Налог на доходы физических лиц и его роль в формировании местного бюджета

Налог на доходы физических лиц и его роль в формировании местного бюджета
СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 2
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 3
1.1 Сущность налога на доходы физических лиц 3
1.2 НДФЛ до 2016 года 4
1.3НФДЛ с 2016 года 7
1.4 Налоговые вычеты, предоставляемые налогоплательщику в связи с уплатой налога на доходы физических лиц 14
Глава 2. Анализ поступления налога на доходы физических лиц в бюджет города Калининграда 19
2.2 Анализ налоговых поступлений в бюджет «Город Калининград» на 2016год 23
2.3 Проблемы, связанные с исчислением налога на доходы физических лиц и контролем уплаты его в бюджет и пути их решения 26
Заключение 36
Список литературы 38

ВВЕДЕНИЕ

Данная тема является актуальной, так как каждый из нас является физическим лицом и должен знать о налогах, взимаемых с него. Также в настоящее время законодательство Российской Федерации постоянно меняется и, на мой взгляд, важным является рассмотрение именно этого вопроса.
Целью работы является рассмотрение вопросов налогообложения доходов физических лиц РФ.
Задачами являются следующие:
- анализ эволюции налогообложения физических лиц,
- анализ взимания НДФЛ в Российской Федерации,
- оценка налоговых обязательств по НДФЛ на примере города Калининграда.
Предметом исследования является налог на доходы физических лиц.
Объектом исследования выступает город Калининград.
Согласно поставленным цели и задачам, структура работы включает три главы, последовательно раскрывающие тему исследования.
В первой главе рассмотрены теоретические вопросы налогообложения и анализ взимания НДФЛ в РФ.
Вторая глава содержит анализ взимания НДФЛ в городе Калининграде.
В процессе написания курсовой работы автором изучены труды российских исследователей по проблеме налогообложения доходов физических лиц. Также использованы законодательные и иные нормативные акты, учебные и практические пособия.
Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, библиографического списка.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
1.1 Сущность налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц регулируется главой 23 НК РФ. Налогоплательщиками налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. [8, c.11]
Объектами налогообложения признаются доходы, полученные налогоплательщиками в двух случаях которые определены законодательством Российской Федерации и прописаны в Налоговом Кодексе Российской Федерации:
1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
2) от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
В статье 208 Налогового кодекса Российской Федерации перечислены доходы полученные от источников в Российской Федерации к ним относятся: дивиденды и проценты; страховые выплаты; доходы от использования авторских или иных смежных прав; доходы, от сдачи имущества в аренду; доходы от реализации недвижимого имущества; вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей; пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты; доходы, полученные от использования любых транспортных средств; доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной и беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети; выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ. [2, c.12]

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Налоговая база определяется в зависимости от каждого вида дохода полученного налогоплательщиком, в отношении каждого вида дохода установлены различные виды налоговых ставок.
При получении налогоплательщиком дохода от организаций и ИП в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества.
В налоговом кодексе прописаны доходы полученные налогоплательщиком в виде натуральной формы и в виде материальных выплат.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, примером тому – оплата труда в натуральной форме.
Доходы в виде материальной выгоды, например это – материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или ИП.
1.2 НДФЛ до 2016 года

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год.
Так же предусмотрена уплата авансовых платежей – которые уплачивают индивидуальные предприниматели, нотариусы, и адвокаты учредившие адвокатские конторы. Уплата авансовых платежей производиться:
1) за январь – июнь – до 15 июля – ½ годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль – сентябрь – до 15 октября – ¼ годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь – декабрь – до 15 января следующего года – ¼ годовой суммы авансовых платежей.
В Налоговом кодексе, так же перечислены налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц, они подразделяются на следующие группы[2, c.22]
:
1) 9% – доходы резидентов РФ от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов
– доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
2) 15 – дивиденды от долевого участия в деятельности российских организаций, полученные нерезидентами РФ;
3) 30% – все доходы нерезидентов РФ, за исключением:
– дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций;
– доходов от осуществления трудовой деятельности;
– доходы от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста;
– и др.
4) 35% стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 руб.;
– процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты;
– суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, в части превышения превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
– и др.
5) 13% – ставка устанавливается, если иное не предусмотрено выше. Так же, следует отметить что, данная ставка является самой основной, и ею облагаются доходы резидентов Российской Федерации.
Стоит отметить, что налоговая ставка прежде всего зависит от того является ли налогоплательщик резидентом, или не является.
Все элементы налога на доходы физических лиц перечислены в главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации. Перечисленные элементы представляют собой объединяющее начало для налога на доходы физических лиц. С помощью этих элементов и устанавливается вся налоговая процедура, предусматривающая порядок и условия расчета налога. [2, c.9]

1.3НФДЛ с 2016 года

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством. [7, c.22]
Плательщики и объект налогообложения
Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, для целей налогообложения подразделяемые на две группы:
⦁ лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев);
⦁ лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения дохода на территории России.
30 апреля — крайний срок для подачи отдельными категориями налогоплательщиков, обязанных самостоятельно задекларировать доход, декларации по налогу на доходы физических лиц.
Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства в течение всего года.
Лица, обязанные самостоятельно декларировать доход:

⦁ индивидуальные предприниматели;
⦁ нотариусы, адвокаты, другие лица, занимающиеся частной практикой;
⦁ физические лица по вознаграждениям, полученным не от налоговых агентов;
⦁ физические лица по суммам, полученным от продажи имущества;
⦁ физические лица, резиденты РФ по доходам, полученным от источников, находящихся за пределами РФ;
⦁ физические лица, по доходам, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами;
⦁ физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей и других основанных на риске игр;
⦁ физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений;
⦁ физические лица, получающие от физических лиц доходы в порядке дарения.
Пример:
Доходы, полученные лицами от занятия преподавательской деятельностью и проведения консультация, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Для граждан, проживающих в Российской Федерации более 183 дней в году, такие доходы облагаются по налоговой ставке 13%.
В случае получения таких доходов необходимо помнить, что если Вы занимаетесь преподавательской деятельностью либо оказываете консультационные услуги самостоятельно, на основании договора гражданско-правового характера, Вы обязаны отразить полученные доходы в налоговой декларации и представить ее не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения рассматриваемых доходов, в налоговый орган по месту жительства. И не позднее 15 июля того же года уплатить исчисленную в налоговой декларации сумму налога в бюджет.
В соответствии со ст.217 НК РФ не все доходы физических лиц облагаются НДФЛ
Доходы, облагаемые НДФЛ

⦁ от продажи имущества, находившегося в собственности менее 3 лет;
⦁ от сдачи имущества в аренду;
⦁ доходы от источников за пределами Российской Федерации;
⦁ доходы в виде разного рода выигрышей;
⦁ иные доходы.
Доходы, не облагаемые НДФЛ

⦁ доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более трех лет;
⦁ доходы, полученные в порядке наследования;
⦁ доходы, полученные по договору дарения от члена семьи и (или) близкого родственника в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (от супруга, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер);
⦁ иные доходы.

Порядок уплаты НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа распространен на иностранных граждан, прибывших в Российскую Федерацию в безвизовом режиме и работающих на основании патента не только у физических лиц (как было до 2015 года), но и в организациях, у индивидуальных предпринимателей или занимающихся частной практикой лиц (например, адвокатов, учредивших адвокатский кабинет).
НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей уплачивается за период действия патента в размере 1 200 рублей в месяц, с индексацией платежа на коэффициент – дефлятор, установленный на соответствующий календарный год и коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда, устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта Российской Федерации (Федеральный закон от 24.11.2014 № 368-ФЗ).
(Информация о величине ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в 2015 году иностранными физическими лицами, осуществляющими трудовую деятельность по найму на основании патента согласно статье 2271 НК РФ, размещена на официальном сайте ФНС России в разделе «Физические лица»).

Рисунок 1. Порядок расчета налога(ставки налога, налоговая база)

Налоговым кодексом Российской Федерации по налогу на доходы физических лиц предусмотрено пять налоговых ставок. Различные налоговые ставки установлены как в отношении видов доходов, так и в отношении категорий налогоплательщиков.
⦁ налоговая ставка в размере 9%
⦁ налоговая ставка в размере13%
⦁ налоговая ставка в размере 15%
⦁ налоговая ставка в размере 30%
⦁ налоговая ставка в размере 35%
Исчисление налога налоговыми агентами
Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%.
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее 1 месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ
⦁ Вводится ежеквартальное представление в налоговую инспекцию расчетов по НДФЛ (срок представления не позднее 30 апреля, 31 июля и 31 октября, расчет за год подается не позднее 1 апреля следующего года);
⦁ Устанавливается новый вид ответственности за представление налоговым агентом налоговикам документов, содержащих недостоверные сведения, в размере 500 руб. за каждый представленный документ с такими сведениями (ст. 1261 Кодекса);
⦁ Установлена возможность приостановления операций по расчетномусчету налогового агента за несвоевременное представление расчета;
⦁ Вводится ответственность для налоговых агентов за непредставление расчета в установленный срок в виде штрафа в размере 1000 рублей (п. 1.2 ст. 126 Кодекса).
Федеральный закон от 29.11.2014 № 382-ФЗ (применяется в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года)
⦁ Изменился срок нахождения недвижимого имущества в собственности налогоплательщика, по истечении которого доходы от его продажи не облагаются налогом. Если ранее для этого нужно было владеть объектом более трех лет, то теперь освобождение доходов в общем случае производится, если имущество было в собственности более 5 лет.
При этом для объектов, полученных в порядке приватизации, наследования и дарения от близких родственников, а также по договору пожизненного содержания с иждивением, правила остались прежними – доходы от продажи таких объектов освобождаются от налогообложения, если они находились в собственности налогоплательщика более трех лет;
⦁ Установлены новые правила определения размера облагаемого налогом дохода в случае продажи объекта недвижимого имущества по цене, существенно отличающейся от рыночной (в меньшую сторону).
В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.
Федеральный закон от 06.04.2015 № 85-ФЗ
С 2016 года физические лица вправе получать социальные вычеты на лечение и обучение у своего работодателя. Кроме письменного заявления сотрудник должен подать работодателю подтверждение права на получение социальных вычетов, выданное налоговым органом.
Федеральный закон от 23.11.2015 № 317-ФЗ
⦁ С 1 января 2016 года стандартный налоговый вычет по НДФЛ на ребенка-инвалида увеличен до 12 000 рублей.
Налоговый вычет в указанном размере предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя и усыновителям в отношении:
- ребенка-инвалида до 18 лет;
- учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Опекунам, попечителям, приемным родителям и их супругам, на обеспечении которых находятся такие дети, вычет будет предоставляться в размере 6000 рублей;
⦁ Увеличен с 280 000 до 350 000 рублей размер дохода, при достижении которого (нарастающим итогом с начала года) стандартные налоговые вычеты не предоставляются.
Федеральный закон от 23.11.2015 № 320-ФЗ
⦁ Освобождены от налогообложения НДФЛ доходы в виде сумм, возмещенных налогоплательщику на основании решения суда судебных расходов;
⦁ Внесены уточнения в статьи 214.2 и 214.2.1 Кодекса, предусматривающие обеспечение единого подхода к налогообложению НДФЛ доходов физлиц, полученных от размещения денежных средств во вклады в банках, расположенных на территории РФ, а также в кредитных потребительских кооперативах и сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах.

1.4 Налоговые вычеты, предоставляемые налогоплательщику в связи с уплатой налога на доходы физических лиц

Налоговые вычеты по существу представляют собой особую разновидность налоговых льгот, предоставляемых путем вычета из налоговой базы определенных сумм, что тем самым увеличивает чистый доход налогоплательщика.
Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить. Уменьшение производится на налоговые вычеты, при этом вычеты уменьшают только те доходы, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%. НК РФ предусматривает 4 группы вычетов: [7, c.43]
⦁ стандартные налоговые вычеты;
⦁ социальные налоговые вычеты;
⦁ имущественные налоговые вычеты;
⦁ профессиональные налоговые вычеты;
В отличие от других налоговых вычетов предоставляемых налогоплательщику, стандартные налоговые вычеты не влекут за собой каких-либо расходов у физического лица. Налогоплательщики могут воспользоваться такими налоговыми вычетами ежемесячно. Иными словами, доходы, полученные по итогам каждого месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся налогоплательщику стандартные вычеты.
Максимальный вычет в 3000 руб. предоставляется «чернобыльцам», инвалидам ВОВ, инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп, вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и др.
Вычет в 500 руб. предоставляется Героям Советского Союза и Героям РФ, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, РФ и др.
Если физическое лицо имеет право на два стандартных вычета, то ему предоставляется максимальный из них. То есть суммировать вычеты и использовать их одновременно нельзя.
Стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети. К таким налогоплательщикам относятся:
⦁ родители, в том числе приемные;
⦁ супруги родителей;
⦁ опекуны или попечители.
Стандартный налоговый вычет в размере 1 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется – на каждого первого и второго ребенка у налогоплательщиков, которые являются родителями; так же и на каждого ребенка у налогоплательщика, который являются опекуном или попечителям.
Стандартный налоговый вычет в размере 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется – на каждого третьего ребенка и на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, который является ребенком инвалидом I или II группы.
Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговым агентом, представляю�