может поставить под сомнение соблюдение принципа непрерывности деятельности, при составлении финансовой отчетности раскрывается в стандарте МСА 570 гораздо шире, чем в стандартах МСФО, РСБУ, GAAP. Из этого можно сделать вывод, что на аудитора возлагаются большие надежды в определении соблюдения данного важнейшего принципа бухгалтерского учета.
В МСА 700 «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности» говорится о том, что аудиторское заключение должно включать раздел: «Ответственность аудитора за аудит финансовой отчетности». Этот раздел должен содержать вывод о правомерности применения руководством допущения о непрерывности деятельности, а на основании полученных аудиторских доказательств – вывод о том, имеется ли существенная неопределенность в связи с событиями или условиями, в результате которых могут возникнуть значительные сомнения в способности организации продолжать непрерывно свою деятельность. Если аудитор пришел к выводу о наличии такой неопределенности, он должен обратить внимание в аудиторском заключении на соответствующую раскрываемую в финансовой отчетности информацию. Если такого раскрытия информации недостаточно, модифицировать мнение.
В стандарте учитываются последствие для аудиторского заключения, которые несут те или иные доказательства и выводы, сделанные аудитором в ходе аудиторской проверки при обнаружении существенной неопределённости в отношении непрерывности деятельности. Известные специалисты в области аудита указывают на существенные изменения в содержании и направленности работы аудиторских организаций. Так, М.В. Мельник отмечает, что «основная задача аудиторских проверок все в большей мере ориентируется на выявление рисков деятельности аудируемых экономических субъектов, что позволяет предупредить о неблагоприятных последствиях отдельных видов деятельности и сделок для проверяемых организаций и их партнеров» [37]. На этом же акцентирует свое внимание А. Д. Шеремет в своей работе, предлагая акцентировать внимание в аудиторской проверке на анализе финансовой устойчивости и рисков непрерывности деятельности [59].
Таким образом, аудиту отводится важная роль в оценке непрерывности деятельности организации. Руководствуясь стандартами, аудитору необходимо составить мнение о достоверности финансовой отчетности организации и обратить внимание на все ключевые факторы, события или условия, которые могут вызвать сомнения в способности организации продолжать деятельность непрерывно.
Несостоятельность или банкротство является качественной характеристикой неэффективности бизнеса. Под банкротством и несостоятельностью предприятия понимают такую ситуацию, когда предприятие не способно справиться в полной мере со всеми взятыми на себя обязанностями и обязательствами, которые должны быть обязательно выполнены на определенную дату. Несостоятельное положение организации может закончиться не только её ликвидацией, но и сохранением, с помощью закрепленных в законодательстве процедур банкротства. Банкротство в некоторых случаях служит инструментом очищения рынка от неэффективных экономических субъектов, защищая при этом кредиторов должника.
Банкротство любого предприятия обусловлено рядом внешних и внутренних факторов. Неблагоприятное сочетание этих факторов и неэффективное управление являются причинами банкротства. Необходимо отслеживать появление негативных факторов, последствия из воздействия нужно предвидеть, а, следовательно, своевременно принимать соответствующие меры к их устранению или ослаблению.
Принцип непрерывности деятельности – основополагающий принцип бухгалтерского учета. Нарушение этого принципа может привести к несостоятельности(банкротству). Для эффективного управления предприятием руководству необходима достоверная прозрачная отчетность в процессе принятия решений по обеспечению непрерывности деятельности. Важное направление развития отчетности на законодательном уровне в целях оценки непрерывности деятельности – это раскрытие в ней наличия различных видов рисков, чтобы не только констатировать факты хозяйственной жизни, но и прогнозировать их возникновение.
Аудитору отводится ответственная роль в проверке правомерности применения руководством принципа непрерывности деятельности. Ему необходимо составить мнение о достоверности финансовой отчетности организации, понимать какими принципами руководствовалась организация, при этом, не только провести анализ её текущей деятельности, но и прогнозировать финансовое состояние на период как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом Задача аудитора на современном этапе с помощью эффективных методов и моделей выявить все риски связанные с оценкой непрерывности деятельности и провести анализ финансовой устойчивости и реальных возможностей проверяемого экономического субъекта. РАЗДЕЛ 2. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Методика учета текущих обязательств организации

Природа возникновения задолженности напрямую связана либо с расхождениями во времени момента перехода права собственности на товары или услуги и проведение соответствующих расчетов, либо из–за незаконченности расчетом с работниками организации, бюджетом и внебюджетными фондами, по предварительной оплате и авансам и т.д. Таким образом, потребность в учете дебиторской и кредиторской задолженности возникла с предоставлением денежных средств и товарно–материальных ценностей в пользование с условием возврата, то есть с кредитными отношениями.
В бухгалтерском учете принято отражать долговые обязательства, составляющие часть имущества и оборотного капитала предприятия. В Плане счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организации для учета данных операций выделен раздел IV «Расчеты».
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные товарно–материальные ценности, принятые работы и услуги в организации, учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данный счет кредитуется на стоимость принимаемых товарно–материальных ценностей, работ или услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей. Услуги по доставке данных ценностей, так же учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство.
В синтетическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется согласно расчетным документам от поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно–материальных ценностей обнаружили их недостачу, либо если при проверке счета поставщика или подрядчика были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчету «Расчеты по претензиям».
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется по исполнению обязательств при оплате счетов, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. [41].
Схематически ведение учета с поставщиками и подрядчиками представлено на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 - Схема учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

В бухгалтерском учете на предприятия важно иметь полную информацию о расчетах с покупателями и заказчиками. Поэтому, в Плане счетов существует счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками. Данный счет кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей включая суммы полученных авансов, и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя, предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» –на сумму погашения задолженности 91 «Прочие доходы и расходы»– на величину процента [41].
Схематически ведение учета с покупателями и заказчиками представлено на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 - Схема учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Подотчетные лица – это работники организации, получающие денежные средства на хозяйственные нужды, командировочные расходы и представительские расходы с обязательным условием предоставления отчета об использовании израсходованных сумм. Работнику для получения подотчетной суммы необходимо написать заявление в произвольной форме, на котором собственноручно руководитель организации должен указать сумму наличных денег и срок, на который они выдаются, и заверить подписью. Выдача денежных средств может осуществляться только в том случае, если подотчетным лицом в полном объеме погашена задолженность по ранее выданной под отчет сумме.
Подотчетное лицо должно предоставить авансовый отчет по командировочным расходами сдать в кассу остаток неизрасходованных денежных средств не позднее 3 рабочих дней после возвращения из командировки. К авансовому отчету необходимо приложить все документы подтверждающие расходы во время командировки: билеты на проезд, счета на оплату жилья и т.д.
Бухгалтерский учет по данным операциям ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». На выданные суммы этот счет дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, а уже на израсходованные суммы кредитуется в корреспонденции со счетами затрат и приобретенных ценностей, либо с другими счетами в зависимости от произведенных расходов. Подотчетные суммы, не сданные в срок, учитываются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Далее эти суммы списываются на счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и удерживаются с заработной платы работника на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», если они не могут быть удержаны [35, с. 285].
Схематически ведение учета с покупателями и заказчиками представлено на рисунке 2.3.
В п.2 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам «указано, что сумма обязательств по полученным займам и кредитам на предприятии отражается как кредиторская в сумме, указанной в договорах [19]. Бухгалтерский учет данных операций ведется на следующих пассивных синтетических счетах: на счете 66 «Расходы по краткосрочным кредитам и займам» и на счете 67 «Расходы по долгосрочным кредитам и займам». Операции по кредитам и займам дебетуются на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 66 «Расходы по краткосрочным кредитам и займам» либо 67 «Расходы по долгосрочным кредитам и займам».

м

Рисунке 2.3 - Схема учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Как в исследуемой организации, так и на других предприятиях, существует своя политика осуществления работы с подотчетными лицами. Алгоритм такой работы в организациях представлен на рисунке 2.4.
Каждая производственная организация помимо оплаты труда осуществляет отчисления для покрытия социальных нужд. В качестве основной базы выступают показатели полученной заработной платы. Зачисление налога осуществляется в федеральный бюджет и в фонды внебюджетного характера.

Рисунок 2.4 - Схема учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Данные операции производятся по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в рамках присутствующих в нем субсчетов [40]. Схематически ведение учета расчетов по кредитам и займам представлено на рисунке 2.5.

Рисунок 2.5 - Схема учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Проценты по кредиту или займу, необходимо начислять в том отчетном периоду, к которому они относятся. Они отражаются отдельно от основных сумм обязательств, поэтому в учете на предприятии целесообразно к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» либо счету 67, открыть субсчет «Проценты по кредитам и займам». В общем случае, начисленные проценты и дополнительные расходы по займам относятся в состав прочих в течении срока займа или действия кредитного договора, в зависимости от выбранной организацией учетной политики для целей бухгалтерского учета [37, c.310].
Схематически ведение учета расчетов по кредитам и займам представлено на рисунке 2.6.

Рисунок 2.6 - Схема учета по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Организационная структура коммерческого предприятия может включать в себя главное предприятие и его филиалы и отделения, то есть иметь обособленные подразделения. Данные представительства могут быть выделены на отдельный бухгалтерский баланс либо нет. Для учета расчетов обособленных подразделений с главным предприятие, принято использовать счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». В бухгалтерском балансе главной организации эти расчеты не отражаются, а суммы по статьям обособленных балансов присоединяются к соответствующим статьям баланса главной организации. В современных условиях функционирования возникновение у субъектов хозяйствования высокого уровня дебиторской задолженности способствует снижению ликвидность их активов, оказывает негативное влияние на уровень платежеспособности, а также отвлекает лишние денежные средства. Так, за товары, работы, услуги, предоставленные покупателю с отсрочкой платежа, организация–продавец после окончания отчетного периода должно уплатить налоги государству, заработную плату работникам, оплатить арендную плату, материалы и прочие. Если плата своевременно не поступила, организация вынуждена превращать собственные высоколиквидные активы в денежные средства для расчета с кредиторами. Аналогична ситуация с перечислением авансов поставщику. Вся дебиторская задолженность – это выведение на определенный промежуток времени денежных средств из оборота. Чем короче этот временной период, тем считается эффективнее управление оборотными активами, в том числе дебиторской задолженностью. Надлежащая организация учета дебиторской задолженности содействует эффективному управлению ее размерами и сроками на предприятии, а также усилению контроля за своевременным осуществлением расчетов. Это обусловливает актуальность нашей публикации. Очевидно, что в современных экономических условиях главным условием успешной деятельности любой организации, особенно коммерческой, является контроль состояния её обязательств. Даже имея высокую рентабельность продаж, организация может испытывать дефицит денежных средств за счет несвоевременного погашения дебиторской задолженности покупателями и заказчиками. Таким образом, долги покупателей оказывают весомое влияние на финансовое состояние любой организации.
В условиях рыночной экономики при организации учета расчетов необходимо исходить из принципа, что умелое использование ресурсов, в том числе от поступлений за реализованные товары и услуги, само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Основными направлениями организации бухгалтерского учета дебиторской задолженности, на наш взгляд, являются элементы (рисунке 2.7).
Первоочередной целью бухгалтерского учета расчетов с дебиторами – является контроль за соблюдением расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования средств в расчетах. Основные счета бухгалтерского учета, предусмотренные Планом счетов для учета расчетов с дебиторами, приведены на рисунке 2.8.

Рисунок 2.7 - Основные направления организации бухгалтерского учета дебиторской задолженности

Кроме того, при организации учета расчетов целесообразно осуществлять учет по субсчетам, открываемым в организации к основным синтетическим счетам. Для обеспечения достоверности информации в финансовой отчетности приказом об учетной политике должен быть утвержден Рабочий план счетов (открытие субсчетов для организации по классификационным группам источников образования имущества, самого имущества и результатов финансово–хозяйственной деятельности), а также сроки проведения инвентаризации состояния взаиморасчетов.

Рисунок 2.8 - Основные счета бухгалтерского учета, применяемые для учета расчетов с контрагентами Основная доля расчетных операций в коммерческих организациях приходится на расчеты с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками. В связи с этим, нами структурированы этапы расчетов с потребителями коммерческих организаций (рисунок 2.9). Руководителю предприятия и главному бухгалтеру при организации учета расчетов с покупателями и заказчиками целесообразно уделить внимание каждому из этапов. Аналогично представленной схеме можно разработать модель осуществления расчетов с каждой классификационной группой контрагентов. Аналитический учёт расчётов с покупателями и заказчиками должен быть организован по каждому покупателю и заказчику отдельно, по каждому предъявленному к уплате счёту, что должно отражаться в учётной политике предприятия. При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил. Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных (по покупателям и заказчикам, по расчетным документам, авансам полученным, по векселям и др.). Дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва. Для учета текущей дебиторской задолженности за продукцию (товары, работы, услуги) Планом счетов финансово–хозяйственной деятельности организаций, предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Его используют для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы, предоставленные услуги, кроме задолженности, обеспеченной векселем. По дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражают продажную стоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), включая НДС, акцизы и прочие налоги, сборы. По кредиту счета 62 отражают сумму платежей, поступившую на счета предприятия в банковских учреждениях, в кассу, и другие виды расчетов. На всех стадиях обработки поступающей информации, бухгалтер составляет отчеты в контролирующие органы: налоговые и контрольно–ревизионные, внебюджетные, статистические и т. п. Информация подается в обобщенном виде, то есть по данным синтетического учета. Аналитический учет, то есть в разрезе контрагентов, является конфиденциальной информацией и передаче сторонним пользователям запрещено. Таким образом, методологически, организация учёта денежных средств и расчётов с потребителями предоставляемых предприятием услуг, является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает основным этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся показателей с первичной документацией и учетными регистрами различных предприятий.

Рисунок 2.9 - Этапы осуществления расчетов с дебиторами

Исследования показали, что методически учет расчётов с покупателями и заказчиками в организациях преимущественно ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с определением ему статуса – активно–пассивный счет. Что, по нашему мнению, приводит к недостоверности информации в финансовой отчетности. Ведь зачастую бухгалтера показываю «свернутое» сальдо по счетам расчетов. Нами предлагается следующая корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками (таблица 2.1). Таблица 2.1 - Предлагаемая корреспонденция счетов по расчетам с заказчиками
Содержание хозяйственной операции Основание Дебет счета Кредит счета
Заключен договор на
проведение кадастровых работ Договор – –
Поступила оплата за работы от заказчика авансом Выписка банка, счет, платежное поручение 51
50 62.02
Подписан акт выполненных работ Акт выполненных
работ 62.01 90.01
Произведен взаимозачёт полученных авансов справка бухгалтерии 62.02 62.01

Представленная методика позволит организовать учет полученных авансов на счете 62.02, а фактически выполненных работ (услуг) на счете 62.01. Взаимозачет задолженности может осуществляться бухгалтером либо по каждой операции (по каждому счету) – метод постоянного взаимозачета, либо в конце месяца – метод периодического взаимозачета. Применение этой методики ко всем счетам учета расчетов, а не только с покупателями и заказчиками, исключит возможность бухгалтеров «сворачивать» сальдо при составлении финансовой отчетности. Кроме того, учет расчетов с дебиторами и кредиторами с применением только активных и пассивных счетов, требует постоянного контроля со стороны учетных работников за состоянием расчетов по счетам аналитического учета. Составленная оборотно–сальдовая ведомость с применением такого подхода является более информативной при ее «чтении» внешними и внутренними пользователями информации бухгалтерского учета.

2.2 Методика анализа текущих обязательств организации

В современных условиях хозяйствования, остро стоит вопрос своевременности проведения расчетов между субъектами хозяйственной деятельности. Нарушение сроков погашения обязательств приводит к их накоплению и обесцениванию денежных средств для кредиторов. Это негативно влияет на финансовое состояние предприятий. Решение указанной проблемы возможно при условии эффективного управления текущими обязательствами. В связи с этим возникает необходимость совершенствования методики анализа текущих обязательств и определения их влияния на платежеспособность предприятия в современных условиях хозяйствования.
Проведенное исследование научной литературы и практики осуществления анализа текущих обязательств предприятий в сегодняшних условиях позволило сделать вывод о необходимости учета новых требований к информационной базе с целью обеспечения большей достоверности и реальности рассчитанных показателей, в том числе учета национальных особенностей экономики и подходов к трактовке такого понятие, как текущие обязательства.
После обработки результатов исследований отечественных и зарубежных ученых–экономистов был сделан вывод, что в экономической литературе уделяется недостаточно внимания анализу текущих обязательств. В таблице 2.2 систематизирован перечень показателей для проведения анализа текущих обязательств, предлагаемых современными экономистами. Как видим, из результатов систематизации, термин «текущие обязательства» не используется вообще, превалирующей является «кредиторская задолженность». Согласно таблице 2.2, средняя продолжительность использования текущих обязательств представлена А.Д. Шереметом и Г. В. Савицкой, но в числителе средние остатки кредиторской задолженности умножаются еще на количество дней в периоде, за который производится анализ. Что касается знаменателя, то А.Д. Шеремет использует для расчета кредитный оборот по расчетам с кредиторами. В отличие от него, Г.В.Савицкая применяет показатель суммы погашения текущих обязательств за отчетный период. Мы считаем, что наиболее удачным является показатель – кредитный оборот по расчетам с кредиторами, приведенный А.Д. Шереметом, поскольку именно он наиболее точно отражает среднее количество дней погашения кредиторской задолженности.
Положительным является именно использование суммы погашения текущих обязательств, а не ее возникновения. Относительно показателей оборачиваемости кредиторской задолженности (В. М. Ивахненко) и средней оборачиваемости кредиторской задолженности (Томас П. Карлин, Альберт Р. Макмин), то разногласия существуют в числителе, где В. М. Ивахненко использует показатель денежных средств, а Томас П. Карлин и Альберт Р. Макмин – себестоимость проданных товаров. С использованием показателя оборачиваемости вышеупомянутыми авторами приводится расчет среднего количества дней оборачиваемости текущих обязательств. Г. В. Савицкой анализ оборачиваемости текущих обязательств и его продолжительность проводится только в отношении векселей выданных. По нашему мнению, наиболее целесообразным является показатель оборачиваемости кредиторской задолженности, приведенный П. Я. Поповичем, поскольку он действительно отражает отношение всей суммы текущих обязательств, возникших в течение отчетного периода, к сумме их остатка. Но, как отмечает сам П. Я. Попович, проблемным является поиск суммы закупки, то есть общей суммы текущих обязательств, возникших в течение отчетного периода, поскольку такой показатель в отчетности отсутствует. В этом случае целесообразно воспользоваться информацией синтетического учета, а именно: главной книгой по кредиту соответствующих счетов по учету текущих обязательств. То же самое касается и показателя длительности оборота текущих обязательств.
Таблица 2.2 - Показатели анализа текущих обязательств, отраженные в трудах ученых–экономистов
Автор Название показателя Порядок расчета
Ивахненко В. М. [14] Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности (КСДК) К СДК = Дебиторская задолженность (ДЗ) /
Кредиторская задолженность (Кз)
коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности (Коб.к) Коб.к = Денежные средства (Дс) /
Средняя кредиторская задолженность за отчетный период (Кс)
Средний срок оборачиваемости кредиторской задолженности (Ок) Ок = 360_ / Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (Коб.к)
Шеремет А.Д. [58, с. 163] Средняя продолжительность использования кредиторской задолженности в обороте предприятия (ТКЗ) ТКЗ = Средние остатки кредиторской зад.
за анализируемый период (КО) / Общая сумма оборота по расчетам с кредиторами (КО)
Попович П. Я. [50] Оборот кредиторской задолженности Сумма закупок / Сальдо кредиторской задолженности
Длительность оборота кредиторской задолженности Сальдо кредиторской задолженности / Сумма закупок
Савицкая Г. В.
[51, с. 454, 456] Продолжительность использования кредиторской задолженности Средние остатки кредиторской задолженности х Дни отчетного периода / Сумма погашенной кредиторской задолженности за отчетный год
Коэффициент оборачиваемости по выданным векселям Сумма погашенных обязательств по векселям выданным / Среднее сальдо по счету «Векселя выданные»
Продолжительность задолженности по выданным векселям Среднее сальдо по счету «Векселя выданные» х Дни периода / Сумма погашенных обязательств по векселями за анализируемый период
Сравнение суммы дебиторской и кредиторской задолженности Сумма дебиторской задолженности на отчетную дату / Сумма кредиторской задолженности на отчетную дату
Томас П. Карлин,
Альберт Р. Макмин
[35] Коэффициент средней оборачиваемости кредиторской задолженности Себестоимость проданных товаров / Средняя задолженность

Среднее количество дней задолженности 365 / Коэффициент задолженности

Коэффициент «задолженность / собственный капитал» Совокупные обязательства (без долгосрочной задолженности) / Собственный капитал

Также значительное внимание обращают ученые на проведение анализа динамики и структуры текущих обязательств по статьям баланса.
Итак, на основании анализа таблицы 2.2 можно сделать вывод, что при проведении анализа текущих обязательств вышеупомянутыми учеными были использованы такие методы анализа, как:
– горизонтальный анализ;
– вертикальный анализ; – трендовый анализ; – метод финансовых коэффициентов.
Показатели текущих обязательств являются важной составляющей при проведении анализа финансового состояния предприятия, в частности способность предприятия погашать свои текущие обязательства. Для проведения анализа способности предприятия погашать свои текущие обязательства используется ряд коэффициентов платежеспособности и ликвидности. Но, по нашему мнению, им присущи существенные недостатки:
– для расчета коэффициентов используется общая сумма текущих обязательств, состоящих из различных видов задолженностей, срок которых может колебаться от одного дня до одного года. Поэтому не учитывается более детальное соотношение сроков платежей в составе текущих обязательств;
– отдельные виды активов предприятия отражаются в балансе по фактической себестоимости, а не по стоимости их возможной реализации. Поэтому полученные результаты рассчитанных коэффициентов ликвидности могут быть завышенными или заниженными в зависимости от уровня рентабельности готовой продукции, товаров и др.
Стоит отметить, что платежеспособность и ликвидность имеют разный экономический смысл. Платежеспособность в общем виде характеризует достаточность средств, а также их эквивалентов для расчетов по текущим обязательствам предприятия. Показатели ликвидности строятся на основе принципа соответствия части оборотных активов и краткосрочных обязательств. Основным признаком ликвидности является формальное превышение (в стоимостной оценке) оборотных активов над краткосрочными пассивами.
Из вышесказанного можно утверждать, что платежеспособность предприятия – это более узкое понятие, чем ликвидность. Показатель платежеспособности основывается только на наличии у предприятия денег на счету в банке и в кассе, а показатели ликвидности основаны на совокупности различных видов нематериальных активов. Кроме того, основывая на мнении Г. В. Савицкой о существовании понятий «ликвидность баланса» и «ликвидность предприятия» и наличие между ними соответствующих разногласий. По мнению автора, поскольку платежеспособность предполагает только степень наличия денег у предприятия (деньги на счету в банке, наличные деньги в кассе и эквиваленты денежных средств) для погашения своих текущих обязательств, то этот коэффициент должен называться «коэффициент платежеспособности» и определяться как отношение денежных средств и их эквивалентов на текущие обязательства.
Также при расчете коэффициента текущей ликвидности, по нашему мнению, нецелесообразно вносить дебиторской задолженности по строке «Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом», поскольку это в основном сальдо по субсчету «Налоговые обязательства», которые не относятся к возмещению из бюджета. При наличии дебиторской задолженности бюджета по налогам (суммы к возмещению из бюджета) ликвидность такой дебиторской задолженности в общем случае незначительная, на ее можно учитывать при абсолютной уверенности в его возмещения.
В методических рекомендациях по выявлению признаков неплатежеспособности предприятия и признаков действий по сокрытию банкротства, фиктивного банкротства или доведения до банкротства, разработанных с целью обеспечения однозначности подходов при оценке финансово–хозяйственного состояния предприятий, выявлении признаков текущей, критической или сверхкритической их неплатежеспособности, рекомендуется использовать коэффициент неплатежеспособности, который определяется как разница между суммой имеющихся у предприятия денежных средств, их эквивалентов и других высоко ликвидных активов и его текущих обязательств. Отрицательный результат алгебраической суммы указанных статей баланса свидетельствует о текущей неплатежеспособности субъекта предпринимательской деятельности [17]. Также в Методических рекомендациях по выявлению признаков неплатежеспособности предприятия и признаков действий по сокрытию банкротства, фиктивного банкротства или доведения до банкротства используются коэффициенты покрытия, коэффициент обеспеченности собственными средствами, коэффициент Бивера.
Представляется целесообразным также осуществлять расчет общей степени платежеспособности предприятия по текущим обязательствам, а именно – как соотношение среднемесячного дохода к сумме текущих обязательств. Кроме того, необходимым является использование показателя среднемесячного дохода предприятия. Показатель среднемесячного дохода достаточно полно характеризует устойчивость и деловую активность предприятия. Среднемесячный доход, рассмотрен по сравнению с аналогичными показателями других предприятий, характеризует масштаб его деятельности. Кроме того, доходы могут образовываться, в том числе регулярно, и от операций, не связанных с основной деятельностью. Например, при сохранении больших денежных сумм в банке на депозите с длительным сроком ежемесячно предприятие будет получать проценты. Этот показатель общей платежеспособности отражает долю текущих обязательств в среднемесячном доходе предприятия.
Исходя из вышеизложенного, предлагаем перечень коэффициентов, целесообразно использовать для проведения полного анализа ликвидности и платежеспособности предприятия: – коэффициент платежеспособности;
– коэффициент быстрой ликвидности;
– коэффициент текущей ликвидности;
– коэффициент общей ликвидности; – общая степень платежеспособности.
Итак, на основании вышеизложенного можно сделать вывод, что анализ текущих обязательств предприятия для эффективного управления ими необходимо проводить в комплексе с применением системы показателей, которые дополняют друг друга. Для получения более оптимальных значений показателей платежеспособности и ликвидности необходимо учитывать срок погашения текущих обязательств и стоимость товарно–материальных ценностей, учитываемых на балансе предприятия на дату проведения анализа. С помощью вышеприведенных показателей изучается структура текущих обязательств, их доля в составе активов и пассивов предприятия, влияние на формирование прибыли и устанавливается степень платежеспособности предприятия. В процессе исследования методов анализа текущих обязательств установлено, что показатели для проведения анализа текущих обязательств, согласно взглядам, разных ученых показывают разностороннюю их характеристику, имеют разные названия и отдельные общие черты. Поэтому для проведения анализа текущих обязательств все коэффициенты были объединены в целостную систему, которая обеспечит эффективное управление текущими обязательствами.

2.3 Организационно–экономическая модель проведения аудита текущих обязательств организации

Аудит текущих обязательств является одним из важных направлений аудиторской проверки, нацелен на оценку системы бухгалтерского учета, установление достоверности статей финансовой отчетности, содержащие информацию о текущих обязательствах, выявление ошибок и злоупотреблений.
Отдельного стандарта, который бы регламентировал аудит текущих обязательств, нет; одновременно приняты Международные стандарты аудита (далее – МСА), регламентирующие в той или иной степени отдельные этапы такой аудиторской проверки.
В научной литературе не определено единой методики проведения аудита текущих обязательств. И. В. Орлов считает, что текущие обязательства следует проверять по таким процедурам, как: определение по статьям финансовой отчетности границы существенности; раскрытие, какие именно суммы отражены в финансовой отчетности, и исследование первичных документов и договоров, в результате которых они возникли; формирование выборки по общему количеству прибыльных документов и суммой полученных авансов; проверка методом запроса и подтверждения реальности существования контрагентов и суммы остатка; с помощью повторного проведения процедур определение результата операций и необходимость их отражения в финансовой отчетности [42, с. 199].
Субъекты хозяйствования различных форм собственности постоянно ищут новые способы повышения доходности их деятельности, а также пути эффективного использования экономических методов управления предприятием. На практике в качестве основного источника информации для принятия управленческих решений выступает система бухгалтерского учета. Достоверность учета и отчетности, анализ причин их несоответствия реальной картине деятельности предприятия являются актуальными вопросами в условиях экономического кризиса и нестабильной внешней среды функционирования. В связи с этим повышается роль аудита, который обеспечивает доверие к учетной информации и финансовой отчетности. То есть важной целью финансовой отчетности является обеспечение необходимой информацией внешних и внутренних пользователей, достоверность которой должна быть подтверждена аудиторской проверкой.
Аудиторская проверка является многогранным и сложным процессом, требующим правильной и рациональной организации. Аудиторская проверка предприятий в странах с развитой рыночной экономикой является нормой, без которой невозможно цивилизованное ведение бизнеса. Аудиторская проверка способствует обеспечению достоверности финансовой отчетности. Такая проверка характеризуется независимостью субъекта проверки и руководства предприятия, фактор независимости при этом очень важен, он позволяет обеспечить непредвзятое мнение аудиторов о достоверности финансовой отчетности клиента.
Необходимость услуг аудитора возникла в силу таких обстоятельств:
значительная зависимость результатов принимаемых управленческих решений от качества учетной информации;
возможность необъективной подачи информации со стороны руководства информации и случае конфликта интересов между ними и пользователями такой информации, в частности, инвесторами, владельцами, кредиторами;
отсутствие у пользователей учетной информации свободного доступа к ней для оценки ее достоверности и качества;
необходимость наличия специальных профессиональных знаний для проверки финансовой отчетности. Важной составляющей аудита финансовой отчетности и проверки данных бухгалтерского учета является аудит текущих обязательств, который нацелен на оценку системы учета и установления злоупотреблений и ошибок. специального
стандарта, регулирующего аудит текущих обязательств, нет. Однако утвержден Международные стандарты аудита, регламентирующие различные этапы аудиторской проверки. Характеристику исследуемых объектов аудита
представлены в МСА 230 «Аудиторская документация», МСА 500 «Понятие и виды аудиторских доказательств», МСА 505 «Внешние подтверждения», МСА 530 «Аудиторская выборка» и другие.
Аудит текущих обязательств предусматривает проверку соблюдения
методологических основ формирования в учете информации о текущей задолженности предприятия перед другими контрагентами, а также достоверность раскрытия информации о них в финансовой отчетности. К основным задачам аудита текущих обязательств можно отнести:
установить пассивы, которые представляют собой полный перечень текущих долгов предприятия;
выяснить все ли признанные текущие обязательства принадлежат субъекту хозяйствования;
установить операции по текущим обязательствам, отнесены к операции по текущим обязательствам отражены в надлежащей сумме (арифметическая проверка);
проверить текущие обязательства, правильно оформленные
первичными документами;
установить правильность переноса данных из первичных документов в регистры учета и отчетности;
выяснить, текущие обязательства должным образом классифицированы в Балансе (отчете о финансовом состоянии), а также отражена ли информация про них в примечаниях к годовой финансовой отчетности.
Источниками аудита текущих обязательств являются:
1. Первичные документы, к которым относят: кредитные договоры, договоры купли–продажи, платежные поручения, накладные, накладные–требования, приходные и расходные кассовые ордера, акты о приемке материалов, наряды, аккордные наряды и др.
2. Данные учета по счетам текущих обязательств;
3. Учетные регистры (Журналы 2, 3 и сведения к ним в случае ведения
учета по журнальной форме или соответствующие машинограммы при
автоматизированной форме учета);
4. Финансовая отчетность – «Баланс», «Отчет о движении денежных средств», форма «Примечания к годовой финансовой отчетности».
5. Приказ об учетной политике, внутренняя отчетность, данные
инвентаризации, результаты предыдущих аудиторских проверок, аналитические исследования деятельности предприятия и т.п. Для достижения основной цели аудита текущих обязательств аудитор должен обеспечить получение достаточного количества аудиторских доказательств.
Аудиторские доказательства должны быть достаточными для формулирования обоснованных выводов, отражающие мнение аудитора. Количество доказательств, которые необходимы для аудиторских оценок, не регламентируется на законодательном уровне. Аудитор, исходя из профессионального суждения, должен самостоятельно принять решение о необходимом объеме информации для составления заключения о достоверности финансовой отчетности предприятия. Доказательства собираются по каждому утверждению, нередки случаи, когда одно доказательство может подтвердить два и более утверждения. Согласно МСА 500 «Аудиторские доказательства» [59, с. 408], существуют такие процедуры получения доказательств:
1) инспектирования, под которым понимают проверку записей, документов или материальных активов. В процессе инспектирования можно получить аудиторские документальные доказательства с разной надежностью;
2) наблюдение, то есть исследование процессов или процедур, которые выполняются другими лицами.
3) запросы и подтверждения, под которыми понимают поиск и получение данных в осведомленных лиц в пределах или за пределами предприятия.
Они мажут быть как письменными, так и устными;
4) подсчет, то есть выполнение аудитором самостоятельных расчетов или проверка точности арифметических расчетов;
5) аналитические процедуры, то есть анализ важных показателей и тенденций.
С целью подтверждения выполнения субъектом хозяйствования всех условий подготовки финансовой отчетности в части отражения текущих обязательств, аудитор должен разработать алгоритм своих действий в рамках таких направлений:
1. Выявить финансово–хозяйственные операции и события, которые обусловили возникновение или погашение текущих обязательств и имели место в течение отчетного периода, и сгруппировать их по содержанию.
2. Установить перечень счетов бухгалтерского учета, которые отражают вышеуказанные операции и события, сальдо этих счетов по данным учета и финансовой отчетности.
3. Исследовать объем и содержание информации, которая представляется к раскрытию в отчетности.
С целью выполнения действий аудитора целесообразно разукрупнять информацию, подается в отчетности в части текущих обязательств таким образом, чтобы аудиторские доказательства логично и полно отражали все процедуры аудита. Группировка данных на этапах разукрупнения информации обеспечит возможность оценки риска ее искажение и определения объема необходимых аудиторских процедур.
Разукрупнения показателей финансовой отчетности происходит следующим образом:
во–первых, исследования процедур подготовки финансовой отчетности в обратном порядке; во–вторых, выделение в рамках финансовой отчетности важных статей и формирования задач аудита в рамках каждой статьи; в–третьих, статьи взаимосвязаны со счетами бухгалтерского учета;
в–четвертых, осуществляется группировка счетов в пределах хозяйственных операций, которые являются основанием для записи на счетах (рисунок 2.10.).

Рисунок 2.10 - Этапы разукрупнения информации при проведении аудита

Для систематизации процесса аудиторской проверки целесообразно использовать представленную на рисунке 2.11 организационно–структурную модель проведения аудита текущих обязательств.
К основным этапам аудита текущих обязательств относятся: подготовительный, планирование, получение аудиторских доказательств, формирование выводу аудитора. На подготовительном этапе оговариваются условия проведения проверки объекта аудита и заключается договор.

Рисунок 2.11 - Организационно–структурная модель аудита текущих обязательств

В договоре должны быть указаны все существенные аспекты аудиторской проверки. Планирование осуществляется с целью обеспечения соответствия внимания важным участкам аудиторской проверки, оперативного выявления и решения потенциальных проблем, качественной организации аудита. При планировании аудиторской проверки следует придерживаться следующих принципов: комплексность (обеспечение взаимосвязи всех стадий работы); непрерывность (обеспечение взаимосвязи между стратегическим и тактическим планированием аудита); оптимальность (выработка нескольких вариантов плана и Планирование осуществляется с целью обеспечения должного внимания важным участкам аудиторской проверки, оперативного выявления и решения потенциальных проблем, качественной организации аудита. При планировании аудиторской проверки следует придерживаться следующих принципов: комплексность (обеспечение взаимосвязи всех стадий работы); непрерывность (обеспечение взаимосвязи между стратегическим и тактическим планированием аудита); оптимальность (выработка нескольких вариантов плана и выбор наиболее оптимального) мобилизация (применение реальных и наиболее эффективных форм с использованием времени специалистов). Эффективное планирование аудита текущих обязательств позволяет решить такие вопросы: ознакомление с бизнесом и учетной системой; оценка риска, связанного с системой учета и системой внутреннего контроля; избрание стратегии аудита с учетом степени аудиторского риска;
координации аудиторской проверки с целью ее выполнения на высоком
профессиональном уровне и в оптимальном сроки; установление бюджета времени, необходимого на аудиторскую проверку; расчет необходимого материально–технического обеспечения аудиторской проверки.
К основным показателям планирования аудита относят: объем работ, численность необходимого для проведения проверки аудиторского персонала; количества привлеченных специалистов и экспертов со стороны; продолжительность аудиторской проверки; стоимость аудита и др. Следует отметить, что процесс планирования аудита происходит в течение всей проверки, поэтому в план могут вноситься изменения и осуществляться необходимые корректировки.
После установления целей и задач аудиторской проверки текущих
обязательств, оценки бизнеса клиента, системы внутреннего контроля
разрабатывается программа проверки. Они отражают конкретное процедуры
проверки текущих обязательств, с указанием исполнителей и сроки
исполнения.
По мнению Е. А. Аренса, Дж. К. Лоббек, программа аудита, как
правило, разрабатывается в разрезе трех сегментам: проверка операций, аналитические процедуры, а также сверка отдельных элементов сальдо. каждый из сегментов исследуется как по циклам хозяйственных операций, так и в пределах счетами [52].
Выбор метода или процедуры является следствием эмпирического профессионального суждения аудитора, опирается, во–первых, цель и обстоятельства самого заказ аудита, во–вторых, на личную квалификацию и опыт. Процедуры формируются с конкретной последовательности применяемых методов. В зависимости от характеристик заказа в состав аудиторской процедуры могут включаться различные методы. С этой стороны, качество аудиторской услуги зависит от подбора оптимального количества и обоснованного вида того или иного методического приема.
Таким образом, программа аудита характеризует процесс организации
осуществления аудита текущих обязательств. Должным образом осуществленное планирование аудита позволит повысить эффективность аудиторской проверки и уверенность в достоверности отдельных участков учета и финансовой отчетности в целом.

РАЗДЕЛ 3. РЕАЛИЗАЦИЯ МЕТОДОЛОГИЧЕСКОГО ИНСТРУМЕНТАРИЯ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ НА ПРИМЕРЕ ООО «КРЫМ –ТЕСТ»

3.1 Анализ текущих обязательств ООО «Крым –Тест»

Основной деятельностью ООО «КРЫМ ТЕСТ» является поставка строительных материалов. Это гранитный щебень, товарный бетон и строительные растворы, а также песок. В 2015 году была получена лицензия на проведение электроизмерительных работ.
ООО «КРЫМ ТЕСТ» реализует продукцию, в основном, бетон, такого, выполняет различные подрядные работы. Разрабатывает и внедряет новые строительные технологии по подготовке строительного участка. Электролаборатория проводит необходимые измерения на различных объектах: детские сады, школы, кинотеатры, крупными заказчиками являются «Водоканал», «Почта России». Общество вправе самостоятельно осуществлять любые виды деятельности, не противоречащие действующему законодательству РФ. Общество не несет ответственности по обязательствам его Учредителя. Учредитель Общества не отвечает по его обязательствам и несет риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенного им вклада. Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости долей, приобретенных участниками, и составляет 100 000 рублей. ООО «Крым Тест» выполняет различные работы, связанные с электроизмерениями, ремонтными работами, введению в эксплуатацию новостроек, так же изготавливает на заказ различные бетонные изделия, в том числе бетонные ограждения. Состав и производственная структура представлены в таблице 3.1 [42]. В состав Общества входят три подразделения: основное, электролаборатория, администрация. Основное подразделение занимается продажей бетона и других стройматериалов и состоит из 3 человек. Электролаборатория состоит из двух человек: начальника электролаборатории и инженера электрика, это обособленное подразделение, расходы (приобретение материалов, представительские расходы, амортизация оборудования) по этому подразделению списываются как косвенные. В состав администрации входит бухгалтерия, генеральный директор. Таблица 3.1 - Состав и производственная структура организации

Наименование подразделения Вид деятельности. Номенклатура выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг Технико–экономические показатели: объем работ, численность работников и др.
Основные подразделения
Основное подразделение Продажа бетона, других строительных материалов 3 человека
Электролаборатория Электроизмерение, проведение различных электрических работ 2 человека
Другие подразделения, входящие в состав организации
Администрация Бухгалтерский учет, управление производством 7 человек

Структура управления ООО «Крым Тест» представлена на рисунке 3.1. Генеральный директор осуществляет руководство всей организации, ему подчиняются все нижестоящие руководители. Построена неделимая вертикальная линия руководства, которая помогает отслеживать всю деятельность беспрепятственно и в кратчайшие сроки. Такая структура проста в применении на практике, надежна и экономична. Заместитель генерального директора, несет ответственность за работу отдела снабжения, отдела продаж, планово–производственного отдела. Общество, владеет обособленным имуществом на праве собственности, имеет баланс, расчетные счета. Оплата всех необходимых платежей осуществляется из полученной прибыли, в результате экономической деятельности фирмы.

Рисунок 3.1 - Структура управления ООО «Крым Тест»

Оставшаяся после уплаты налогов и платежей чистая прибыль поступает в распоряжение Общества. При приобретении материальных ценностей ООО «Крым Тест» полностью рассчитывается с контрагентами. Организация может создавать филиалы и представительства по всей территории России, имеет возможность участвовать в других хозяйственных обществах, деятельность которых соответствует целям и задачам предприятия. Организация определяет режим работ, размер заработной платы в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений (организаций и лиц), заинтересованных в результатах его функционирования. На основании доступной им отчетно–учетной информации указанные лица стремятся оценить финансовое положение предприятия. Основным инструментом для этого служит финансовый анализ. Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых параметров, дающие объективную и точную картину финансового состояния предприятия. При помощи которого можно объективно оценить внутренние и внешние отношения анализируемого объекта: охарактеризовать его платежеспособность, эффективность и доходность деятельности, перспективы развития, а затем по его результатам принять обоснованные решения. Оценка финансового состояния предприятия будет проводиться по данным бухгалтерской отчетности и отчета о финансовых результатах за 2017 –2018 г.г (Приложение A, Б). Для изучения состава имущества и динамики стоимости, а также его структуры на основании актива бухгалтерского баланса предприятия составляется аналитическая таблица «Состав, динамика и структура имущества предприятия», которая приведена в таблице в приложении В.
Основную часть в структуре имущества занимают оборотные активы. В конце отчетного периода удельный вес внеоборотных активов в структуре совокупных активов снизился на 1,1%, соответственно удельный вес оборотных активов вырос на 1,1%. Состояние производственного потенциала – важнейший фактор эффективной деятельности предприятия, его финансовой устойчивости. Бухгалтерская отчетность позволяет достаточно подробно анализировать состояние и изменение ключевого элемента производственного потенциала предприятия основных средств. Из таблицы в приложении В видно, что за анализируемый период сумма основного капитала (ВнА) увеличилась на 5,31%. Нематериальные активы снизились на 17 тыс. руб., или на 62,96%. Это отрицательно характеризует деловую активность предприятия, так как это может говорить о снижении деловой репутации компании.
Общая стоимость имущества предприятия увеличилась за отчетный период на 153081 тыс. руб., или на 47,24%. это свидетельствует о повышении хозяйственного оборота организации. Рост имущества предприятия является положительным фактом. Иммобилизованные средства (внеоборотные активы) увеличились за отчетный период на 660 тыс. руб. или на 5,31%, их удельный вес снизился на 1,1%, главным образом, за счет увеличения прочих внеоборотных активов при одновременном снижении нематериальных активов и основных средств. В составе имущества на начало отчетного года оборотные (мобильные) средства составляли 311533 тыс. руб. За отчетный период они увеличились на 152415 тыс. руб., их удельный вес в стоимости активов увеличился на 1,1% и составил на конец года 97,23%. Это произошло, за счет снижения краткосрочных финансовых вложений и прочих оборотных активов, при одновременном увеличении запасов, денежных средств и дебиторской задолженности. Снижение основных средств составило 0,57%, что может свидетельствовать о спаде производственной деятельности предприятия, снижении производственных мощностей. При анализе финансового положения предприятия большое значение необходимо уделить состоянию оборотных (текущих) активов: запасов, дебиторской задолженности, денежных средств. Существенные же структурные изменения говорят о нестабильной работе предприятия. Как видно из таблицы в приложении В, наибольший удельный вес в оборотных активах занимает дебиторская задолженность. В отчетном году сумма дебиторской задолженности увеличилась на 116100 тыс. руб., или на 84,93%. Это отрицательно сказывается на финансовом положении и деятельности предприятия. Увеличение дебиторской задолженности за отчетный период говорит об ухудшении финансового состояния предприятия, так как данная тенденция ставит предприятие в зависимость от финансового состояния партнеров. Вообще фирме необходимо стремиться к сокращению дебиторской задолженности и к увеличению и отсрочке кредиторской задолженности, т. к. кредиторская задолженность является одновременно источником покрытия дебиторской задолженности. По сравнению с началом года фактические запасы в целом выросли на 38439 тыс. руб., это может свидетельствовать об увеличении объемов продаж, (за анализируемый период выручка от реализации выросла) и в нашем случае это не связано с излишками запасов, с затовариванием. В анализируемом периоде наблюдается приток денежных средств, общая их сумма увеличилась на 116100 тыс. руб., что позитивно влияет на работу предприятия. Снижение доли краткосрочных финансовых вложений, является для предприятия отрицательным фактором. Прочие оборотные активы снизились на 2014 тыс. руб., или 13,78%. В составе прочих оборотных активов могут учитываться, например, стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц; суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов, пеней и штрафов, взносов на обязательное страхование, в отношении которых не принято решение о зачете (возврате из бюджета) и т.д. Пассив баланса отражает источники средств, их величину и структуру, т.е. структуру финансирования предприятия. В пассиве баланса группировка статей дана по юридическому признаку. Вся совокупность обязательств предприятия за полученные ценности и ресурсы прежде всего разделяется по субъектам: перед собственниками хозяйства и перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.). Статьи пассива баланса группируются по степени срочности погашения (возврата) обязательств. Источники средств предприятия, которые отражаются в пассиве баланса, также подразделяются на три группы. Первый раздел пассива «Капитал и резервы» отражает собственные источники средств предприятия (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал и т.д.). Второй раздел «Долгосрочные пассивы» (долгосрочные кредиты банка, облигации, займы). В группе статей «Заемные средства» показываются непогашенные сумму заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Следует отметить, что долгосрочные финансовые обязательства разбиваются на группы по срочности их погашения. Краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты банков, кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, доходы будущих периодов и т.д.). Следует отметить, что со средствами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа по направлению за их своевременным возвратом и мобилизации (вовлечению в оборот предприятия) новых источников. Для оценки капитала, вложенного в имущество предприятия, а также изменения структурной динамики капитала была составлена аналитическая таблица 3.3 «Состав, динамика и структура капитала, вложенного в имущество предприятия». Поступление, приобретение, создание имущества предприятия может осуществиться за счет собственного и заемного капитала, соотношение которых раскрывает сущность финансового положения. Уменьшение доли заемного капитала свидетельствует об усилении финансовой устойчивости предприятия и уменьшении степени финансовых рисков. Как видно из таблицы в приложении Г возрастание стоимости имущества предприятия за отчетный период на 153081 тыс. руб., или на 47,24% обусловлено, главным образом, снижением собственного капитала на 52867 тыс. руб., или на 51,68% и увеличением заемного капитала на 205948 тыс. руб., или на 95,12%. Анализ динамики слагаемых собственного капитала показал, что Уставный капитал в отчетном году сохранен. В составе заемного капитала долгосрочные обязательства отсутствуют. Краткосрочные обязательства увеличились на 205948 тыс. руб. за счет снижения заемных средств и увеличением кредиторской задолженности. Анализ собственного капитала (СК). Собственный капитал – сумма уставного, резервного и добавочного капитала, а также нераспределенная прибыль и целевое финансирование. Главным источником формирования СК является непокрытый убыток. Как можно увидеть из таблицы в приложении Г, на предприятии наблюдается увеличение заемных средств. Наибольшую долю в формировании краткосрочных обязательств занимает кредиторская задолженность, которая за год увеличилась на 206622 тыс. Это может быть связано с непогашением обязательств перед поставщиками и подрядчиками, персоналом организации, перед государственными внебюджетными фондами, по налогам и сборам, перед прочими кредиторами. Это может говорить об отрицательном финансовом состоянии предприятия. Предприятие должно обеспечить своевременность расчетов, чтобы избежать просрочек платежей и штрафных санкций. Заемные средства, которые за отчетный период снизились на 674 тыс. руб., или 1,02%, следует оценить положительно. Предприятие погасило часть своих кредитов. Для осуществления хозяйственной деятельности предприятие должно располагать, прежде всего, собственными оборотными средствами. У предприятия отрицательный показатель собственного оборотного капитала, то необходимо провести тщательный анализ причин такого положения. Отрицательная величина чистого оборотного капитала свидетельствует о неспособности своевременно погасить все краткосрочные обязательства, так как за счет заемного капитала профинансированы все оборотные средства и часть внеоборотных активов. Рассчитаем коэффициент обеспеченности собственными средствами следующим образом: Коэффициент обеспеченности Ск = СОК /Оборотные активы; К обеспеч.СКн.г = –114854 / 311533 = – 0,67, К обеспеч. СКк.г = –168387/ 463948 = – 0,36 Коэффициент обеспеченности отрицательный в начале и в конце отчетного периода, то говорит о финансовой неустойчивости предприятия. Чистый оборотный капитал, который представляет собой разницу суммы постоянных источников и балансовой стоимости внеоборотных активов. ЧОКн.г. = (–102304+0) –12550= –114854 тыс. руб. ЧОКк.г. = (–155171+0) –13216= –168387 тыс. руб. Этот показатель характеризует влияние инвестиционного цикла на общее финансовое равновесие. Отрицательное значение чистого оборотного капитала, свидетельствует о нарушении одного из основополагающих принципов финансового менеджмента: за счет собственных средств должны финансироваться постоянные активы и часть оборотных средств. Отрицательное значение ЧОК показывает, что за счет заемного капитала финансируется не только весь оборотный капитал, но и часть постоянных активов. Потребность в чистом оборотном капитале – разнице суммы запасов и дебиторской задолженности и суммы кредиторской задолженности предприятия. Чистая потребность, связанная с текущими операциями, называется потребностью в оборотном капитале (ПЧОК). Она равна разнице между запасами и дебиторской задолженностью, относящимися к текущим операциям, с одной стороны, и кредиторской задолженностью, вызванной теми же текущими операциями, с другой: ПЧОК = (Запасы + Дебиторская задолженность) – Кредиторская задолженность. ПЧОК н.г. =(14065+136706) –360472= –209701 тыс. руб., ПЧОК к.г. =(52504+252806) –567094= –261784 тыс. руб. Денежные средства – разница показателей чистого оборотного капитала и потребности в чистом оборотном капитале [14]. На основе представленной классификации активов предприятия и источников их финансирования, показателей финансового равновесия, изучение финансовое равновесие в целом может быть основано на сравнении между функциональным чистым оборотным капиталом и потребностью в нем.
Этот показатель носит название денежные средства (ДС): ДС = ЧОК – ПЧОК. ДСн.г.= –114854 – (–209701) = 94847 тыс. руб. ДСк.г.= –168387 – (–261784) = 93397 тыс. руб. Таким образом, чистый оборотный капитал отрицательный и его абсолютная величина меньше потребности в оборотном капитале, также отрицательной; денежные средства имеют положительное значение. Ситуация достаточно критическая, так как в данном случае за счет кредиторской задолженности частично финансируются внеоборотные активы. Она может складываться на предприятиях, имеющих незначительные товарные запасы и низкую дебиторскую задолженность, но пользующихся благоприятными кредитами поставщиков. Оценка чистых активов организации — это один из наиболее важных моментов при оценке эффективности устойчивости компании на рынке. Поэтому очень важно, чтобы оценка стоимости чистых активов организации производилась профессионалом, который обладает достаточными знаниями и квалификацией. Чистые активы – это реальная сумма, представляющая собой полную стоимость всего имущества компании, за вычетом всех имеющихся у компании задолженностей. Таким образом данная сумма получается из стоимости всех активов организации за вычетом всех налагаемых на компанию финансовых обязательств перед клиентами и кредиторами. Оценка чистых активов организации включает как материальные, так и нематериальные активы, в том числе следующие статьи бухгалтерского учета: внеоборотные активы (исключая стоимость акций АО): различные активы, указанные во второй статье бухгалтерского баланса; виды нематериальных активов, которые, во–первых, активно используются в финансовой деятельности компании и приносят доход, во–вторых, были приобретены (или разработаны) за определенную цену, в–третьих, снабжены документом, который подтверждает право компании владеть этими нематериальными активами.
Полноценная оценка стоимости активов может включать такие аспекты: как полноценный анализ реальной и предполагаемой динамики активов; как соотношение между собой стоимости чистых активов компании и величины уставного капитала; как показатель, насколько эффективно организация использует чистые активы для получения дальнейшей прибыли, насколько велика рентабельность активов и т. д. Кроме того, более углубленная оценка чистых активов организации может подразумевать также анализ и расчет возможностей увеличения размеров и стоимости чистых активов, в том числе: возможности для улучшения структуры активов, какие активы можно продать ввиду не использования, как эффективно оценивать и использовать запасы предприятия.
Таблица 3.2 - Расчет чистых активов предприятия (в балансовой оценке) (тыс .руб.)
Наименование показателей Расчет На начало года На конец года
Совокупные активы 1600 324083 477164
Задолженность учредителей по взносам в УК в составе 1230 – –
Долгосрочные обязательства 1400 – –
Краткосрочные обязательства 1500 426387 632335
Доходы будущих периодов 1530 – –
Чистые активы –102304 –155171
Для оценки эффективности использования оборотных средств применяются показатели оборачиваемости активов, которые характеризуют эффективность оборачиваемости активов в целом, а также оборотных активов, в том числе запасов и дебиторской задолженности. Критерием эффективности использования средств является относительная минимизация авансированных оборотных средств, обеспечивающих получение максимально высоких результатов производственной и финансовой деятельности, исходя из этого эффективность использования капитала, характеризуется ускорением его оборачиваемости [14]. Чем больше коэффициент оборачиваемости, тем меньше нам необходимо средств для финансирования капитала. Период оборота в этом случае с наоборот должен стремиться к уменьшению. Коэффициент оборачиваемости характеризует число оборотов, совершенных определенным видом активов, т.е. скорость оборота данного вида активов или рублей выручки от реализации, снимаемых с каждого рубля данного вида активов: Коэффициент оборачиваемости активов характеризует эффективность использования компанией всех имеющихся в распоряжении ресурсов, независимо от источников их привлечения. Данный коэффициент показывает сколько раз за год совершается полный цикл производства и обращения, приносящий соответствующий эффект в виде прибыли. Этот коэффициент также сильно варьируется в зависимости от отрасли. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов показывает, насколько эффективно компания использует инвестиции в оборотный капитал и как это влияет на рост продаж. Чем выше значение этого коэффициента, тем более эффективно используется предприятием чистый оборотный капитал. Коэффициент оборачиваемости запасов отражает скорость реализации запасов. Для расчета коэффициента в днях необходимо 365 дней разделить на значение коэффициента. В целом, чем выше показатель оборачиваемости запасов, тем меньше средств связано в этой наименее ликвидной группе активов. Особенно актуально повышение оборачиваемости и снижение запасов при наличии значительной задолженности в пассивах компании. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает среднее число дней, требуемое для взыскания задолженности. Чем меньше это число, тем быстрее дебиторская задолженность обращается в денежные средства, а, следовательно, повышается ликвидность оборотных средств предприятия. Высокое значение коэффициента может свидетельствовать о трудностях со взысканием средств по счетам дебиторов. Коэффициент оборачиваемости кредиторской – финансовый показатель, рассчитываемый как отношение себестоимости проданных товаров к среднегодовой величине кредиторской задолженности. Продолжительность одного оборота в днях характеризует время, в течение которого деньги, вложенные в один из видов активов, возвращаются в денежную наличность в результате реализации продукции [14]. Проанализируем наши коэффициенты оборачиваемости и периоды оборота. Результаты расчетов оформляются в таблице в приложении Д. Эффективность использования оборотных средств характеризуется прежде всего их оборачиваемостью. Из данных таблицы в приложении Д видно, что произошло снижение оборачиваемости всех приведенных показателей. Снижение оборачиваемости может означать как проблемы с оплатой счетов, так и более эффективную организацию взаимоотношений с поставщиками, обеспечивающую более выгодный, отложенный график платежей и использующую кредиторскую задолженность как источник получения дешевых финансовых ресурсов. Тем не менее, основной подход к оценке оборачиваемости следующий: чем короче период оборота, тем более эффективна коммерческая деятельность предприятия и тем выше его деловая активность. Снижение коэффициента оборачиваемости активов на 0,21 оборотов является свидетельством наличия отрицательной тенденции в развитии предприятия.
Продолжительность одного оборота активов в отчетном году увеличилась на 97 дней. По данным таблицы коэффициент оборотных средств снизился на 0,22. Это изменение можно охарактеризовать как отрицательное, так как оно показывает, что снизилась скорость оборота мобильных активов. За год продолжительность одного оборота мобильных активов увеличилась на 94 дня. Это явление можно рассматривать как отрицательную тенденцию. Замедление оборачиваемости приводит к увеличению оборотных средств и дополнительным затратам, а значит, к ухудшению финансового состояния организации. В 2018 году коэффициент оборачиваемости запасов составил 8,05. В 2018 году он снизился на 14,61. Снижение коэффициента, означает замедление оборачиваемости запасов, это явление можно рассматривать как отрицательное. Снижение коэффициента оборачиваемости запасов может отражать накопление избыточных запасов, неэффективное складское управление, накоплении непригодных к использованию материалов. Но и высокая оборачиваемость не всегда выступает позитивным показателем, поскольку может говорить об истощении складских запасов, что может привести к перебоям в производственного процесса. По данным таблицы 9 в отчетном году продолжительность одного оборота составила 45 дней. Увеличение показателя на 29 дней можно отметить как не благоприятную тенденцию. При анализе деловой активности особое внимание следует обратить на оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, так как эти величины во многом взаимосвязаны. Анализируя данные таблицы в приложении Д, можно отметить снижение коэффициента дебиторской задолженности на 0,87, то есть происходит постоянное снижение оборачиваемости, что свидетельствует о резком ухудшении расчетов с дебиторами. Продолжительность оборота увеличилась на 89 дней и на конец периода составила 243 дней. То есть наблюдается отрицательная тенденция увеличения продолжительности одного оборота дебиторской задолженности. В 2018 году коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности снизился на 0,23 оборотов и на конец года равен 0,67. Продолжительность одного оборота кредиторской задолженности в 2018 году увеличилась на 139 дней, то есть продолжительность времени расчетов предприятия по своим обязательствам увеличилась. Операционный цикл равен времени между закупкой сырья и материалов или товаров и получением выручки от реализации продукции. Продолжительность операционного цикла увеличилась на 118 дней, что является отрицательным фактом, поскольку приводит к росту потребности в оборотных средствах для финансирования текущей деятельности, что в свою очередь приводит к дополнительной иммобилизации денежных средств в запасах и средствах расчета. Финансовый цикл – начинается с момента оплаты поставщикам материалов (погашение кредиторской задолженности), заканчивается в момент получения денег от покупателей за отгруженную продукцию (погашение дебиторской задолженности). Финансовое положение предприятия, ликвидность и платежеспособность зависит от того на сколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги. Продолжительность финансового цикла (в днях) снизилась на 21 день. Снижение данного показателя в динамике свидетельствует о снижающейся потребности предприятия в финансировании текущей производственной деятельности. Платежеспособность – это способность предприятия быстро погасить свои краткосрочные долговые обязательства. Что бы обеспечить платежеспособность предприятие должно располагать необходимыми денежными средствами: достаточное количество денежных средств на расчетном счете банка либо в кассе, мобильные средства, которые предприятие может получить в результате обращения в деньги. Оценка платежеспособности предприятия рассчитывается путем вычисления показателей ликвидности. Ликвидность –это способность товароматериальных ценностей превращаться в деньги. Показатели ликвидности рассчитывается как отношение ликвидных оборотных активов предприятия к его краткосрочным долговым обязательствам. Различаются три показателя ликвидности: коэффициент абсолютной ликвидности; коэффициент срочной (быстрой) ликвидности; – коэффициент текущей ликвидности. Характеристика показателей ликвидности приведена в таблице 3.3.
Таблица 3.3 - Показатели ликвидности, характеризующие платежеспособность предприятия
Показатель
Условное обозначение Рекомендуемое
значение Тенденция изменения
1. Коэффициент абсолютной ликвидности
(коэффициент непосредственной ликвидности, норма располагаемых средств, промежуточный коэффициент ликвидности) Kл. абс 0,2 – 0,3
рекомендуемое значение 0,2 показывает, что ден. средства и крат.фин. вложения должны составлять
10% Превышение рекомендованного значения свидетельствует, что предприятие имеет больше средств, чем необходимо для удовлетворения прогнозируемых потребностей, а избыток средств приносит мало прибыли или не дает еѐ совсем
2. Коэффициент срочной(быстрой) ликвидности (коэффициент ликвидности, промежуточный коэффициент покрытия, коэффициент относительной ликвидности) Kл. сроч 0,7 – 0,8
Рекомендуемое значение
0,7
показывает, что дебиторская
задолженность должна составлять 25% Способность погасить свои долговые обязательства зависит от покупателей, необходимо изучить способы финансирования представленных кредитов, при наличии просроченной дебиторской задолженности значение коэфф. будет завышенным
3. Коэффициент текущей ликвидности
(общий коэффициент покрытия) Kл. тек 2,0 – 2,5 рек. знач. 2,0 показывает, что в составе оборотных активов запасы должны составлять 65% Если показатель больше рекомендуемого значения, то это свидетельствует о том, что предприятие имеет больше оборотных активов, чем может их использовать Коэффициент абсолютной ликвидности – это отношение наиболее ликвидных активов к текущим обязательствам, показывает, какую часть текущей краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств и приравненных к ним финансовых вложений.
Клабс=(стр.1240+стр.1250)/(стр.1500-стр.1530-стр.1540)
Клабс на нач.года=(143251+4737)/426387=0,34
Клабс на кон.года=(137772+9852)/632335=0,23
Коэффициент срочной (быстрой) ликвидности отражает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений для расчета с дебиторами. Клабс=(стр.1230+стр.1240+стр.1250)/(стр.1500-стр.1530-стр.1540)
Клсрочн.на нач.года=(136706+143251+4737)/426387=0,67
Клсрочн.на кон.года=(252806+137772+9852)/632335=0,63
Коэффициент текущей ликвидности – это главный показатель платежеспособности, показывает какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам может погасить организация, мобилизовав все оборотные средства. Этот показатель характеризует степень обеспеченности покрытия всеми оборотными активами текущих обязательств организации.
Клтек.=(стр.1200)/(стр.1500-стр.1530-стр.1540)
Клтек.на нач.года=311533/426387=0,73
Клтек.на кон.года=463948/632335=0,73
Результаты расчета показателей ликвидности оформлены в виде таблицы 3.4 Коэффициент абсолютной ликвидности (коэффициент срочности). Допустимыми считаются значения этого коэффициента в пределах 0,2 — 0,4. Коэффициент абсолютной ликвидности как на начало, так и на конец периода соответствует норме.
Коэффициент быстрой ликвидности. Значение коэффициента быстрой ликвидности 0,67 на начало отчетного периода и 0,63 на конец отчетного периода, при нормативном значении – 1. Это свидетельствует о неспособности организации расплатиться по своим обязательствам полностью при условии своевременных расчетов с кредиторами. Таблица 3.4 - Расчет и оценка динамики показателей ликвидности предприятия

Показатели Условное обозначение Рекомендуемое значение Значение показателя
На начало года На конец года
1. Краткосрочные (текущие) обязательства предприятия, тыс. руб. Пкр х 426387 632335
2. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, тыс. руб. Аден х 147988 147624
3. Дебиторская задолженность Адеб х 136706 252806
4. Запасы (за вычетом расходов будущих периодов), тыс. руб. Азап х 14065 52504
Расчетные показатели
5. Коэффициент абсолютной ликвидности kл. абс
0,2 – 0,4 0,34 0,23
6. Коэффициент быстрой ликвидности kл. сроч 1,0 0,67 0,63
7. Коэффициент текущей ликвидности kл. тек 2,0 0,73 0,73

Коэффициент текущей ликвидности, или коэффициент покрытия. Коэффициент текущей ликвидности не соответствует норме. Это свидетельствует о невозможности организации расплатиться по своим обязательствам при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной продаже готовой продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств. Ликвидность баланса – это степень покрытия обязательств предприятия активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств [15]. Для анализа ликвидности активы и обязательства предприятия группируются по срокам (все строки относятся к таблице формы № 1 «бухгалтерский баланс»). Статьи денежных средств и краткосрочные финансовые вложения относятся к более ликвидны активам (А1) Дебиторская задолженность и платежи, которые ожидаются в период до 12 месяцев относятся к быстрореализуемым активам (А2). Медленно реализуемые активы (А3). Это Статьи раздела II активы баланса относятся к медленно реализуемым активам (А3). Статьи раздела I актива баланса–внеоборотные активы – это труднореализуемые активы (А4). Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты. Кредиторская задолженность – это наиболее срочные обязательства (П1). Краткосрочные заемные средства, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы относятся к краткосрочным пассивам (П2). Статьи баланса, относящиеся к разделам IV и V – это долгосрочные пассивы (П3). Статьи раздела III баланса «Капитал и резервы» – устойчивые пассивы (П4). Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняется система неравенств: А1> = П1, А2 >= П2, А3 >= П3, А4<= П4. Если хотя бы одно из этих неравенств не выполняется, рассчитываются коэффициенты ликвидности. Выполнение первых трех условий приводит автоматически к выполнению условия: A4<=П4. Для проведения анализа ликвидности баланса предприятия статьи активов группируют по степени ликвидности – от наиболее быстро превращаемых в деньги к наименее. Пассивы же группируют по срочности оплаты обязательств. Типичная группировка представлена в нижеприведенной таблице 3.5.
Для сравнения данных групп активов и пассивов необходимо составить таблицу 3.6.
Таблица 3.5 - Группировка активов и пассивов баланса для проведения анализа ликвидности
Активы Пассивы
Название группы Обозначение Состав Название группы Обозначение Состав
Наиболее ликвидные активы А1 стр. 1250 + 1240 Наиболее срочные обязательства П1 стр. 1520
Быстро реализуемые активы А2 стр. 1230 Краткосрочные пассивы П2 стр. 1510 + 1540 + 1550

Продолжение таблицы 3.5
Медленно реализуемые активы А3 стр. 1210 + 1220 + 1260 – 12605 Долгосрочные пассивы П3 стр. 1400
Трудно реализуемые активы А4 стр. 1100 Постоянные пассивы П4 стр. 1300 + 1530 – 12605
Итого активы Итого пассивы

Таблица 3.6 - Данные для сравнения активов и пассивов баланса
На начало года
На конец года

A1
147988 < П1 360472 A1
147624
<
П1 567094
A2
136706 > П2 65915 A2
252806
> П2 65241
A3 26809 > П3 0
26809
> П3 0 A3 > П3 0
63518
> П3 0
A4
12550
> П4 –102304 A4
13216
> П4 –155171

В данном случае можно сказать, что баланс предприятия как на начало года, так и на конец не является абсолютно ликвидным, так как нарушено первое и четвертое неравенство. Невыполнения какого–либо из первых трех неравенств свидетельствует о том, что ликвидность баланса в большей или в меньшей степени отличается от абсолютной. На начало года и на конец года неравенство не выполняется А1< П1, данная ситуация свидетельствуете нехватке срочной ликвидности в размере (А1 – П1). Неравенство А2>П2 выполнимо, то быстро реализуемые активы превышают краткосрочные пассивы и организация может быть платежеспособной в недалеком будущем с учетом своевременных расчетов с кредиторами, получения средств от продажи продукции в кредит. Неравенство А3> П3 выполнимо, то в будущем при своевременном поступлении денежных средств от продаж и платежей организация может быть платежеспособной на период, равный средней продолжительности одного оборота оборотных средств после даты составления баланса. Невыполнение последнего неравенства свидетельствует о недостаточности собственного капитала организации П4 для покрытия труднореализуемых активов А4. Коэффициенты абсолютной ликвидности и финансовой устойчивости также свидетельствуют о неблагоприятной экономической ситуации на предприятии. Так показатель абсолютной ликвидности ниже рекомендуемой нормы (более 0,2), значит, анализируемое предприятие неспособно покрывать часть краткосрочной задолженности за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Аналогичную ситуацию отображает показатель финансовой устойчивости (норма 0.8–0.9).
Рассматривая же финансовое положение ООО «Крым–Тест» сегодня, то можно сказать, что ситуация остается неблагоприятной для предприятия. По итогам 20158 года, компания также понесла крупные убытки. Но ООО «Крым–Тест» усиленно принимает все необходимые меры по улучшению своего финансового состояния.

3.2 Организация учета и аудита текущих обязательств в ООО «Крым–Тест»

Бухгалтерский учет, в том числе учет расчетов с покупателями и заказчиками, ООО «Крым–тест» осуществляется бухгалтерской службой, которая находится в прямом подчинении финансовому директору компании.
Весь цикл бухгалтерских операций от первичного учета до формирования финансовой отчетности сопровождается оформлением соответствующих документов. Основным документом, который регламентирует весь учетный процесс на предприятии, является учетная политика. Данный документ содержит в себе способы ведения бухгалтерского учета, которые выбрала организация из вариантов, представленных в законодательных актах.
Продукция в ООО «Крым–Тест» реализуется по безналичному расчету через открытый в банке РНКБ расчетный счет. Согласно внутренним правилам компании операции за наличный расчет исключены. Реализация товаров и услуг ООО «Крым–Тест» покупателям выполняется, следуя договорам поставки, которые были заключены между контрагентами. Операции и расчеты по поставкам между предприятиями оформляются соответствующими документами, документооборот из которых указан на рисунке 3.2.

Рисунок 3.2 - Документооборот по операциям учета расчетов с покупателями и заказчиками при реализации продукции на ООО «Крым– Тест»

При отгрузке товаров, оказании услуг предприятию необходимо направить клиенту счет на оплату, который выставляется на основании заключенного договора. Так, ООО «Крым– Тест» выставляет счет на оплату своим покупателям и заказчикам. Данный документ не является обязательным при оформлении реализации продукции или услуг. Он необходим для предварительной договоренности между контрагентами о поставке товаров, услуг и является документом, на основании которого производится оплата. Для отражения в бухгалтерском учете операций по зачислению денежных средств, предназначен документ «Выписка банка». ООО «Крым–Тест» использует комплекс программного обеспечения банк–клиент, который позволяет компании проводить операции по своему банковскому счету через Интернет. Как показано на рисунке 3.2., движение товаров от ООО «ВСР» к покупателю оформляется товаросопроводительными документами, а именно товарной накладной и счетом–фактурой.
Если товар отгружается на складе ООО «Крым–Тест», то покупатель предъявляет доверенность на получение товара. Если договором поставки с покупателем предусмотрено условие того, что отгрузка продукции поставщиком осуществляется на складе покупателя, то доверенность при этом не требуется. За оказание услуг каждый месяц ООО «Крым–Тест» выставляет заказчику акт выполненных работ, счет–фактуру и счет на оплату за оказанные услуги. Заключающим этапом реализации товара является формирование книги продаж. Книга продаж предусмотрена для регистрации выписанных или выставленных счетов–фактур во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при отгрузке (передаче) товаров, имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров и т.д. В книге продаж подсчитываются итоги, так как данные необходимы для налоговой декларации по НДС. Также на ООО «Крым–Тест» применяется акт–сверки, который является документом, где отражаются взаиморасчеты между покупателями. Акт–сверки составляется по согласованию сторон в оговоренный период времени. Для получения итоговых и детальных сведений применяются различные учетные регистры. Так по учету расчетов с покупателями и заказчиками на ООО «Крым–Тест» применяется сводный регистр, который отражает общие суммы по расчетам.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками на ООО «Крым–Тест» осуществляется на активно–пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначенном для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками за реализованные ценности, сданные выполненные работы и предоставленные услуги, согласно расчетным документам. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Синтетический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» представляет собой обобщенную информацию – сжато и без уточнений. Для того чтобы информация по счету 62 была более информативна используют субсчета.
В рабочем плане счетов бухгалтерского учета по хозяйственным операциям, который использует ООО «Крым–Тест», предусмотрено два субсчета к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: 62.1 – «Расчеты с покупателями и заказчиками». Он предназначен для обобщения информации о расчетах за проданные товары, выполненные работы и оказанные услуги в порядке выполнения договора. 62.2 – «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам, полученным». Если в договоре предусмотрен аванс, то покупатель или заказчик должен перечислить часть денежных средств вперед в счет предстоящей поставки продукции (оказания услуг). Такой учет осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на отдельном субсчете «Расчеты по авансам, полученным». Учет полученных авансов осуществляется обособленно. Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю и заказчику. Операции по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражаются в сводном учетном регистре ООО «Крым –Тест» и главной книге. В таблице 3.7 представлены основные бухгалтерские проводки по учету расчетов с покупателями и заказчиками, применяемые ООО «Крым–Тест». Таблица 3.7 - Учет расчетов с покупателями и заказчиками на ООО «Крым–Тест»
Содержание хозяйственных операций Корреспондирующий счет
Дебет Кредит
1. Реализация готовой продукции с оплатой после отгрузки (передачи)
Отражена выручка на продажную стоимость готовой продукции с НДС
62.1
90.1
Отражена сумма НДС на реализованную продукцию 90.3
68.2

Отражен факт погашения задолженности за отгруженную продукцию 51 62.1
2. Реализация готовой продукции по предоплате Начислен НДС с предварительной оплаты 76 АВ. 68.2
Зачтена ранее полученная предоплата в счет погашения задолженности за отгруженную продукцию 62.2 62.1
Зачтен НДС с погашенной предварительной оплаты 68.2 76 АВ.

В бухгалтерской отчетности операции по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражаются в активе баланса в строке «Дебиторская задолженность» куда также входит задолженность поставщиков по полученным авансам, персонала по заработной плате, подотчетным суммам, возмещению ущерба, учредителей (участников, акционеров) по взносам в уставный капитал и другие. Дебиторская задолженность отражается в учете и отчетности ООО «Крым–Тест» в сумме фактической задолженности.
С целью совершенствования учета и анализа текущих обязательств в ООО «Крым–Тест» в первую очередь, необходимо усилить контроль за правильностью оформления первичной документации, а именно за документами, которые оформляются при поставке готовой продукции. Зачастую, при отгрузке товаров со склада предприятия, водители, которые принимают груз, не имея при себе доверенности от организации покупателя, ставят только свою подпись в экземплярах сопроводительных документов, что недопустимо, так как потом доказать отгрузку товара для покупателя в спорных ситуациях будет крайне сложно. Также при недостаточном контроле за оформлением первичной документации могут возникнуть разногласия с налоговыми органами в случае камеральной, выездной или встречной проверке [37]. Не будет лишним, если на предприятии будут систематизировано организованы курсы для повышения квалификации для специалистов. Данная мера поможет улучшить качество работы сотрудников и позволит сократить до минимума ошибки и неточности в учете. К основным мероприятиям по совершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками относятся: 1. Обязательная внутренняя проверка документов. Для того чтобы проверить документ потребуется значительно меньше времени, чем на его составление или исправление. При этом качество подготовки и достоверность документа возрастает. 2. Создание комиссии по работе с дебиторской задолженностью, которая будет систематически наблюдать за расчетами, проводить сверки с покупателями и заказчиками. Необходимым элементом в данной рекомендации является составление реестра с должниками, с помощью которого специалисты будут регулярно напоминать им о задолженности и своевременно предъявлять претензии по оплате. 3. Проведение анализа и структуры дебиторской задолженности по конкретным контрагентам с указанием сроков образования задолженности и сроков её возможного погашения, чтобы вовремя выявлять данную задолженность и принимать необходимые меры. 4. Мониторинг за соотношением дебиторской задолженности над кредиторской, так как превышение дебиторской задолженности может повлечь за собой снижение финансовой устойчивости предприятия и создаст необходимость привлечения дополнительных источников финансирования. 5. Предоставление покупателям и заказчикам скидок при досрочной оплате для быстрого погашения дебиторской задолженности. 4. Организация работы на высоком уровне с договорами для оптимизации и увеличению эффективности работы специалистов. На рисунке 3.3 представлены основные составляющие проведения анализа дебиторской задолженности.

Рисунок 3.3 - Элементы анализа дебиторской задолженности

Итак, перечислены основные и наиболее эффективные методы по совершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками, которые могут применяться ООО «Крым–Тест» с целью снижения уровня предпринимательского риска.
Денежный оборот средств, который происходит своевременно, а также четко организованный учет операций с покупателями и заказчиками оказывают существенное влияние на финансовые результаты компании, а именно на прибыли и убытки. При четкой организации расчетных операций с покупателями и заказчиками происходит ускорение оборачиваемости оборотных средств, и поэтому поступление денежных средств происходит своевременно. Поэтому появляется необходимость в проведении проверки учета по операциям с покупателями и заказчиками. На сегодняшний момент одной из наиболее эффективных видов экономических проверок является независимая аудиторская проверка. Её главной задачей является обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Соответствуя критериям проведения обязательного аудита юридических лиц (по итогам 2018 года выручка < 400 млн. руб., активы баланса < 60 млн. руб.), ООО «Крым Тест» не подлежит обязательной проверке. Однако, ООО «Крым Тест» планирует в 2020 году независимую аудиторскую проверку.
В соответствии с правилом (стандартом) №12 «Согласование условий проведения аудита» работа по проведению аудита, начинается с предварительного планирования. Организация, которая проводит аудит, должна достаточно изучить деятельность проверяемого предприятия. Далее аудитор осуществляет предварительное планирование и знакомится с организацией.
Точнее, на данном этапе потенциальные партнеры, а именно аудиторская компания и организация, деятельность которой и будет подлежать аудиторской проверке, принимают для себя решения о возможности сотрудничества, на основании полученной друг от друга информации [47]. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Схема, следуя которой проведение этапа планирования будет проходить наиболее оптимально, включает в себя следующие стадии: – предварительное планирование; – исследование системы бухгалтерского учета; – оценка системы внутреннего контроля; – определение уровня существенности; – построение аудиторской выборки; – разработка общего плана и программы аудита. Поэтому данный этап аудиторской проверки принято считать очень ответственным, так как от того как он будет выполнен зависит эффективность всей дальнейшей работы аудитора.
Когда этап предварительного планирования завершен, аудитор принимает следующие решения: – возможен ли аудит бухгалтерской отчетности предприятия; – возможно ли сотрудничество с предприятием; – обладает ли аудиторская организация необходимыми ресурсами для проведения качественной аудиторской проверки. Письму о проведении аудита, подтверждающему согласие на проведение аудита аудиторской организации, предшествует официальное предложение от ООО «Крым–Тест» с просьбой в оказании ему аудиторских услуг. Начальным этапом проведения аудита является планирование аудиторской проверки. Аудитор планирует свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственных операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета. Аудиторскую проверку операций по расчетам с покупателями и заказчиками на ООО «Крым–Тест» планируется на основе анализа деятельности предприятия и организации учета, а также по результатам оценки контроля на участке учета дебиторской задолженности, которые приведены в таблице 3.8. Таблица 3.8 - Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета по учету расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Крым–Тест»
№ Содержание Ответы
1. Имеется ли на предприятии система внутреннего аудита? Да
2 Действует ли в организации ревизионная комиссия? Нет
3. Проводится ли инвентаризация договоров с покупателями? Да
4. Осуществляется ли сверка договоров с покупателями? Да
6. Имеются ли договоры с покупателями и заказчиками? Да
7. Используется ли нормативная база для ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками? Да

Продолжение таблицы 3.8
8. Все ли расчеты с покупателями и заказчиками оформляются накладными, счетами–фактурами и прочими необходимыми документами Да

9. Во всех ли счетах–фактурах выделена сумма НДС? Да
10. Соответствует ли порядок оформления Книги продаж действующему законодательству? Да

11. Отражаются ли операции по каждому контрагенту в отдельности? Да
12. Применяются ли штрафные санкции покупателям за невыполнение ими договорных обязательств? Да
13. Соответствует ли порядок ведения аналитического и синтетического учета действующему законодательству? Да
14. Отражается ли сальдо по расчетам с покупателями и заказчиками в бухгалтерском балансе? Да
15. Имеется ли график документооборота в части расчетов с покупателями и заказчиками? Да
16. Своевременно ли осуществляются расчеты с покупателями и заказчиками? Да
17. Имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности? Нет

Планирование аудита включает в себя составление общего плана аудита, представленного в таблице 3.9. В нем определяется объем и время проведения аудиторских процедур. Также планирование подразумевает разработку аудиторской программы.
Таблица 3.9 - Общий план аудита операций по расчетам с покупателями и заказчиками в ООО «Крым–Тест»
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнители

1. Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками 03.02.2020

2. Аудит организации первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками 03.02.2020–04.02.2020

3. Аудит состояния дебиторской и кредиторской задолженности покупателей и заказчиков 04.02.2020

4. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с покупателями и заказчиками 05.02.2020–06.02.2020

5. Проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками 06.02.2020

6. Оформление результатов проверки 07.02.2020

Программа аудита (таблица 3.10) представляет собой перечень содержания аудиторских процедур, который необходим для выполнения общего плана аудита, и который в отличие от него приведен детально. Программа аудита является в своем роде инструкцией и служит средством контроля качества работы аудиторов.
Таблица 3.10 - Программа аудиторской проверки в ООО «Крым–Тест»
Наименование
аудиторских
процедур Период
проведения Исполнители Информационная база
Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками
Экспертиза договоров с покупателями и заказчиками Договор, соглашение, контракт
Аудит организации первичного учета с покупателями и заказчиками
Проверка оперативности регистрации фактов реализации продукции, работ, услуг Первичные документы
(накладные, доверенности, счета–фактуры)
Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной документации
Аудит состояния дебиторской и кредиторской задолженности
Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы к покупателям, решения судов в части признания задолженности безнадежной к взысканию
Проверка правильности списания дебиторской и кредиторской задолженности
Проверка правильности отражения в учете отдельных операций с покупателями и заказчиками
Проверка расчетов по полученным авансам Первичные документы
(накладные, доверенности, счета–фактуры
Проверка расчетов по коммерческим кредитам
Проверка учета курсовых и суммовых разниц
Проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками
Налоговый учет суммовых разниц Регистры налогового и бухгалтерского учета, договоры, первичные документы
Налоговый учет курсовых разниц
Налоговый учет НДС
Оформление результатов проверки

Основной целью аудита расчетов с покупателями и заказчиками является выражение мнения о достоверности отражения в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности показателей дебиторской и кредиторской задолженности. А основными задачами аудита расчетов с покупателями является: установление правильности определения и отражения в учете расчетов с покупателями, заказчиками, дебиторами и кредиторами; проверка правильности своевременного заключения договоров на реализацию продукции, товаров и услуг; определение порядка оплаты реализации продукции и анализ размера реализации продукции в кредит; размер предоплаты по договорам; порядок оплаты налогов, соответствие налоговых начислений и учетной политике предприятия; проверка расчетов и начисления НДС; правильности исчисления НДС по авансам и начисления налога на прибыль по реализации продукции ниже себестоимости по данным бухгалтерского учета. Работы по проведению аудита расчетов с покупателями условно можно разделить на три этапа: Ознакомительный этап – на этом этапе аудитор занимается изучением договоров на поставку продукции и другие хозяйственные договоры на выполнение работ или оказание услуг [43]. Этап проверки правильности ведения учета в регистрах бухгалтерского учета. На данном этапе необходимо проверить наличие книги продаж и правильность её ведения на предприятии, также проверить соответствие расчетных и отпускных цен учетной политики и данных существующего бизнес–плана, транспортные расходы, размер коммерческих расходов и доходов по реализации продукции и т.д.
На основном этапе проводится проверка правильности отражения данных первичного учета в регистрах синтетического и аналитического учета. Для этого проверяются реестры реализации продукции по ее видам, сортности, отпускным ценам и ценам реализации. При проверке расчетов с покупателями определяется правильность списания на реализацию продукции, себестоимости реализованной продукции части накладных расходов, размера коммерческих расходов в целом по предприятию и по структурным подразделениям, а также видам продукции. С этой целью проверяются бухгалтерские справки по закрытию счетов 25, 26, 44, 45 и бухгалтерские справки по закрытию счетов 08, 20,23,90,91,97. При проведении всех этапов аудиторской проверки и по их итогам аудиторская организация выдает предприятию, на котором проводилась данная проверка, аудиторское заключение, в котором указаны все выявленные расхождения, определяется размер убытков от неправильного ведения и организации учета и составляется план действий, направленных на улучшение организации учета с покупателями и заказчиками.
Таким образом, аудит текущих обязательств является важным участком
аудиторской проверки, который выполняет важную функцию по подтверждению достоверности и беспристрастности представленной пользователям информации по таким видам обязательств и помогает им в принятии обоснованных решений.
Благодаря аудита обеспечивается существенное уменьшение рисков, связанных с принятием управленческих решений, увеличивается доверие к предприятию, облегчается привлечение инвестиций и налаживания новых контактов, а также поддерживается положительный имидж предприятия.

3.3 Рекомендации по совершенствованию учета, анализа и аудита текущих обязательств организации в ООО «Крым–Тест»

В ООО «Крым–Тест» применяется автоматизированная система учета и технологии обработки учетной информации с использованием программного продукта 1C: Предприятие 8.3 «Бухгалтерия предприятия», при ее отсутствии журнально–ордерная форма бухгалтерского учета с элементами автоматизации. В 1С: Предприятие 8.3 расчеты с контрагентами (поставщиками, покупателями, прочими торговыми партнерами) организованы с использованием нескольких уровней аналитического учета – субконто счетов бухгалтерского учета. Для большинства счетов расчетов с контрагентами аналитический учет организован в виде трех уровней аналитического учета (рисунок 3.4). Рисунок 3.4 - Аналитические разрезы расчетов с контрагентами Первый уровень аналитического учета – контрагенты (поставщики, покупатели и т. п.). Информация о торговых партнерах хранится в одноименном справочнике «Контрагенты». В качестве контрагентов могут выступать сторонние организации и предприниматели. Второй уровень аналитического учета – договоры. Поскольку с одним и тем же торговым партнером может существовать несколько различных договоров, сделок, соглашений, то в справочнике «Договоры» можно создать необходимое количество записей о таких соглашениях с целью организации раздельного учета расчетов с контрагентом по каждому договору или сделке. Третий аналитический разрез – документ расчетов с контрагентом. В качестве такого документа может выступать любой документ программы, влияющий на расчеты с торговым партнером [41, с.124]. В таблице 3.11 перечислены операции для счетов расчетов с поставщиками, а в таблице 3.12 операции для счетов авансов и предварительных о плат, оплаченных поставщикам. Таблица 3.11 - Документооборот по расчетам с поставщиками на субсчете 60.01
Дт Кт Содержание операции Регистрирующий документ, вид операции Субконто3 (Документ расчетов)
+ Поступление товаров, оказание услуг Поступление (акт, накладная) Поступление
(акт, накладная)
(текущий документ)
+ Оплата за поставленные товары, оказанные услуги Списание с расчетного счета
Выдача наличных Вид операции – Оплата поставщику Поступление (акт, накладная) (документ, которым было отражено поступление товаров, услуг)
+ Возврат поставщику товаров Возврат товаров поставщику Вид операции – Покупка, комиссия Поступление (акт, накладная) (документ, которым было отражено поступление товаров)
+ Возврат оплаты от поставщика Поступление на расчетный счет
Поступление наличных Вид операции – Возврат от поставщика Документ, указанный при оплате
+ Зачет аванса, предварительной оплаты Поступление (акт, накладная) Списание с расчетного счета; Выдача наличных Таблица 3.12 - Документооборот по авансам и предварительным оплатам поставщикам на субсчете 60.02
Дт Кт Содержание операции Регистрирующий документ, вид операции Субконто3 (Документ расчетов)
+ Оплачен аванс, предварительная оплата Списание с расчетного счета
Выдача наличных Вид операции – Оплата поставщику Списание с р/счета; Выдача наличных (текущий документ)
+ Возврат оплаты от поставщика Поступление на расчетный
счет
Поступление наличных Вид операции – Возврат от поставщика Документ, указанный при оплате
+ Зачет аванса, предварительной оплаты Поступление
(акт, накладная) Списание с р/счета; Выдача наличных Важно, чтобы договор с контрагентом, указываемый во всех документах, приведенных в таблице 3.11 и таблице3.12 должен иметь вид «С поставщиком». Операция зачета аванса присутствует одновременно в обеих таблицах. Для счета расчетов (таблица 3.11) зачет аванса отражается записью по дебету, а для счета авансов (таблица 3.12) зачет аванса отражается записью по кредиту счета. Зачет аванса производится в соответствии со способом, указанным в документе поступления [41, с.125]. В программе предусмотрены следующие способы зачета аванса «Автоматически», «По документу», «Не зачитывать программой» [48]. В таблице 3.13 перечислены операции для счетов расчетов с покупателями, а в таблице 3.14 операции для счетов авансов и предварительных оплат, полученных организацией от покупателей. Таблица 3.13 - Документооборот по расчетам с покупателями на субсчете 62.01
Дт Кт Содержание операции Регистрирующий документ, вид операции Субконто3(Документ расчетов) + Реализация товаров, оказание услуг Реализация (акт, накладная) Реализация (акт, накладная) (текущий документ) + Реализация отгруженных товаров (с особыми условиями перехода права собственности) Реализация отгруженных товаров Реализация отгруженных товаров (текущий документ) + Оплата за реализованные товары, оказанные услуги Поступление на расчетный счет Поступление наличных Вид операции – Оплата от покупателя Реализация (акт, накладная), Реализация отгруженных товаров (документ, которым была отражена реализация) + Возврат товаров от покупателя Возврат товаров от покупателя Вид операции – Продажа, комиссия Реализация (акт, накладная) (документ, которым была отражена реализация товаров) + Возврат оплаты покупателю Списание с расчетного счета Выдача наличных Вид операции – Возврат покупателю Документ, указанный при оплате + Зачет аванса, предварительной оплаты Реализация (акт, накладная) Поступление на расчетный счет; Поступление наличных

Договор с контрагентом, указываемый во всех документах, приведенных в таблице 3.13 и таблице 3.14, должен иметь вид «С покупателем». Операция зачета аванса присутствует одновременно в обеих таблицах. Для счета расчетов (таблица 3.13) зачет аванса отражается записью по кредиту, а для счета авансов (таблица 3.14) зачет аванса отражается записью по дебету счета. Зачет аванса производится в соответствии со способом, указанным в документе реализации [41, с.130]. Таблица 3.14 - Документооборот по авансам и предварительным оплатам покупателей на субсчете 62.02
Дт Кт Содержание операции Регистрирующий документ, вид операции Субконто3
(Документ расчетов)
+ Оплачен аванс, предварительная оплата Поступление на расчетный счет Поступление наличных Вид операции – Оплата от покупателя Поступление на расчетный
счет
Поступление наличных
(текущий документ)
+ Возврат оплаты покупателю Списание с расчетного счета
Выдача наличных Вид операции – Возврат покупателю Документ, указанный при оплате
+ Зачет аванса, предварительной оплаты Реализация (акт, накладная) Реализация отгруженных товаров Поступление на расчетный счет;
Поступление наличных В 1С: Предприятия 8.3 предусмотрена возможность автоматического проведения зачета дебиторской и кредиторской задолженностей по разным договорам одного контрагента. Можно перенести задолженность с одного контрагента на другого контрагента, а также зарегистрировать списание безнадежного долга [49]. Акт сверки взаиморасчетов с контрагентами формируется автоматически и сохраняется в программе. Можно сформировать акт сверки по отдельному договору контрагента, счету расчетов, в рублевой и валютной сумме [14]. Бухгалтерская отчетность ООО «Крым–Тест» формируется также в программе 1С: Предприятие 8.3 «Бухгалтерия предприятия». Для сдачи отчетности в налоговые органы ООО «Крым–Тест» использует систему бухгалтерской и складской отчетности, программу «СБиС++». При загрузке отчетности из программы 1С: Бухгалтерия в «СБиС++» она заверяется электронно–цифровой подписью и отправляется в налоговый орган. В качестве рекомендаций по совершенствованию применения информационных технологий можно предложить применение электронного документооборота в ООО «Крым–Тест». Электронный документооборот оптимизирует расходы организации на бумажное делопроизводство, мобилизует работу бухгалтерии, повысит производительность работников. Применение электронного документооборота позволит ускорить согласование решений и документов с контрагентами, все структуры компании смогут работать в едином информационном пространстве. С целью обеспечения надежности хранения данных Общества предлагается применять облачные технологии и предоставляемые ими инновационные сервисы создания, обработки и поиска данных [44, с. 615]. Пользователю облачной технологии не нужно устанавливать ни платформу, ни конфигурацию информационной системы. Все операции выполняются на виртуальном сервере через удаленный доступ [47, с. 177]. Конечно, эти совершенствования автоматизации бухгалтерского учета требуют доработок и установления гарантии защиты конфиденциальности данных нормативно–правовыми актами. Из проведенного исследования финансовой деятельности ООО «Крым–Тест» и анализа учета расчетов с поставщиками и покупателями было выявлено несколько моментов, негативно влияющих на благополучное развитие организации. Первый момент – это большой удельный вес дебиторской задолженности в общей сумме оборотных активов ООО «Крым–Тест». С каждым годом этот показатель растет. Вместе с ним и растет величина кредиторской задолженности организации перед поставщиками и заказчиками. Это говорит о недостаточности денежных средств в хозяйственном обороте ООО «Крым–Тест». Второй момент – это рост доли просроченной дебиторской задолженности в общем объеме задолженности покупателей и заказчиков. Не все дебиторы следуют условиям договора, и в следствии просроченная дебиторская задолженность переходят в разряд безнадежных долгов. Главным направлением совершенствования рассмотренной ситуации должно быть ускорение расчетов с покупателями и заказчиками, а также рациональный выбор покупателей с целью минимизации риска неоплаты выполненных работ и услуг [46, с. 16]. Экономический эффект в результате ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности проявляется в относительном высвобождении денежных средств из оборота, а кроме этого в увеличении суммы выручки и суммы прибыли. Рассчитаем экономический эффект в результате ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности на один день. Из проведенных ранее расчетов известно, что продолжительность одного оборота равна в среднем 20 дням. За анализируемый период возьмем 2019 год. Расчеты представим в таблице 3.15. Таблица 3.15 - Расчет экономического эффекта в результате ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «Крым–Тест»
Наименование показателя Результаты расчета Выручка, тыс. руб. 125 315 Дни в анализируемом периоде, дн. 360 Продолжительность одного оборота, дн. –1 Экономический эффект в результате ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности, тыс. руб. –348,1
Из произведенных вычислений видно, что в связи с ускорением оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «Крым–Тест в результате предложенных мероприятий хотя бы на один день, происходит относительное высвобождение средств из оборота на сумму 348,1 тыс. руб. Для того чтобы принять разумное решение относительно будущей работы с тем или иным контрагентом, необходимо получить о нем как можно больше информации. Это поможет сформировать мнение о том, добросовестный или недобросовестный клиент, стоит или не стоит заключать с ним сделку, определить риски такой сделки. Все это очень важно при выстраивании эффективной системы управления дебиторской задолженностью. Для совершенствования контроля над дебиторами предлагается ввести систему ранжирования контрагентов в зависимости от суммы планируемой сделки. Группы следующие: 1–я группа – общая стоимость приобретаемых товаров не превышает 500 000 руб.; 2–я группа – общая стоимость приобретаемых товаров составляет от 500 000 до 3 000 000 руб.; 3–я группа – общая стоимость приобретаемых товаров превышает 3 000 000 руб. Для проверки контрагентов, принадлежащей к первой группе, необходимо запросить сведения через сервис ФНС России (сведения из ЕГРЮЛ, сведения о решениях налоговиков исключить организацию из ЕГРЮЛ, сведения о ликвидации, сведения об организациях, которые не отчитываются более года или имеют задолженность по налогам и др.) По контрагентам второй группы необходимо выполнить проверку, как и для первой группы. Дополнительно по контрагентам второй группы нужно получить копии следующих документов: устава; свидетельства о государственной регистрации; свидетельства о постановке на налоговый учет; бухгалтерской отчетности и пр. По контрагентам третьей группы необходимо выполнить проверку, предусмотренную для 1 и 2 групп. Дополнительно контрагентов третьей группы нужно проверить через сервисы: недействительных паспортов – сервисы ГУВМ МВД РФ; реестр недвижимости – rosreestr.ru; реестр недобросовестных поставщиков, которые участвуют в госзакупках, – zakupki.gov.ru; база судебных споров – kad.arbitr.ru; база судебных приставов – fssprus.ru. Необходимо запросить у контрагента: справку об отсутствии задолженности перед бюджетом; данные о наличии основных средств, численности, других ресурсов, чтобы исполнить договор. Такая классификация контрагентов позволит более эффективно организовать контроль по исполнению обязательств дебиторами компании, что значительно сократит риски ООО «Крым–Тест».
ООО «Крым–Тест» сможет вести гибкую политику при выборе поставщика на условиях, лучших для себя. В конкурентной среде поставщики снизят цены, будут предлагать более выгодные условия договора (например, отгружать товар не по предоплате, а по постоплате). Эти предложения позволят контролировать не только дебиторскую, но и кредиторскую задолженность. Предоставление скидок оптовым покупателям и заказчикам при срочной оплате также могло бы положительно повлиять на работу ООО «Крым–Тест» в двух аспектах: - предоставляемые скидки смогут существенно улучшить поток денежных средств посредством сокращения сроков получения оплаты с покупателей, что сокращает инвестиции в дебиторскую задолженность и риск возникновения безнадежных долгов; - предоставляемые скидки послужат причиной к увеличению объема продаж имеющимся и новым клиентам, способным платить в течение определенного периода времени и которых привлекает возможность получения увеличенной скидки с цены [15, с. 63–65]. В условиях ограниченности средств для расчетов с кредиторами такие условия для ООО «Крым–Тест» будут весьма выгодными. Продуктивным средством сокращения потерь от задержки покупателем расчетов с ООО «Крым–Тест» является факторинг – это комплекс услуг, связанный с финансированием, исключением риска неплатежей, возникающего вследствие предоставления покупателям товарного кредита, а также с мероприятиями в части работы с дебиторской задолженностью. При осуществлении факторинга клиент передает свое право получения долга от должника факторинговой компании [19, с. 90–92]. На данный момент ООО «Крым–Тест» не пользуется услугами банка по факторингу. Нам необходимо рассчитать выгоду, которую организация могла бы получить от внедрения факторинга. Предположим, что ООО «Крым–Тест» заключает договор с ООО «Факторинг+». Факторинговая компания гарантирует: получение 100% финансирования сразу после осуществления поставки; увеличение отгрузки товаров имеющимся покупателям; быстрые темпы роста прибыли; покрытие рисков неплатежей и просрочек; максимальная отдача на вложенный капитал и увеличение стоимости активов компании; улучшение качественных и количественных показателей бизнеса. Схема факторинговых операций на примере ООО «Крым–Тест» представлена на рисунке 3.5.
ООО «Крым–Тест» отгружает продукцию Покупателю на условиях отсрочки платежа по договору поставки. ООО «Крым–Тест» и Покупатель передают в ООО «Факторинг+» оригиналы необходимых документов. ООО «Факторинг+» финансирует ООО «Крым–Тест» до 100% суммы поставки. Покупатель оплачивает ООО «Факторинг+» 100 % суммы поставки по истечению отсрочки платежа. ООО «Крым–Тест» оплачивает ООО «Факторинг+» минимальную комиссию за финансирование. Покупатель оплачивает комиссию за предоставленный товарный кредит. Факторинг был бы выгоден для ООО «Крым–Тест», так как ускоряет оборот средств, не требуя при этом существенных затрат. В соответствии с требованиями российских стандартов бухгалтерского учета информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками отражается на синтетических счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Для отражения информации о расчетах с покупателями и заказчиками применяется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет на счетах 60, 62 и 76 осуществляется по каждому предъявленному или выставленному счету в разрезе контрагентов и договоров. Рисунок 3.5 - Факторинговые операции ООО «Крым–Тест» и ООО «Факторинг+»

С целью оптимизации аналитического учета дебиторской и кредиторской задолженности предлагается введение ряда дополнительных субсчетов в рабочий план счетов организации. Для счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предлагается введение активного субсчета 60–1 «Дебиторская задолженность поставщиков и подрядчиков» и пассивного субсчета 60–2 «Кредиторская задолженность поставщиков и подрядчиков». Указанные субсчета будут детализироваться субсчетами второго порядка в разрезе контрагентов, договоров и видов продукции. Два субсчета являются парными, так как один из них является активным, а другой – пассивным и предназначены они для учета однородных фактов хозяйственной жизни. Сальдо активного субсчета субсчета 60–1 «Дебиторская задолженность поставщиков и подрядчиков» может быть только дебетовым, сальдо пассивного субсчета 60–2 «Кредиторская задолженность поставщиков и подрядчиков» – кредитовым. В том случае, если на активном счете образуется сальдо, противоположное признаку субсчета, то оно должно быть перенесено корреспонденцией счетов бухгалтерского учета на субсчета 60–2 «Кредиторская задолженность поставщиков и подрядчиков». Поскольку в настоящее время при ведении бухгалтерского учета широко применяются информационные технологии указанную процедуру можно автоматизировать, и она не будет излишне трудоемкой. Аналогичным образом предлагается организовать учет на счете 76. Введение новых субсчетов в рабочий план счетов организации позволит добиться соответствия субсчетов и строк бухгалтерской (финансовой) отчетности. С целью совершенствования учета дебиторской и кредиторской задолженности, своевременного выявления просроченной и сомнительной задолженности предлагается использовать формы регистров учета операций по движению дебиторской и кредиторской задолженности. Указанные регистры предлагается составлять ежеквартально. Форма регистров позволяет использовать их как для целей ведения бухгалтерского учета, так и для налогового учета. При применении в организации автоматизированной формы ведения учета процедура их составления не будит излишне трудоемкой [43, с. 49]. К рекомендациям по совершенствованию учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями можно добавить следующее: использовать методы активного управления кредиторской и дебиторской задолженностью. Инструментом управления дебиторской и кредиторской задолженностью является их комплексная оптимизация. С целью управления кредиторской и дебиторской задолженностью необходимо следить за их соотношением [45, с. 11]. В.Э. Керимов [35, с. 724] поясняет, что «…на современном этапе правильная организация расчетных отношений организаций приводит к совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по поставкам товаров, своевременности осуществления расчетов, зависит дальнейшее будущее договорных отношений между участниками». ООО «Крым–Тест» было рекомендовано с целью совершенствования управления дебиторской задолженностью разработать механизм предоставления скидок заказчикам при досрочной оплате договоров, использование механизма факторинга для взыскания дебиторской задолженности, а также предлагается использовать формы регистров учета операций по движению дебиторской и кредиторской задолженности и введение дополнительных субсчетов в рабочий план счетов Общества. Совершенствование существующей системы учета текущих обязательств возможна лишь при условии ее унификации с международной, но при одновременном учете национальных особенностей. Это позволит полностью раскрыть учетную информацию для эффективного управления хозяйственной деятельностью организации.

ВЫВОДЫ

В магистерской работе полностью раскрыты теоретические и методологические основы совершенствования учета, анализа и аудита текущих обязательств организации. При этом были получены следующие научные результаты.
Получило дальнейшее развитие трактование сущности понятия «обязательство». Под которым, следует понимать признанную, определенную в стоимостном выражении и юридически оформленную задолженность одного субъекта хозяйствования перед другими, погашение которой, как ожидается, приведет к выбытию с предприятия ресурсов, заключающих экономические выгоды.
Научно обосновано, что достоверный учет, анализ и аудит обязательств организации в значительной степени влияет на эффективность деятельности субъектов хозяйствования и принятия обоснованных управленческих решений относительно возникновения и погашения долгов предприятия, формирование структуры его пассивов и др. Согласно российским стандартам бухгалтерского учета, текущие обязательства – это обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение двенадцати месяцев с даты баланса. Таким образом, обязательства являются неотъемлемой частью деятельности предприятия. В процессе производства предприятие поставляет материальные ценности, использует труд наемных работников, получает кредиты банков, уплачивает налоги и сборы, рассчитывается с поставщиками и т. д. В результате у предприятия возникают обязательства: перед поставщиками, работниками, государством обязательство является важной составляющей источников образования активов предприятия, они используются для оценки его финансового состояния: платежеспособности, ликвидности, финансовой устойчивости.
Текущие обязательства в международной практике отражаются в учете по одной из четырех видов стоимости: исторической, текущей стоимостью реализации и текущей. Однако зачастую основой оценки, принимают субъекты хозяйствования для составления финансовых отчетов, является историческая себестоимость. Доказана необходимость корректировка стоимости текущих обязательств на индекс инфляции, что позволит отражать и учитывать их исходя из их реальной стоимости. Оценка является неотъемлемым элементом метода бухгалтерского учета, пронизывая всю хозяйственную деятельность предприятия от составления первичного документа к формированию показателей бухгалтерской отчетности. Денежная оценка является обязательным условием отображения данных в бухгалтерском учете и позволяет обобщить факты хозяйственной жизни.
Определена роль аудита в оценке текущих обязательств, которому отводится важная роль в оценке непрерывности деятельности организации. Руководствуясь стандартами, аудитору необходимо составить мнение о достоверности финансовой отчетности организации и обратить внимание на все ключевые факторы, события или условия, которые могут вызвать сомнения в способности организации продолжать деятельность непрерывно. Аудитору отводится ответственная роль в проверке правомерности применения руководством принципа непрерывности деятельности. Ему необходимо составить мнение о достоверности финансовой отчетности организации, понимать какими принципами руководствовалась организация, при этом, не только провести анализ её текущей деятельности, но и прогнозировать финансовое состояние на период как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом. Задача аудитора на современном этапе с помощью эффективных методов и моделей выявить все риски связанные с оценкой непрерывности деятельности и провести анализ финансовой устойчивости и реальных возможностей проверяемого экономического субъекта. Впервые предложена методика учета текущих обязательств. Представленная методика позволит организовать учет полученных авансов на счете 62.02, а фактически выполненных работ (услуг) на счете 62.01. Взаимозачет задолженности может осуществляться бухгалтером либо по каждой операции (по каждому счету) – метод постоянного взаимозачета, либо в конце месяца – метод периодического взаимозачета. Применение этой методики ко всем счетам учета расчетов, а не только с покупателями и заказчиками, исключит возможность бухгалтеров «сворачивать» сальдо при составлении финансовой отчетности. Кроме того, учет расчетов с дебиторами и кредиторами с применением только активных и пассивных счетов, требует постоянного контроля со стороны учетных работников за состоянием расчетов по счетам аналитического учета. Составленная оборотно–сальдовая ведомость с применением такого подхода является более информативной при ее «чтении» внешними и внутренними пользователями информации бухгалтерского учета. Усовершенствован методический подход к анализу текущих обязательств организации, который подтверждает тот факт, что анализ текущих обязательств предприятия для эффективного управления ими необходимо проводить в комплексе с применением системы показателей, которые дополняют друг друга. Для получения более оптимальных значений показателей платежеспособности и ликвидности необходимо учитывать срок погашения текущих обязательств и стоимость товарно–материальных ценностей, учитываемых на балансе предприятия на дату проведения анализа. С помощью показателей изучается структура текущих обязательств, их доля в составе активов и пассивов предприятия, влияние на формирование прибыли и устанавливается степень платежеспособности предприятия. В процессе исследования методов анализа текущих обязательств установлено, что показатели для проведения анализа текущих обязательств, согласно взглядам, разных ученых показывают разностороннюю их характеристику, имеют разные названия и отдельные общие черты. Поэтому для проведения анализа текущих обязательств все коэффициенты были объединены в целостную систему, которая обеспечит эффективное управление текущими обязательствами.
Для систематизации процесса аудиторской проверки предложена организационно–структурную модель проведения аудита текущих обязательств, реализация которой позволит повысить эффективность аудиторской проверки и уверенность в достоверности отдельных участков учета и финансовой отчетности в целом.
Проведенный анализ, организация учета и аудит текущих обязательств в ООО «Крым –Тест» показал, что к основным мероприятиям по совершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками следует отнести: обязательную внутренняя проверка документов, создание комиссии по работе с дебиторской задолженностью, которая будет систематически наблюдать за расчетами, проводить сверки с покупателями и заказчиками. Необходимым элементом в данной рекомендации является составление реестра с должниками, с помощью которого специалисты будут регулярно напоминать им о задолженности и своевременно предъявлять претензии по оплате, проведение анализа и структуры дебиторской задолженности по конкретным контрагентам с указанием сроков образования задолженности и сроков её возможного погашения, чтобы вовремя выявлять данную задолженность и принимать необходимые меры, мониторинг за соотношением дебиторской задолженности над кредиторской, так как превышение дебиторской задолженности может повлечь за собой снижение финансовой устойчивости предприятия и создаст необходимость привлечения дополнительных источников финансирования, предоставление покупателям и заказчикам скидок при досрочной оплате для быстрого погашения дебиторской задолженности, организацию работы на высоком уровне с договорами для оптимизации и увеличению эффективности работы специалистов. Перечисленные основные и наиболее эффективные методы по совершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками, которые могут применяться ООО «Крым–Тест» с целью снижения уровня предпринимательского риска.
ООО «Крым–Тест» было рекомендовано с целью совершенствования управления дебиторской задолженностью разработать механизм предоставления скидок заказчикам при досрочной оплате договоров, использование механизма факторинга для взыскания дебиторской задолженности, а также предлагается использовать формы регистров учета операций по движению дебиторской и кредиторской задолженности и введение дополнительных субсчетов в рабочий план счетов Общества.