Налог на доходы физических лиц и его роль в формировании местного бюджета

Налог на доходы физических лиц и его роль в формировании местного бюджета
СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 2
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 3
1.1 Сущность налога на доходы физических лиц 3
1.2 НДФЛ до 2016 года 4
1.3НФДЛ с 2016 года 7
1.4 Налоговые вычеты, предоставляемые налогоплательщику в связи с уплатой налога на доходы физических лиц 14
Глава 2. Анализ поступления налога на доходы физических лиц в бюджет города Калининграда 19
2.2 Анализ налоговых поступлений в бюджет «Город Калининград» на 2016год 23
2.3 Проблемы, связанные с исчислением налога на доходы физических лиц и контролем уплаты его в бюджет и пути их решения 26
Заключение 36
Список литературы 38

ВВЕДЕНИЕ

Данная тема является актуальной, так как каждый из нас является физическим лицом и должен знать о налогах, взимаемых с него. Также в настоящее время законодательство Российской Федерации постоянно меняется и, на мой взгляд, важным является рассмотрение именно этого вопроса.
Целью работы является рассмотрение вопросов налогообложения доходов физических лиц РФ.
Задачами являются следующие:
- анализ эволюции налогообложения физических лиц,
- анализ взимания НДФЛ в Российской Федерации,
- оценка налоговых обязательств по НДФЛ на примере города Калининграда.
Предметом исследования является налог на доходы физических лиц.
Объектом исследования выступает город Калининград.
Согласно поставленным цели и задачам, структура работы включает три главы, последовательно раскрывающие тему исследования.
В первой главе рассмотрены теоретические вопросы налогообложения и анализ взимания НДФЛ в РФ.
Вторая глава содержит анализ взимания НДФЛ в городе Калининграде.
В процессе написания курсовой работы автором изучены труды российских исследователей по проблеме налогообложения доходов физических лиц. Также использованы законодательные и иные нормативные акты, учебные и практические пособия.
Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, библиографического списка.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
1.1 Сущность налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц регулируется главой 23 НК РФ. Налогоплательщиками налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. [8, c.11]
Объектами налогообложения признаются доходы, полученные налогоплательщиками в двух случаях которые определены законодательством Российской Федерации и прописаны в Налоговом Кодексе Российской Федерации:
1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
2) от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
В статье 208 Налогового кодекса Российской Федерации перечислены доходы полученные от источников в Российской Федерации к ним относятся: дивиденды и проценты; страховые выплаты; доходы от использования авторских или иных смежных прав; доходы, от сдачи имущества в аренду; доходы от реализации недвижимого имущества; вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей; пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты; доходы, полученные от использования любых транспортных средств; доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной и беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети; выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ. [2, c.12]

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Налоговая база определяется в зависимости от каждого вида дохода полученного налогоплательщиком, в отношении каждого вида дохода установлены различные виды налоговых ставок.
При получении налогоплательщиком дохода от организаций и ИП в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества.
В налоговом кодексе прописаны доходы полученные налогоплательщиком в виде натуральной формы и в виде материальных выплат.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, примером тому – оплата труда в натуральной форме.
Доходы в виде материальной выгоды, например это – материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или ИП.
1.2 НДФЛ до 2016 года

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год.
Так же предусмотрена уплата авансовых платежей – которые уплачивают индивидуальные предприниматели, нотариусы, и адвокаты учредившие адвокатские конторы. Уплата авансовых платежей производиться:
1) за январь – июнь – до 15 июля – ½ годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль – сентябрь – до 15 октября – ¼ годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь – декабрь – до 15 января следующего года – ¼ годовой суммы авансовых платежей.
В Налоговом кодексе, так же перечислены налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц, они подразделяются на следующие группы[2, c.22]
:
1) 9% – доходы резидентов РФ от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов
– доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
2) 15 – дивиденды от долевого участия в деятельности российских организаций, полученные нерезидентами РФ;
3) 30% – все доходы нерезидентов РФ, за исключением:
– дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций;
– доходов от осуществления трудовой деятельности;
– доходы от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста;
– и др.
4) 35% стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 руб.;
– процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты;
– суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, в части превышения превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
– и др.
5) 13% – ставка устанавливается, если иное не предусмотрено выше. Так же, следует отметить что, данная ставка является самой основной, и ею облагаются доходы резидентов Российской Федерации.
Стоит отметить, что налоговая ставка прежде всего зависит от того является ли налогоплательщик резидентом, или не является.
Все элементы налога на доходы физических лиц перечислены в главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации. Перечисленные элементы представляют собой объединяющее начало для налога на доходы физических лиц. С помощью этих элементов и устанавливается вся налоговая процедура, предусматривающая порядок и условия расчета налога. [2, c.9]

1.3НФДЛ с 2016 года

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством. [7, c.22]
Плательщики и объект налогообложения
Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, для целей налогообложения подразделяемые на две группы:
⦁ лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев);
⦁ лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения дохода на территории России.
30 апреля — крайний срок для подачи отдельными категориями налогоплательщиков, обязанных самостоятельно задекларировать доход, декларации по налогу на доходы физических лиц.
Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства в течение всего года.
Лица, обязанные самостоятельно декларировать доход:

⦁ индивидуальные предприниматели;
⦁ нотариусы, адвокаты, другие лица, занимающиеся частной практикой;
⦁ физические лица по вознаграждениям, полученным не от налоговых агентов;
⦁ физические лица по суммам, полученным от продажи имущества;
⦁ физические лица, резиденты РФ по доходам, полученным от источников, находящихся за пределами РФ;
⦁ физические лица, по доходам, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами;
⦁ физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей и других основанных на риске игр;
⦁ физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений;
⦁ физические лица, получающие от физических лиц доходы в порядке дарения.
Пример:
Доходы, полученные лицами от занятия преподавательской деятельностью и проведения консультация, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Для граждан, проживающих в Российской Федерации более 183 дней в году, такие доходы облагаются по налоговой ставке 13%.
В случае получения таких доходов необходимо помнить, что если Вы занимаетесь преподавательской деятельностью либо оказываете консультационные услуги самостоятельно, на основании договора гражданско-правового характера, Вы обязаны отразить полученные доходы в налоговой декларации и представить ее не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения рассматриваемых доходов, в налоговый орган по месту жительства. И не позднее 15 июля того же года уплатить исчисленную в налоговой декларации сумму налога в бюджет.
В соответствии со ст.217 НК РФ не все доходы физических лиц облагаются НДФЛ
Доходы, облагаемые НДФЛ

⦁ от продажи имущества, находившегося в собственности менее 3 лет;
⦁ от сдачи имущества в аренду;
⦁ доходы от источников за пределами Российской Федерации;
⦁ доходы в виде разного рода выигрышей;
⦁ иные доходы.
Доходы, не облагаемые НДФЛ

⦁ доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более трех лет;
⦁ доходы, полученные в порядке наследования;
⦁ доходы, полученные по договору дарения от члена семьи и (или) близкого родственника в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (от супруга, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер);
⦁ иные доходы.

Порядок уплаты НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа распространен на иностранных граждан, прибывших в Российскую Федерацию в безвизовом режиме и работающих на основании патента не только у физических лиц (как было до 2015 года), но и в организациях, у индивидуальных предпринимателей или занимающихся частной практикой лиц (например, адвокатов, учредивших адвокатский кабинет).
НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей уплачивается за период действия патента в размере 1 200 рублей в месяц, с индексацией платежа на коэффициент – дефлятор, установленный на соответствующий календарный год и коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда, устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта Российской Федерации (Федеральный закон от 24.11.2014 № 368-ФЗ).
(Информация о величине ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в 2015 году иностранными физическими лицами, осуществляющими трудовую деятельность по найму на основании патента согласно статье 2271 НК РФ, размещена на официальном сайте ФНС России в разделе «Физические лица»).

Рисунок 1. Порядок расчета налога(ставки налога, налоговая база)

Налоговым кодексом Российской Федерации по налогу на доходы физических лиц предусмотрено пять налоговых ставок. Различные налоговые ставки установлены как в отношении видов доходов, так и в отношении категорий налогоплательщиков.
⦁ налоговая ставка в размере 9%
⦁ налоговая ставка в размере13%
⦁ налоговая ставка в размере 15%
⦁ налоговая ставка в размере 30%
⦁ налоговая ставка в размере 35%
Исчисление налога налоговыми агентами
Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%.
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее 1 месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ
⦁ Вводится ежеквартальное представление в налоговую инспекцию расчетов по НДФЛ (срок представления не позднее 30 апреля, 31 июля и 31 октября, расчет за год подается не позднее 1 апреля следующего года);
⦁ Устанавливается новый вид ответственности за представление налоговым агентом налоговикам документов, содержащих недостоверные сведения, в размере 500 руб. за каждый представленный документ с такими сведениями (ст. 1261 Кодекса);
⦁ Установлена возможность приостановления операций по расчетномусчету налогового агента за несвоевременное представление расчета;
⦁ Вводится ответственность для налоговых агентов за непредставление расчета в установленный срок в виде штрафа в размере 1000 рублей (п. 1.2 ст. 126 Кодекса).
Федеральный закон от 29.11.2014 № 382-ФЗ (применяется в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года)
⦁ Изменился срок нахождения недвижимого имущества в собственности налогоплательщика, по истечении которого доходы от его продажи не облагаются налогом. Если ранее для этого нужно было владеть объектом более трех лет, то теперь освобождение доходов в общем случае производится, если имущество было в собственности более 5 лет.
При этом для объектов, полученных в порядке приватизации, наследования и дарения от близких родственников, а также по договору пожизненного содержания с иждивением, правила остались прежними – доходы от продажи таких объектов освобождаются от налогообложения, если они находились в собственности налогоплательщика более трех лет;
⦁ Установлены новые правила определения размера облагаемого налогом дохода в случае продажи объекта недвижимого имущества по цене, существенно отличающейся от рыночной (в меньшую сторону).
В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.
Федеральный закон от 06.04.2015 № 85-ФЗ
С 2016 года физические лица вправе получать социальные вычеты на лечение и обучение у своего работодателя. Кроме письменного заявления сотрудник должен подать работодателю подтверждение права на получение социальных вычетов, выданное налоговым органом.
Федеральный закон от 23.11.2015 № 317-ФЗ
⦁ С 1 января 2016 года стандартный налоговый вычет по НДФЛ на ребенка-инвалида увеличен до 12 000 рублей.
Налоговый вычет в указанном размере предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя и усыновителям в отношении:
- ребенка-инвалида до 18 лет;
- учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Опекунам, попечителям, приемным родителям и их супругам, на обеспечении которых находятся такие дети, вычет будет предоставляться в размере 6000 рублей;
⦁ Увеличен с 280 000 до 350 000 рублей размер дохода, при достижении которого (нарастающим итогом с начала года) стандартные налоговые вычеты не предоставляются.
Федеральный закон от 23.11.2015 № 320-ФЗ
⦁ Освобождены от налогообложения НДФЛ доходы в виде сумм, возмещенных налогоплательщику на основании решения суда судебных расходов;
⦁ Внесены уточнения в статьи 214.2 и 214.2.1 Кодекса, предусматривающие обеспечение единого подхода к налогообложению НДФЛ доходов физлиц, полученных от размещения денежных средств во вклады в банках, расположенных на территории РФ, а также в кредитных потребительских кооперативах и сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах.

1.4 Налоговые вычеты, предоставляемые налогоплательщику в связи с уплатой налога на доходы физических лиц

Налоговые вычеты по существу представляют собой особую разновидность налоговых льгот, предоставляемых путем вычета из налоговой базы определенных сумм, что тем самым увеличивает чистый доход налогоплательщика.
Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить. Уменьшение производится на налоговые вычеты, при этом вычеты уменьшают только те доходы, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%. НК РФ предусматривает 4 группы вычетов: [7, c.43]
⦁ стандартные налоговые вычеты;
⦁ социальные налоговые вычеты;
⦁ имущественные налоговые вычеты;
⦁ профессиональные налоговые вычеты;
В отличие от других налоговых вычетов предоставляемых налогоплательщику, стандартные налоговые вычеты не влекут за собой каких-либо расходов у физического лица. Налогоплательщики могут воспользоваться такими налоговыми вычетами ежемесячно. Иными словами, доходы, полученные по итогам каждого месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся налогоплательщику стандартные вычеты.
Максимальный вычет в 3000 руб. предоставляется «чернобыльцам», инвалидам ВОВ, инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп, вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и др.
Вычет в 500 руб. предоставляется Героям Советского Союза и Героям РФ, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, РФ и др.
Если физическое лицо имеет право на два стандартных вычета, то ему предоставляется максимальный из них. То есть суммировать вычеты и использовать их одновременно нельзя.
Стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети. К таким налогоплательщикам относятся:
⦁ родители, в том числе приемные;
⦁ супруги родителей;
⦁ опекуны или попечители.
Стандартный налоговый вычет в размере 1 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется – на каждого первого и второго ребенка у налогоплательщиков, которые являются родителями; так же и на каждого ребенка у налогоплательщика, который являются опекуном или попечителям.
Стандартный налоговый вычет в размере 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется – на каждого третьего ребенка и на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, который является ребенком инвалидом I или II группы.
Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, данный налоговый вычет не применяется.
Когда рассчитываются предельные суммы доходов то учитываются только те доходы, которые включались в обложение по ставке 13%. Стоит отметить, что те доходы которые облагаются по другим процентным ставкам налога на доходы физических лиц, в такой расчет не включаются.
Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщиком понесены определенные виды расходов. Это так называемые социальные расходы, которые связаны с благотворительностью, обучением или лечением. Поэтому и социальные вычеты предоставляются по трем основаниям:
1) по расходам на благотворительные цели и пожертвования;
2) по расходам на обучение;
3) по расходам на лечение.
Сумма таких вычетов, предоставляется в размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов и при условии, что такие расходы не превышают максимально установленную Налоговым Кодексом Российской Федерации сумму вычетов.
А если налогоплательщик имеет право на несколько видов социальных вычетов (например, по расходам на обучение и лечение), то тут ограничений нет. Он вправе воспользоваться сразу несколькими видами вычетов.
Социальные налоговые вычеты предоставляют налоговые органы, а не работодатели.
Право применения социальных вычетов ограничен, так как его не все могут применять, а только те лица, которые: [6, c.13]
1) осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве ИП;
2) занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.);
3) выполняют работы (оказывают услуги) по договорам гражданско-правового характера;
4) получают авторские и другие вознаграждения.
ИП, а также лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты и др.), имеют право уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты.
Профессиональные налоговые вычеты, налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также, налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе, предоставляются налогоплательщику при представлении налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:
1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн. руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 тыс. руб.
2) в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:
на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
3) на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или ИП и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
4) и др.
При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.
Общий размер имущественного налогового вычета, не может превышать 2 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов:
⦁ по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или ИП и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для ИЖС, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
⦁ по кредитам, предоставленным банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования займов, полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставленных для ИЖС, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.
Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Так же стоит отметить, что рассмотренные вычеты уменьшают налоговую базу только при 13% налоговой ставки.

Глава 2. Анализ поступления налога на доходы физических лиц в бюджет города Калининграда
2.1 Экономическая характеристика города

Город Калининград – административный центр самого западного региона России, единственного субъекта РФ, полностью отделённого от остальной территории страны сотнями километров, сухопутными границами двух государств (Польша, Литва) и международными морскими водами. У России нет другой такой территории, где столь длительное время действует режим особой экономической зоны.
Сегодня Калининград – динамично развивающийся российский город, где создан большой экономический, культурный, научный и образовательный потенциал. Калининград это – 69,7% всех хозяйствующих субъектов региона, в числе которых – значительное число предприятий и организаций, где есть наукоемкие производства, квалифицированные менеджеры, обладающие опытом внешнеэкономической деятельности.
Число хозяйствующих субъектов в Калининграде по состоянию на 01.01.2016 г. по данным Статистического регистра Росстата составило 38013 единиц (на 01.01.2015 г. – 36937 единиц). Основная часть хозяйствующих субъектов является коммерческими организациями – 33877 (89,1%).
Наибольшее число хозяйствующих субъектов города сосредоточено в оптовой и розничной торговле, сфере бытовых услуг (35%), операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг (19,5%), строительстве (12,9%), обрабатывающих производствах (9,8%), транспорте и связи – (8,5%).
Калининград привлекателен для инвесторов. Наиболее привлекательными для инвестирования являются - промышленность, транспорт и связь. Наряду с привлечением российских инвестиций, осуществляется приток инвестиций из-за рубежа.
Общеэкономическая ситуация

Рисунок 2. а) Основные экономические показатели, б)Доля Калининграда в Калининградской области[13]
Промышленное производство

По итогам 2015 года в сравнении с 2014 годом произошел значительный спад отгруженных товаров собственного производства по обрабатывающим производствам на сумму 69,5 млрд. рублей. В итоге показатель объема отгруженных товаров собственного производства, выполненных работ и услуг собственными силами в обрабатывающих производствах за 2015 год составил 72,5% к предыдущему периоду 2014 года. Одним из основных факторов, оказывающих влияние на данный показатель является снижение спроса на продукцию и, следовательно, сокращение экспорта, а также рост закупочных цен из-за снижения стоимости рубля, по отношению к основным мировым валютам.
Значение показателя производство и распределение электроэнергии, газа и воды за 2015 год оказалось на 3,9% больше по сравнению с 2014 годом и составило 103,9% к показателю за аналогичный период 2014 года.

Рисунок 3. Темпы роста объемов отгруженных товаров (работ, услуг) собственного производства (2008 г. = 100% - базисный период)
В целом индекс цен производителей промышленных товаров (на товары, предназначенные для реализации на внутреннем рынке) в декабре 2015 года составил 107,2% к декабрю 2014 года.

Рисунок 4. Темпы роста объемов отгруженных товаров,(работ, услуг) собственного производства (в % к соответствующему периоду прошлого года)
Указанный индекс в обрабатывающих производствах составил 107,2%. В производстве и распределении электроэнергии, газа и воды – 109,0%, в производстве, передаче и распределении тепловой энергии – 109,3%.
Строительство
В 2015 году крупными и средними организациями города Калининграда было выполнено работ и услуг собственными силами по виду деятельности «Строительство» на сумму 12,4 млрд. руб., что на 18,5% меньше, чем в 2014 году. Предполагаемое снижение показателя вызвано сложной экономической ситуацией, вызванной применением Россией специальных временных экономических мер, временным снижением спроса на рынке жилья.
В 2015 году в г. Калининграде организациями всех форм собственности было введёно в эксплуатацию 325 жилых домов, или 8789 новых благоустроенных квартир, общей площадью 564,2 тыс. кв. метров, что на 13,8% выше показателя 2014 года. Значение данного показателя обусловлено завершением строительства объектов жилищного строительства, разрешение на строительство, которыхܖ выдавалисьܖ ранее.ܖ (рисунокܖ 5)
Вܖ Калининградеܖ построеноܖ 46,8%ܖ общейܖ площадиܖ жилыхܖ домовܖ отܖ общегоܖ объемаܖ жилья,ܖ построенногоܖ вܖ ܖ регионе.ܖ
Вܖ г.ܖ Калининградеܖ индивидуальнымиܖ застройщикамиܖ заܖ свойܖ счётܖ иܖ сܖ помощьюܖ кредитовܖ вܖ 2015ܖ годуܖ построеноܖ иܖ введеноܖ вܖ действиеܖ 209ܖ домов,ܖ илиܖ 209ܖ квартир,ܖ общейܖ площадьюܖ 59,1ܖ тыс.ܖ кв.ܖ м,ܖ чтоܖ наܖ 36,8%ܖ меньше,ܖ чемܖ вܖ 2014ܖ году.ܖ ܖ Удельныйܖ весܖ построеннойܖ общейܖ площадиܖ жилыхܖ домовܖ населением,ܖ заܖ счетܖ собственныхܖ иܖ заемныхܖ средств,ܖ составилܖ 10,5%ܖ отܖ общегоܖ объема,ܖ введенногоܖ вܖ действиеܖ жильяܖ вܖ Калининграде.

Финансовый результат предприятий
Заܖ январьܖ -ܖ ноябрьܖ 2015ܖ годаܖ положительныйܖ сальдированныйܖ финансовыйܖ результатܖ (прибыльܖ минусܖ убыток)ܖ крупныхܖ иܖ среднихܖ организацийܖ г.ܖ Калининградаܖ составилܖ 5,ܖ 2ܖ млрд.ܖ рублейܖ (заܖ такойܖ жеܖ периодܖ 2014ܖ г.ܖ –ܖ 2,5ܖ млрд.ܖ рублей).ܖ
Поܖ состояниюܖ наܖ 1ܖ декабряܖ 2015ܖ годаܖ 82ܖ организацииܖ имелиܖ убыток,ܖ ихܖ удельныйܖ весܖ составилܖ 33,6%.ܖ Суммаܖ убыткаܖ этихܖ предприятийܖ –ܖ 10,4ܖ млрд.ܖ рублей.ܖ Наܖ 1ܖ декабряܖ 2015ܖ годаܖ суммарнаяܖ задолженностьܖ поܖ обязательствамܖ (кредиторская,ܖ задолженностьܖ поܖ кредитамܖ банковܖ иܖ займам)ܖ поܖ г.ܖ Калининградуܖ составилаܖ 257,7ܖ млрд.ܖ рублей,ܖ изܖ неёܖ просроченнаяܖ –ܖ 10,9ܖ млрд.ܖ рублей,ܖ илиܖ 4,2%ܖ отܖ общейܖ суммыܖ задолженности.[13]
2.2 Анализ налоговых поступлений в бюджет «Город Калининград» на 2016год

Бюджетܖ городскогоܖ округаܖ «Городܖ Калининград»ܖ наܖ 2016ܖ годܖ утвержден:
-ܖ поܖ доходамܖ вܖ суммеܖ 11725,5ܖ млн.ܖ руб.;
-ܖ поܖ расходамܖ вܖ суммеܖ 13327,0ܖ млн.ܖ руб.;
-ܖ сܖ дефицитомܖ вܖ суммеܖ 1601,5ܖ млн.ܖ руб.
Вܖ 1ܖ полугодииܖ 2016ܖ годаܖ бюджетܖ городскогоܖ округаܖ «Городܖ Калининград»ܖ исполнен:
-ܖ поܖ доходамܖ вܖ суммеܖ 4898,3ܖ млн.ܖ руб.,ܖ чтоܖ составилоܖ 41,8ܖ %ܖ отܖ уточненныхܖ годовыхܖ плановыхܖ назначений;
-ܖ поܖ расходамܖ вܖ суммеܖ 5400,3ܖ млн.ܖ руб.ܖ илиܖ наܖ 40,5ܖ %ܖ отܖ плановыхܖ показателей;ܖ
-ܖ сܖ дефицитомܖ вܖ суммеܖ 502,0ܖ млн.ܖ руб.ܖ Поܖ итогамܖ 1ܖ полугодияܖ 2015ܖ годаܖ бюджетܖ городскогоܖ округаܖ «Городܖ Калининград»ܖ былܖ исполненܖ сܖ профицитомܖ вܖ суммеܖ 577,6ܖ млн.ܖ руб.
Поступленияܖ собственныхܖ доходовܖ (налоговыеܖ иܖ неналоговые)ܖ обеспечилиܖ 3222,2ܖ млн.ܖ руб.ܖ доходовܖ городскогоܖ бюджета,ܖ чтоܖ наܖ 260,2ܖ млн.ܖ руб.ܖ меньше,ܖ чемܖ вܖ аналогичномܖ периодеܖ прошлогоܖ года.
Налоговые доходы бюджетаܖ обеспечилиܖ 81,7%ܖ собственныхܖ доходовܖ бюджета,ܖ илиܖ 2631,6ܖ млн.ܖ руб.ܖ Вܖ целомܖ уточненныйܖ планܖ (6227,1ܖ млн.руб.)ܖ поܖ налоговымܖ доходамܖ выполненܖ наܖ 42,3%.ܖ Снижениеܖ исполненияܖ кܖ аналогичномуܖ периодуܖ 2015ܖ годаܖ составилоܖ -393,3ܖ млн.ܖ руб.ܖ (-ܖ 13,0%).
Вܖ 1ܖ полугодииܖ 2016ܖ годаܖ вышеܖ планово-нормативногоܖ показателяܖ (45%)ܖ вܖ бюджетܖ поступили:[13]
-ܖ единыйܖ налог,ܖ взимаемыйܖ вܖ связиܖ сܖ применениемܖ упрощеннойܖ системыܖ налогообложенияܖ (509,5ܖ млн.ܖ руб.ܖ илиܖ 52,3%ܖ отܖ плановыхܖ назначенийܖ 974ܖ млн.ܖ руб.);
-ܖ единыйܖ налогܖ наܖ вмененныйܖ доходܖ дляܖ отдельныхܖ видовܖ деятельностиܖ (282,1ܖ млн.ܖ руб.ܖ илиܖ 47,3%ܖ отܖ плановыхܖ назначенийܖ 596ܖ млн.ܖ руб.);
-ܖ единыйܖ сельскохозяйственныйܖ налогܖ (43,4ܖ млн.ܖ руб.ܖ илиܖ 100,6%ܖ отܖ плановыхܖ назначенийܖ 43,2ܖ млн.ܖ руб.);
-ܖ единыйܖ налог,ܖ взимаемыйܖ вܖ связиܖ сܖ применениемܖ патентнойܖ системыܖ налогообложенияܖ (5,9ܖ млн.ܖ руб.ܖ илиܖ 83,1%ܖ отܖ плановыхܖ назначенийܖ 7,1ܖ млн.ܖ руб.);
-ܖ государственнаяܖ пошлинаܖ (27,4ܖ млн.ܖ руб.ܖ илиܖ 62,3%ܖ отܖ плановыхܖ назначенийܖ 44ܖ млн.ܖ руб.).
Нижеܖ планово-нормативногоܖ показателяܖ (45%)ܖ оказалисьܖ поступления:
-ܖ налогаܖ наܖ доходыܖ физическихܖ лицܖ (1286,6ܖ млн.руб.ܖ илиܖ 41,3%ܖ отܖ плановыхܖ назначений);
-ܖ акцизовܖ (21,9ܖ млн.руб.ܖ илиܖ 34,7%ܖ отܖ плановыхܖ назначений);
-ܖ налогаܖ наܖ имуществоܖ физическихܖ лицܖ (17,5ܖ млн.руб.ܖ илиܖ 15,2%ܖ отܖ плановыхܖ назначений);
-ܖ налогаܖ наܖ имуществоܖ организацийܖ (208,7ܖ млн.руб.ܖ илиܖ 31,6%ܖ отܖ плановыхܖ назначений);
-ܖ земельногоܖ налогаܖ (228,6ܖ млн.руб.ܖ илиܖ 37,5%ܖ отܖ плановыхܖ назначений).
Налогܖ наܖ доходыܖ физическихܖ лицܖ (НДФЛ)ܖ вܖ структуреܖ налоговыхܖ доходовܖ составилܖ 48,9%.ܖ Заܖ 1ܖ полугодиеܖ 2016ܖ годܖ приܖ уточненномܖ годовомܖ планеܖ 3114,7ܖ млн.ܖ руб.ܖ фактическиܖ поступилоܖ НДФЛܖ 1286,6ܖ млн.ܖ руб.ܖ илиܖ 41,3%.[13]
Поܖ сравнениюܖ сܖ соответствующимܖ периодомܖ 2015ܖ годаܖ поступленияܖ НДФЛܖ уменьшилисьܖ наܖ 22,6ܖ млн.ܖ руб.ܖ илиܖ наܖ 1,7%,ܖ чтоܖ обусловленоܖ снижениемܖ нормативаܖ отчисленияܖ НДФЛܖ сܖ 33ܖ доܖ 31%ܖ вܖ связиܖ сܖ изменениямиܖ сܖ 1ܖ январяܖ 2016ܖ годаܖ межбюджетныхܖ отношений.ܖ
Вܖ сопоставимыхܖ нормативахܖ вܖ 1ܖ полугодииܖ 2016ܖ годаܖ вܖ бюджетܖ городаܖ поступилоܖ НДФЛܖ наܖ 4,6%ܖ илиܖ 60,4ܖ млн.руб.ܖ больше,ܖ чемܖ заܖ соответствующийܖ периодܖ 2015ܖ года.ܖ
Акцизыܖ наܖ автомобильныйܖ иܖ прямогонныйܖ бензин,ܖ дизельноеܖ топливо,ܖ моторныеܖ маслаܖ дляܖ дизельныхܖ иܖ (или)ܖ карбюраторныхܖ (инжекторных)ܖ двигателей,ܖ производимыеܖ наܖ территорииܖ Российскойܖ Федерации,ܖ сܖ 01.01.2016ܖ годаܖ являютсяܖ налоговымܖ источникомܖ доходовܖ городскогоܖ бюджета,ܖ предназначеннымܖ дляܖ формированияܖ муниципальногоܖ дорожногоܖ фонда.ܖ Наܖ 2016ܖ годܖ дляܖ городскогоܖ округаܖ «Городܖ Калининград»ܖ установленܖ нормативܖ зачисленийܖ –ܖ 2,339%.
Поступленияܖ акцизовܖ заܖ 1ܖ полугодиеܖ 2016ܖ годаܖ составилиܖ 21,9ܖ млн.ܖ руб.ܖ илиܖ 34,7%ܖ отܖ планаܖ 63,1ܖ млн.руб.,ܖ чтоܖ вܖ основномܖ связаноܖ сܖ установленнымиܖ срокамиܖ уплаты.
Налогаܖ наܖ имуществоܖ физическихܖ лицܖ вܖ 1ܖ полугодииܖ 2016ܖ годаܖ приܖ уточненномܖ планеܖ 115,0ܖ млн.руб.ܖ поступилоܖ 17,5ܖ млн.ܖ руб.ܖ илиܖ 15,2%.ܖ Вܖ сравненииܖ сܖ соответствующимܖ периодомܖ 2015ܖ годаܖ поступленияܖ налогаܖ уменьшилисьܖ наܖ 20,5%ܖ (-4,5ܖ млн.руб.).
Налогаܖ наܖ имуществоܖ организацийܖ приܖ уточненномܖ планеܖ 660,0ܖ млн.руб.ܖ поступилоܖ вܖ 1ܖ полугодииܖ 2016ܖ годаܖ 208,7ܖ млн.руб.ܖ илиܖ 31,6%,ܖ чтоܖ меньшеܖ наܖ 117,2ܖ млн.руб.ܖ илиܖ 36%,ܖ чемܖ вܖ 1ܖ полугодииܖ 2015ܖ года.
Наܖ снижениеܖ поступленияܖ налогаܖ вܖ 1ܖ полугодииܖ 2016ܖ годаܖ оказалоܖ влияниеܖ изменениеܖ налоговогоܖ законодательстваܖ (пп.8ܖ п.4ܖ ст.374ܖ НКܖ РФ),ܖ согласноܖ которомуܖ движимоеܖ имущество,ܖ поставленноеܖ наܖ учетܖ послеܖ 01.01.2015ܖ года,ܖ налогомܖ наܖ имуществоܖ неܖ облагается.
Кромеܖ того,ܖ поܖ информацииܖ налоговыхܖ органовܖ рядܖ организацийܖ воспользовалисьܖ льготойܖ заܖ 2013-2014ܖ годыܖ поܖ налогуܖ наܖ имуществоܖ вܖ отношенииܖ линийܖ электропередачܖ (пп.11ܖ ст.ܖ 381ܖ НКܖ РФ,ܖ постановлениеܖ Правительстваܖ отܖ 30.09.2009ܖ №ܖ 504).ܖ Толькоܖ поܖ этимܖ организациямܖ перечисленияܖ налогаܖ кܖ уровнюܖ прошлогоܖ годаܖ снизилисьܖ наܖ 170ܖ млн.руб.,ܖ изܖ которыхܖ 42,5ܖ млн.руб.ܖ (25%)ܖ подлежалиܖ зачислениюܖ вܖ доходܖ городскогоܖ бюджета.
Земельногоܖ налогаܖ приܖ уточненномܖ планеܖ 610,0ܖ млн.руб.ܖ поступилоܖ вܖ 1ܖ полугодииܖ 2016ܖ годаܖ вܖ суммеܖ 228,6ܖ млн.руб.ܖ илиܖ 37,5%.ܖ Вܖ сравненииܖ сܖ соответствующимܖ периодомܖ 2015ܖ годаܖ поступленияܖ налогаܖ уменьшилисьܖ наܖ 16,4%ܖ (-44,8ܖ млн.руб.).
Неналоговые доходы бюджетаܖ обеспечилиܖ 18,3%ܖ собственныхܖ доходовܖ бюджета.ܖ Вܖ целомܖ уточненныйܖ планܖ поܖ неналоговымܖ доходамܖ бюджетаܖ (1203,1ܖ млн.ܖ руб.)ܖ исполненܖ вܖ суммеܖ 590,6ܖ млн.ܖ руб.ܖ илиܖ наܖ 49,1%.ܖ Приростܖ исполненияܖ кܖ аналогичномуܖ периодуܖ 2015ܖ годаܖ составилܖ +133,1ܖ млн.ܖ руб.ܖ (+29,1%).
По расходамܖ бюджетܖ городскогоܖ округаܖ заܖ 1ܖ полугодиеܖ 2016ܖ годаܖ исполненܖ вܖ суммеܖ 5400,31ܖ млн.ܖ руб.,ܖ чтоܖ составилоܖ 40,5%ܖ кܖ уточненномуܖ плануܖ (13327,03ܖ млн.ܖ руб.).
Поܖ сравнениюܖ сܖ аналогичнымܖ периодомܖ прошлогоܖ годаܖ объемܖ расходовܖ увеличилсяܖ наܖ 485,52ܖ млн.ܖ руб.ܖ илиܖ наܖ 9,9ܖ %.
2.3 Проблемы, связанные с исчислением налога на доходы физических лиц и контролем уплаты его в бюджет и пути их решения

Государствоܖ пытаетсяܖ поܖ мереܖ возможностиܖ облегчитьܖ налоговоеܖ бремяܖ дляܖ физическихܖ лицܖ сܖ невысокимиܖ доходами.ܖ Способы,ܖ которымиܖ оноܖ достигаетܖ даннойܖ цели,ܖ обладаютܖ весьмаܖ существеннымиܖ изъянами,ܖ вܖ томܖ числеܖ этоܖ касаетсяܖ примененияܖ стандартныхܖ налоговыхܖ вычетов.
Какܖ былоܖ сказаноܖ вышеܖ налоговаяܖ базаܖ поܖ НДФЛܖ формируетсяܖ следующимܖ образом.ܖ Дляܖ доходов,ܖ вܖ отношенииܖ которыхܖ установленыܖ разныеܖ налоговыеܖ ставки,ܖ онаܖ определяетсяܖ отдельно.ܖ Иܖ вотܖ таܖ частьܖ доходаܖ (иܖ толькоܖ она),ܖ котораяܖ облагаетсяܖ поܖ ставкеܖ 13%,ܖ доܖ налогообложенияܖ можетܖ бытьܖ уменьшенаܖ наܖ стандартныеܖ налоговыеܖ вычетыܖ (ст.ܖ 210ܖ НКܖ РФ).ܖ Речьܖ идетܖ оܖ любыхܖ выплатах,ܖ облагаемыхܖ поܖ даннойܖ налоговойܖ ставке.ܖ Какܖ указалܖ Минфинܖ вܖ Письмеܖ №ܖ 03-04-05-01/172,ܖ вܖ числеܖ прочегоܖ этоܖ можетܖ быть,ܖ например:
-ܖ стоимостьܖ подарков,ܖ полученныхܖ налогоплательщикамиܖ отܖ организацийܖ илиܖ индивидуальныхܖ предпринимателей;
-ܖ суммыܖ материальнойܖ помощи,ܖ оказываемойܖ работодателямиܖ своимܖ работникам,ܖ аܖ такжеܖ бывшимܖ своимܖ работникам,ܖ уволившимсяܖ вܖ связиܖ сܖ выходомܖ наܖ пенсиюܖ поܖ инвалидностиܖ илиܖ поܖ возрасту;
-ܖ возмещениеܖ (оплата)ܖ работодателямиܖ своимܖ работникам,ܖ ихܖ супругам,ܖ родителямܖ иܖ детям,ܖ бывшимܖ своимܖ работникамܖ (пенсионерамܖ поܖ возрасту),ܖ аܖ такжеܖ инвалидамܖ стоимостиܖ приобретенныхܖ имиܖ (дляܖ них)ܖ медикаментов,ܖ назначенныхܖ лечащимܖ врачом.ܖ Освобождениеܖ отܖ налогообложенияܖ предоставляетсяܖ приܖ представленииܖ документов,ܖ подтверждающихܖ фактическиеܖ расходыܖ наܖ приобретениеܖ этихܖ медикаментов.
Пример.ܖ Налогоплательщикуܖ выплаченаܖ материальнаяܖ помощьܖ вܖ суммеܖ 6000ܖ руб.ܖ Детейܖ уܖ негоܖ нет.ܖ Другогоܖ доходаܖ вܖ месяцеܖ выплатыܖ материальнойܖ помощиܖ такжеܖ неܖ было.
Вܖ данномܖ месяцеܖ налогоплательщикܖ имеетܖ правоܖ наܖ освобождениеܖ отܖ налогообложенияܖ суммыܖ доходаܖ вܖ размереܖ 4000ܖ руб.ܖ вܖ соответствииܖ сܖ п.ܖ 28ܖ ст.ܖ 217ܖ НКܖ РФ,ܖ аܖ такжеܖ наܖ стандартныйܖ налоговыйܖ вычетܖ вܖ размереܖ 400ܖ руб.ܖ Такимܖ образом,ܖ налоговаяܖ базаܖ составитܖ 1600ܖ руб.ܖ (6000ܖ -ܖ 4000ܖ -ܖ 400).
Аналогичноܖ налогоплательщикܖ неܖ лишенܖ праваܖ применитьܖ стандартныеܖ налоговыеܖ вычетыܖ вܖ случаеܖ предоставленияܖ емуܖ социальнойܖ помощи,ܖ оказываемойܖ заܖ счетܖ бюджетныхܖ средствܖ (Письмоܖ Минфинаܖ Россииܖ отܖ 24.01.2008ܖ №ܖ 03-04-06-01/15).ܖ Вܖ такихܖ ситуацияхܖ важно,ܖ облагаетсяܖ лиܖ даннаяܖ выплатаܖ НДФЛܖ иܖ именноܖ поܖ ставкеܖ 13%.
Поэтомуܖ такжеܖ следуетܖ уменьшатьܖ налоговуюܖ базуܖ иܖ вܖ случаеܖ выплатܖ поܖ гражданско-правовымܖ договорам,ܖ например,ܖ аренды.
Вܖ отношенииܖ доходов,ܖ полученныхܖ вܖ результатеܖ операцийܖ сܖ ценнымиܖ бумагами,ܖ размерܖ которыхܖ определяетсяܖ вܖ соответствииܖ соܖ ст.ܖ 214.1ܖ НКܖ РФ,ܖ Минфинܖ неܖ стольܖ лоялен.ܖ Вܖ Письмеܖ №ܖ 03-04-06-01/310ܖ онܖ указывает,ܖ чтоܖ возможностьܖ примененияܖ стандартногоܖ налоговогоܖ вычетаܖ вܖ отношенииܖ доходов,ܖ полученныхܖ физическимиܖ лицамиܖ отܖ операцийܖ сܖ ценнымиܖ бумагами,ܖ даннойܖ статьейܖ Налоговогоܖ кодексаܖ неܖ предусмотрена.
Аܖ вотܖ вܖ отношении,ܖ например,ܖ доходовܖ поܖ вкладамܖ вܖ банкеܖ Минфинܖ признаетܖ правоܖ налогоплательщикаܖ наܖ применениеܖ вычетовܖ (Письмоܖ №ܖ 03-04-07-01/117).ܖ Чутьܖ позжеܖ выходаܖ этогоܖ Письмаܖ вܖ Налоговыйܖ кодексܖ былаܖ включенаܖ ст.ܖ 214.2,ܖ вܖ которойܖ былܖ приведенܖ порядокܖ определенияܖ такихܖ доходов.
Наконец,ܖ ФАСܖ вܖ Постановленииܖ №ܖ КА-А40/3514-08ܖ призналܖ неܖ противоречащимܖ Налоговомуܖ кодексуܖ предоставлениеܖ стандартныхܖ вычетовܖ вܖ случаеܖ выплатܖ предприятияܖ пенсионерам,ܖ ушедшимܖ сܖ негоܖ наܖ пенсиюܖ иܖ неܖ работающим.
Порядокܖ предоставленияܖ вычетовܖ приܖ отсутствииܖ доходовܖ установленܖ ст.ܖ 218ܖ НКܖ РФ.
Возникаетܖ вопрос:ܖ аܖ применяютсяܖ лиܖ стандартныеܖ вычетыܖ заܖ теܖ месяцы,ܖ когдаܖ уܖ налогоплательщикаܖ неܖ былоܖ доходов?ܖ Сомненийܖ вܖ положительномܖ ответеܖ бытьܖ неܖ должно,ܖ ведьܖ налогооблагаемыйܖ доходܖ считаетсяܖ нарастающимܖ итогомܖ сܖ началаܖ года.ܖ Этоܖ следуетܖ изܖ п.ܖ 3ܖ ст.ܖ 226ܖ НКܖ РФ.ܖ Следовательно,ܖ нарастающимܖ итогомܖ следуетܖ считатьܖ иܖ вычетыܖ изܖ полученныхܖ доходов.ܖ Аܖ разܖ так,ܖ тоܖ неܖ имеетܖ значенияܖ тотܖ факт,ܖ чтоܖ вܖ какой-тоܖ изܖ месяцевܖ налогоплательщикܖ неܖ получалܖ доходов,ܖ тоܖ естьܖ егоܖ налоговаяܖ базаܖ поܖ сравнениюܖ сܖ предыдущимܖ месяцемܖ неܖ изменилась.ܖ Суммаܖ вычетовܖ должнаܖ прибавитьсяܖ кܖ накопленнойܖ заܖ предыдущиеܖ месяцы.ܖ Этоܖ подтверждаетܖ иܖ Минфинܖ вܖ Письмеܖ №ܖ 03-04-06-01/254:ܖ еслиܖ вܖ отдельныеܖ месяцыܖ налоговогоܖ периодаܖ уܖ налогоплательщикаܖ неܖ былоܖ доходаܖ илиܖ начислениеܖ иܖ выплатаܖ доходаܖ производилисьܖ неܖ заܖ каждыйܖ месяцܖ налоговогоܖ периода,ܖ аܖ сразуܖ заܖ несколькоܖ месяцевܖ (например,ܖ одинܖ разܖ вܖ квартал),ܖ тоܖ стандартныеܖ налоговыеܖ вычетыܖ такжеܖ предоставляютсяܖ заܖ каждыйܖ месяцܖ налоговогоܖ периода,ܖ включаяܖ теܖ месяцы,ܖ вܖ которыхܖ неܖ былоܖ выплатܖ дохода.ܖ Минфинܖ поясняет,ܖ чтоܖ еслиܖ выплатаܖ доходаܖ поܖ договоруܖ производитсяܖ вܖ деньܖ окончанияܖ срокаܖ договора,ܖ тоܖ стандартныйܖ налоговыйܖ вычетܖ подлежитܖ суммированиюܖ нарастающимܖ итогомܖ иܖ предоставляетсяܖ заܖ весьܖ налоговыйܖ периодܖ (Письмоܖ отܖ 15.07.2008ܖ №ܖ 03-04-06-01/203).
ФАСܖ Калинградскойܖ областиܖ вܖ Постановленииܖ отܖ 03.10.2016ܖ №А57-26668/05ܖ пришелܖ кܖ выводу,ܖ чтоܖ ст.ܖ 218ܖ НКܖ РФܖ правоܖ наܖ получениеܖ стандартногоܖ вычетаܖ неܖ ставитсяܖ вܖ зависимостьܖ отܖ наличияܖ доходаܖ поܖ итогамܖ месяцаܖ илиܖ наличияܖ доходаܖ меньшеܖ стандартногоܖ налоговогоܖ вычета.
Кромеܖ того,ܖ еслиܖ налогоплательщикܖ началܖ работатьܖ уܖ налоговогоܖ агентаܖ неܖ сܖ первогоܖ месяцаܖ налоговогоܖ периода.ܖ Тогдаܖ стандартныеܖ вычеты,ܖ предусмотренныеܖ вܖ пп.ܖ 3ܖ иܖ 4ܖ п.ܖ 1ܖ ст.ܖ 218ܖ НКܖ РФ,ܖ предоставляютсяܖ емуܖ поܖ данномуܖ местуܖ работыܖ сܖ учетомܖ доходов,ܖ полученныхܖ сܖ началаܖ налоговогоܖ периодаܖ поܖ предыдущимܖ местамܖ работы,ܖ аܖ такжеܖ сܖ учетомܖ суммܖ полученныхܖ вычетов.ܖ Ведьܖ вܖ гл.ܖ 23ܖ Налоговогоܖ кодексаܖ установленыܖ предельныеܖ размерыܖ дохода,ܖ поܖ достиженииܖ которыхܖ указанныеܖ вычетыܖ неܖ предоставляются.ܖ Обܖ этомܖ говоритсяܖ вܖ п.ܖ 3ܖ ст.ܖ 218ܖ НКܖ РФ.
Суммаܖ доходаܖ подтверждаетсяܖ справкойܖ оܖ доходахܖ физическогоܖ лицаܖ поܖ формеܖ 3-НДФЛ,ܖ выданнойܖ наܖ предыдущемܖ местеܖ работы.
Например.ܖ Е.П.ܖ Филимоноваܖ былаܖ принятаܖ наܖ работуܖ продавцомܖ вܖ ЗАОܖ «Восток»ܖ вܖ мартеܖ 2016ܖ г.ܖ Вܖ январеܖ иܖ февралеܖ 2016ܖ г.ܖ онаܖ работалаܖ вܖ ОООܖ «Север».ܖ Ееܖ доход,ܖ полученныйܖ вܖ этойܖ компанииܖ сܖ началаܖ 2016ܖ г.,ܖ составилܖ 19ܖ 400ܖ руб.ܖ Заработнаяܖ платаܖ заܖ мартܖ 2016ܖ г.ܖ наܖ новомܖ местеܖ работыܖ -ܖ 15ܖ 000ܖ руб.ܖ Уܖ работницыܖ естьܖ пятилетняяܖ дочь.ܖ Имеютсяܖ заявлениеܖ оܖ предоставленииܖ стандартныхܖ вычетов,ܖ справкаܖ 3-НДФЛܖ иܖ копияܖ свидетельстваܖ оܖ рожденииܖ дочери.
Доходܖ Е.П.ܖ Филимоновой,ܖ рассчитанныйܖ сܖ началаܖ годаܖ иܖ сܖ учетомܖ доходаܖ поܖ прошломуܖ местуܖ работы,ܖ равенܖ 34ܖ 400ܖ руб.ܖ (19ܖ 400ܖ руб.ܖ +ܖ 15ܖ 000ܖ руб.).ܖ Значит,ܖ вܖ мартеܖ 2016ܖ г.ܖ ейܖ неܖ полагаетсяܖ стандартныйܖ вычетܖ вܖ размереܖ 400ܖ руб.,ܖ аܖ предоставляетсяܖ лишьܖ вычетܖ наܖ ребенкаܖ вܖ суммеܖ 600ܖ руб.
Еслиܖ случитсяܖ так,ܖ чтоܖ доход,ܖ рассчитанныйܖ нарастающимܖ итогомܖ сܖ началаܖ года,ܖ будетܖ невысоким,ܖ воܖ всякомܖ случае,ܖ окажетсяܖ меньшеܖ суммыܖ накопленныхܖ заܖ тотܖ жеܖ периодܖ налоговыхܖ вычетов,ܖ разницаܖ междуܖ этимиܖ суммамиܖ переноситсяܖ наܖ следующиеܖ месяцыܖ налоговогоܖ периодаܖ (Письмоܖ Минфинаܖ Россииܖ отܖ 14.08.2016ܖ №ܖ 03-04-06-01/251).ܖ Отсюда,ܖ вܖ частности,ܖ можноܖ сделатьܖ вывод,ܖ что,ܖ еслиܖ первыеܖ несколькоܖ месяцевܖ годаܖ доходаܖ уܖ налогоплательщикаܖ неܖ было,ܖ вܖ первыйܖ жеܖ месяц,ܖ когдаܖ доходܖ появится,ܖ можноܖ будетܖ учестьܖ всюܖ суммуܖ накопленныхܖ сܖ началаܖ этогоܖ годаܖ вычетов.ܖ Онаܖ полностьюܖ уменьшитܖ указанныйܖ доход,ܖ если,ܖ конечно,ܖ онܖ окажетсяܖ большеܖ всейܖ указаннойܖ суммы.
Аܖ вотܖ наܖ следующийܖ налоговыйܖ периодܖ недоиспользованныеܖ вычетыܖ перенестиܖ нельзя.ܖ Обܖ этомܖ сказаноܖ вܖ Письмеܖ Минфинаܖ Россииܖ №ܖ 03-04-06-01/251.
Частоܖ возникаютܖ вопросыܖ поܖ поводуܖ примененияܖ стандартныхܖ налоговыхܖ вычетовܖ наܖ детейܖ ихܖ отцомܖ вܖ случае,ܖ еслиܖ воܖ взаимоотношенияхܖ родителейܖ имеютсяܖ некоторыеܖ сложности,ܖ иначеܖ говоря,ܖ родителиܖ разведеныܖ илиܖ бракܖ неܖ зарегистрирован.ܖ Минфинܖ вܖ Письмеܖ отܖ 06.05.2016ܖ №ܖ 03-04-06-01/119ܖ объяснил,ܖ чтоܖ вܖ первомܖ случаеܖ неܖ имеетܖ значения,ܖ чтоܖ отецܖ несетܖ расходыܖ наܖ ребенкаܖ вܖ видеܖ алиментов.ܖ Воܖ второмܖ случаеܖ такжеܖ неважно,ܖ чтоܖ гражданинܖ вܖ свидетельствеܖ оܖ рожденииܖ ребенкаܖ зарегистрированܖ какܖ егоܖ отец,ܖ проживаетܖ совместноܖ сܖ ребенкомܖ иܖ ведетܖ общееܖ хозяйствоܖ сܖ егоܖ матерьюܖ (тоܖ естьܖ иܖ ребенокܖ находитсяܖ наܖ егоܖ обеспечении).
Делоܖ вܖ том,ܖ чтоܖ согласноܖ абз.ܖ 9ܖ пп.ܖ 4ܖ п.ܖ 1ܖ ст.ܖ 218ܖ НКܖ РФܖ подܖ одинокимиܖ родителямиܖ дляܖ целейܖ исчисленияܖ НДФЛܖ понимаетсяܖ одинܖ изܖ родителей,ܖ неܖ состоящийܖ вܖ зарегистрированномܖ браке.ܖ Аܖ одинокимܖ родителямܖ указанныйܖ налоговыйܖ вычетܖ предоставляетсяܖ вܖ двойномܖ размереܖ так,ܖ чтобыܖ егоܖ величинаܖ неܖ былаܖ меньшеܖ общегоܖ размераܖ данногоܖ вычета,ܖ предоставляемогоܖ обоимܖ родителям,ܖ находящимся,ܖ какܖ подчеркиваетܖ Минфин,ܖ вܖ зарегистрированномܖ браке.
Однакоܖ Минфинܖ неܖ разъяснилܖ вܖ этомܖ Письме,ܖ чтоܖ будет,ܖ еслиܖ такойܖ (аܖ точнее,ܖ исходяܖ изܖ практики,ܖ такая)ܖ родительܖ откажетсяܖ отܖ вычетаܖ вܖ двойномܖ размере.ܖ Даннаяܖ ситуацияܖ неܖ оченьܖ реальная,ܖ ноܖ все-такиܖ возможная.ܖ Вܖ этомܖ случаеܖ другойܖ родительܖ имеетܖ правоܖ наܖ вычетܖ наܖ ребенка,ܖ ведьܖ вܖ ст.ܖ 218ܖ НКܖ РФܖ нетܖ условияܖ оܖ том,ܖ чтоܖ бракܖ обязательноܖ долженܖ бытьܖ зарегистрирован.ܖ Важноܖ лишь,ܖ чтобыܖ общийܖ размерܖ стандартногоܖ налоговогоܖ вычета,ܖ предоставляемогоܖ наܖ каждогоܖ ребенкаܖ обоимܖ родителямܖ вместе,ܖ былܖ равенܖ 1200ܖ руб.
Необходимоܖ отметить,ܖ чтоܖ Минфинܖ даетܖ вܖ своихܖ письмахܖ аналогичныеܖ ответыܖ сܖ завиднойܖ регулярностью.ܖ Причина,ܖ видимо,ܖ вܖ том,ܖ чтоܖ однаждыܖ егоܖ ответܖ оказалсяܖ весьмаܖ благоприятнымܖ дляܖ налогоплательщиков.ܖ Вܖ Письмеܖ отܖ 14.07.2013ܖ №ܖ 03-05-01-04/213ܖ чиновникиܖ вдругܖ допустилиܖ возможностьܖ полученияܖ вычетаܖ наܖ ребенкаܖ второмуܖ родителю,ܖ дажеܖ еслиܖ первый,ܖ имеяܖ статусܖ одинокогоܖ родителя,ܖ получаетܖ егоܖ вܖ двойномܖ размере.ܖ Налогоплательщикܖ обратилܖ внимание,ܖ чтоܖ этоܖ разъяснениеܖ противоречитܖ последующимܖ разъяснениямܖ Минфина.ܖ Тотܖ неܖ замедлилܖ ответитьܖ (Письмоܖ отܖ 24.12.2014ܖ №ܖ 03-04-06-01/450),ܖ чтоܖ ранееܖ изданныеܖ разъясненияܖ (Письмоܖ №ܖ 03-05-01-04/213)ܖ применятьܖ неܖ следует.ܖ Да,ܖ неܖ зряܖ финансовоеܖ ведомствоܖ теперьܖ стараетсяܖ воܖ многихܖ письмахܖ указывать,ܖ чтоܖ ониܖ неܖ содержатܖ правовыхܖ нормܖ илиܖ общихܖ правил,ܖ конкретизирующихܖ нормативныеܖ предписания,ܖ иܖ неܖ являютсяܖ нормативнымиܖ правовымиܖ актами.
Сܖ 01.01.2016ܖ правоܖ наܖ удвоенныйܖ вычетܖ будетܖ иметьܖ неܖ одинокийܖ родитель,ܖ аܖ единственный.ܖ Разъяснениеܖ этогоܖ понятияܖ неܖ приводится,ܖ аܖ ведь,ܖ какܖ говорится,ܖ возможныܖ варианты.ܖ Кромеܖ того,ܖ сܖ указаннойܖ датыܖ одинܖ изܖ родителейܖ будетܖ вправеܖ отказатьсяܖ отܖ полученияܖ налоговогоܖ вычетаܖ вܖ пользуܖ другогоܖ родителя,ܖ которыйܖ сможетܖ применитьܖ удвоенныйܖ вычет.ܖ Какܖ этиܖ новацииܖ повлияютܖ наܖ ситуациюܖ сܖ разведеннымиܖ илиܖ неܖ состоящимиܖ вܖ бракеܖ родителями,ܖ сказатьܖ покаܖ сложно.ܖ Очевидноܖ толькоܖ то,ܖ чтоܖ вновьܖ будутܖ возникатьܖ спорныеܖ ситуации.
Документы,ܖ подтверждающиеܖ правоܖ наܖ получениеܖ удвоенногоܖ вычета,ܖ должныܖ свидетельствоватьܖ обܖ отсутствииܖ зарегистрированногоܖ бракаܖ (например,ܖ свидетельствоܖ оܖ расторженииܖ брака,ܖ отсутствиеܖ вܖ паспортеܖ родителяܖ штампаܖ оܖ регистрацииܖ брака),ܖ аܖ такжеܖ оܖ том,ܖ чтоܖ ребенокܖ находитсяܖ наܖ обеспеченииܖ родителяܖ (например,ܖ решениеܖ судаܖ оܖ местеܖ жительстваܖ ребенка).
Позицияܖ Минфинаܖ темܖ болееܖ вызываетܖ сомнения,ܖ чтоܖ вܖ п.ܖ 4ܖ ст.ܖ 218ܖ НКܖ РФܖ намܖ неܖ удалосьܖ найтиܖ подтверждениеܖ обязательностиܖ представленияܖ свидетельстваܖ оܖ браке.ܖ Вычетܖ наܖ ребенкаܖ распространяетсяܖ наܖ каждогоܖ ребенкаܖ уܖ налогоплательщиков,ܖ наܖ обеспеченииܖ которыхܖ находитсяܖ ребенокܖ иܖ которыеܖ являютсяܖ родителямиܖ илиܖ супругамиܖ родителей.ܖ Получается,ܖ чтоܖ требуютсяܖ доказательстваܖ преждеܖ всегоܖ того,ܖ чтоܖ налогоплательщикܖ являетсяܖ родителемܖ ребенка.ܖ Находятсяܖ родителиܖ вܖ бракеܖ илиܖ нет,ܖ видимо,ܖ неܖ имеетܖ значения.ܖ Другоеܖ дело,ܖ еслиܖ ребенокܖ неܖ роднойܖ иܖ неܖ усыновлен.ܖ Свидетельствоܖ оܖ бракеܖ докажет,ܖ чтоܖ налогоплательщикܖ являетсяܖ супругомܖ родителя.ܖ Ноܖ этоܖ особыйܖ случай.
Cܖ 01.01.2016ܖ правоܖ наܖ налоговыйܖ вычетܖ получилܖ супругܖ (супруга)ܖ приемногоܖ родителя.
ФАСܖ Калининградскойܖ областиܖ вܖ Постановленииܖ отܖ 24.05.2015ܖ №ܖ А82-18637/2005-37ܖ указал,ܖ чтоܖ дляܖ подтвержденияܖ праваܖ наܖ вычетܖ наܖ ребенкаܖ достаточноܖ представитьܖ свидетельствоܖ оܖ рождении.ܖ Судܖ постановил,ܖ чтоܖ приܖ наличииܖ этогоܖ документаܖ именноܖ налоговикиܖ должныܖ доказать,ܖ чтоܖ ребенокܖ неܖ находитсяܖ наܖ обеспеченииܖ налогоплательщика.ܖ Речьܖ вܖ Постановленииܖ идетܖ оܖ предпринимателе,ܖ вܖ иномܖ случаеܖ наܖ практикеܖ обычноܖ ещеܖ требуетсяܖ иܖ заявлениеܖ отܖ налогоплательщикаܖ оܖ предоставленииܖ вычетов.ܖ Правда,ܖ вܖ Постановленииܖ ФАСܖ Калининградскойܖ областиܖ отܖ 13.06.2015ܖ №ܖ А78-5657/05-С2-12/489-Ф02-2197/06-С1ܖ судьиܖ резонноܖ отметили,ܖ чтоܖ ужеܖ самоܖ поܖ себеܖ представлениеܖ работникамиܖ налоговомуܖ агентуܖ документовܖ оܖ наличииܖ детейܖ соответствующегоܖ возрастаܖ свидетельствуетܖ обܖ ихܖ намеренииܖ получитьܖ стандартныйܖ налоговыйܖ вычет,ܖ предусмотренныйܖ пп.ܖ 4ܖ п.ܖ 1ܖ ст.ܖ 218ܖ НКܖ РФ.ܖ Тоܖ естьܖ отсутствиеܖ заявленияܖ неܖ являетсяܖ вܖ этомܖ случае,ܖ поܖ мнениюܖ суда,ܖ препятствиемܖ дляܖ полученияܖ вычета.
Кромеܖ того,ܖ поܖ поводуܖ заявленияܖ оܖ предоставленииܖ вычетовܖ (имеяܖ вܖ видуܖ вычетܖ вܖ отношенииܖ самогоܖ налогоплательщика)ܖ ФАСܖ Калининградскойܖ областиܖ вܖ Постановленииܖ отܖ 11.10.2016ܖ №ܖ А65-21847/2006-СА1-19ܖ отметил:ܖ изܖ смыслаܖ п.ܖ 3ܖ ст.ܖ 218ܖ НКܖ РФܖ следует,ܖ чтоܖ наличиеܖ такогоܖ письменногоܖ заявленияܖ налогоплательщикаܖ являетсяܖ обязательнымܖ лишьܖ вܖ случае,ܖ когдаܖ уܖ негоܖ имеютсяܖ несколькоܖ источниковܖ доходовܖ иܖ онܖ вправеܖ выбратьܖ одногоܖ изܖ налоговыхܖ агентов.ܖ Правда,ܖ ранееܖ этотܖ жеܖ судܖ отстаивалܖ противоположнуюܖ точкуܖ зренияܖ (Постановлениеܖ отܖ 18.07.2014ܖ №ܖ А12-19174/05-С60).ܖ Онܖ посчитал,ܖ чтоܖ отсутствиеܖ письменныхܖ заявленийܖ работниковܖ оܖ предоставленииܖ имܖ стандартныхܖ налоговыхܖ вычетовܖ неܖ позволяетܖ сделатьܖ выводܖ оܖ правомерностиܖ примененияܖ налоговымܖ агентомܖ налоговыхܖ вычетовܖ иܖ правильностиܖ исчисленияܖ суммܖ НДФЛ.
Налоговымܖ агентамܖ врядܖ лиܖ стоитܖ рисковатьܖ вܖ этойܖ ситуации,ܖ ведьܖ собратьܖ заявленияܖ сܖ трудоустраивающихсяܖ работниковܖ совсемܖ неܖ трудно.ܖ Приܖ этомܖ необязательноܖ братьܖ этиܖ заявленияܖ ежегодно.ܖ НКܖ РФܖ неܖ содержитܖ такогоܖ требованияܖ -ܖ сказаноܖ вܖ Постановленииܖ ФАСܖ Калининградскойܖ областиܖ отܖ 13.05.2016ܖ №А56-10929/2007.ܖ Кромеܖ того,ܖ судьиܖ сослалисьܖ наܖ Письмоܖ Минфинаܖ Россииܖ отܖ 27.04.2015ܖ №03-05-01-04/105,ܖ гдеܖ разъяснено,ܖ чтоܖ доܖ измененияܖ уܖ налогоплательщикаܖ праваܖ наܖ тотܖ илиܖ инойܖ стандартныйܖ налоговыйܖ вычетܖ возможноܖ «бессрочное»ܖ заявление,ܖ котороеܖ будетܖ являтьсяܖ основаниемܖ дляܖ примененияܖ стандартныхܖ налоговыхܖ вычетовܖ вܖ течениеܖ несколькихܖ лет.
Налоговыеܖ вычетыܖ наܖ ребенкаܖ продлеваютсяܖ иܖ послеܖ достиженияܖ имܖ 18ܖ лет,ܖ тоܖ естьܖ совершеннолетия.ܖ Этоܖ возможно,ܖ еслиܖ ребенок,ܖ которомуܖ ещеܖ неܖ исполнилосьܖ 24ܖ лет,ܖ становитсяܖ учащимсяܖ очнойܖ формыܖ обучения,ܖ аспирантом,ܖ ординатором,ܖ студентом,ܖ курсантом.ܖ Покаܖ ребенкуܖ неܖ исполнилосьܖ 18ܖ лет,ܖ правоܖ наܖ вычетܖ имеютܖ наравнеܖ сܖ родителямиܖ опекуныܖ иܖ попечители.ܖ Послеܖ тогоܖ какܖ онܖ станетܖ совершеннолетним,ܖ ониܖ теряютܖ правоܖ наܖ вычетܖ вܖ любомܖ случае.ܖ Этоܖ связаноܖ сܖ тем,ܖ чтоܖ законодательствоܖ неܖ предусматриваетܖ продолженияܖ опекунстваܖ иܖ попечительстваܖ надܖ совершеннолетними,ܖ достигшимиܖ 18ܖ лет.
Согласноܖ ст.ܖ 2ܖ Федеральногоܖ законаܖ №ܖ 48-ФЗܖ «Обܖ опекеܖ иܖ попечительстве»ܖ иܖ ст.ܖ 145ܖ Семейногоܖ кодексаܖ РФ,ܖ вܖ частности,ܖ опекаܖ -ܖ формаܖ устройстваܖ малолетнихܖ гражданܖ (неܖ достигшихܖ возрастаܖ 14ܖ лет),ܖ аܖ попечительствоܖ -ܖ формаܖ устройстваܖ несовершеннолетнихܖ гражданܖ вܖ возрастеܖ отܖ 14ܖ доܖ 18ܖ лет.ܖ Несмотряܖ наܖ тоܖ чтоܖ бывшийܖ попечительܖ можетܖ продолжатьܖ фактическиܖ опекунствоватьܖ надܖ ребенкомܖ послеܖ того,ܖ какܖ томуܖ исполнилосьܖ 18ܖ лет,ܖ вܖ связиܖ сܖ отсутствиемܖ уܖ негоܖ доходовܖ илиܖ ихܖ малойܖ величиной,ܖ юридическиܖ этоܖ никакܖ неܖ можетܖ бытьܖ оформлено.
Согласноܖ пп.ܖ 3ܖ п.ܖ 1ܖ ст.ܖ 218ܖ НКܖ РФܖ налоговыйܖ вычетܖ вܖ размереܖ 400ܖ руб.ܖ заܖ каждыйܖ месяцܖ налоговогоܖ периодаܖ действуетܖ доܖ месяца,ܖ вܖ которомܖ доходܖ налогоплательщика,ܖ исчисленныйܖ нарастающимܖ итогомܖ сܖ началаܖ налоговогоܖ периодаܖ налоговымܖ агентом,ܖ предоставляющимܖ данныйܖ стандартныйܖ налоговыйܖ вычет,ܖ превысилܖ 20ܖ 000ܖ руб.ܖ Начинаяܖ сܖ месяца,ܖ вܖ которомܖ указанныйܖ доходܖ превысилܖ 20ܖ 000ܖ руб.,ܖ данныйܖ налоговыйܖ вычетܖ неܖ применяется.ܖ Аܖ еслиܖ вܖ какой-тоܖ месяцܖ онܖ оказалсяܖ равенܖ точноܖ 20ܖ 000ܖ руб.ܖ сܖ началаܖ года?ܖ Вܖ Письмеܖ №ܖ 03-04-06-01/134ܖ Минфинܖ безܖ колебанийܖ отвечает,ܖ чтоܖ вычетܖ долженܖ бытьܖ предоставленܖ заܖ каждыйܖ месяцܖ налоговогоܖ периода,ܖ включаяܖ месяц,ܖ вܖ которомܖ уܖ работникаܖ исчисленныйܖ нарастающимܖ итогомܖ сܖ началаܖ налоговогоܖ периодаܖ доходܖ составилܖ (неܖ превышая)ܖ 20ܖ 000ܖ руб.ܖ Вܖ последующиеܖ месяцыܖ налоговогоܖ периодаܖ онܖ неܖ применяется.
Аналогичноܖ такомуܖ порядкуܖ стандартныйܖ налоговыйܖ вычетܖ вܖ размереܖ 600ܖ руб.,ܖ установленныйܖ пп.ܖ 4ܖ п.ܖ 1ܖ ст.ܖ 218ܖ НКܖ РФ,ܖ предоставляетсяܖ вܖ отношенииܖ детейܖ вплотьܖ доܖ полученияܖ налогоплательщикомܖ доходаܖ вܖ размереܖ 40ܖ 000ܖ руб.,ܖ исчисленногоܖ нарастающимܖ итогом.
Сܖ 01.01.2016ܖ налоговыйܖ вычетܖ наܖ ребенкаܖ будетܖ предоставлятьсяܖ вܖ размереܖ 1000ܖ руб.ܖ вܖ месяц.ܖ Начинаяܖ сܖ месяца,ܖ вܖ которомܖ указанныйܖ доходܖ превысилܖ 280ܖ 000ܖ руб.,ܖ налоговыйܖ вычет,ܖ предусмотренныйܖ пп.ܖ 4ܖ п.ܖ 1ܖ ст.ܖ 218ܖ НКܖ РФ,ܖ неܖ применяется.ܖ Предел,ܖ доܖ которогоܖ предоставляетсяܖ стандартныйܖ налоговыйܖ вычетܖ вܖ размереܖ 400ܖ руб.ܖ (пп.ܖ 3ܖ п.ܖ 1ܖ ст.ܖ 218ܖ НКܖ РФ),ܖ такжеܖ повышенܖ доܖ 40ܖ 000ܖ руб.ܖ
Заключение

Такимܖ образом,ܖ налогܖ наܖ доходыܖ сܖ физическихܖ лицܖ взимаетсяܖ послеܖ вычетаܖ изܖ заработкаܖ суммܖ удержанногоܖ взносаܖ вܖ Пенсионныйܖ фондܖ Российскойܖ Федерацииܖ иܖ льгот,ܖ установленныхܖ законодательством.
Налоговаяܖ декларацияܖ представляетсяܖ налогоплательщиками,ܖ указаннымиܖ вܖ статьяхܖ 227ܖ иܖ 228ܖ НКܖ РФ.
Налоговаяܖ декларацияܖ представляетсяܖ неܖ позднееܖ 30ܖ апреляܖ года,ܖ следующегоܖ заܖ истекшимܖ налоговымܖ периодом.
Однимܖ изܖ важнейшихܖ рычагов,ܖ регулирующихܖ финансовыеܖ взаимоотношенияܖ предприятияܖ сܖ государствомܖ вܖ условияхܖ переходаܖ кܖ рыночномуܖ хозяйству,ܖ становитсяܖ налоговаяܖ система.ܖ Онаܖ призванаܖ обеспечитьܖ государствоܖ финансовымиܖ ресурсами,ܖ необходимымиܖ дляܖ решенияܖ важнейшихܖ экономическихܖ иܖ социальныхܖ задач.ܖ Посредствомܖ налогов,ܖ льготܖ иܖ финансовыхܖ санкций,ܖ являющихсяܖ неотъемлемойܖ частьюܖ системыܖ налогообложения,ܖ государствоܖ воздействуетܖ наܖ экономическоеܖ поведениеܖ предприятий,ܖ создаваяܖ приܖ этомܖ равныеܖ условияܖ всемܖ участникамܖ общественногоܖ производства.
Факторыܖ социальногоܖ иܖ экономическогоܖ порядкаܖ стимулируютܖ обновлениеܖ производственныхܖ отношенийܖ вܖ частиܖ налогов:ܖ так,ܖ переходܖ кܖ рыночнойܖ системеܖ хозяйствованияܖ объективноܖ потребовалܖ отܖ государстваܖ проведениеܖ кореннойܖ перестройкиܖ налоговойܖ системыܖ иܖ бюджетнойܖ политики.
Вܖ системеܖ стабилизационныхܖ мерܖ Правительстваܖ Российскойܖ Федерацииܖ поܖ выходуܖ страныܖ изܖ экономическогоܖ кризисаܖ ведущееܖ местоܖ отводитсяܖ налоговымܖ органамܖ Российскойܖ Федерации,ܖ сܖ помощьюܖ которойܖ обеспечиваетсяܖ основнаяܖ массаܖ налоговыхܖ поступленийܖ вܖ бюджет.ܖ Кромеܖ того,ܖ существующееܖ сегодняܖ налоговоеܖ бремяܖ "душит"ܖ предприятия,ܖ налоговаяܖ нагрузкаܖ наܖ реальныйܖ секторܖ экономикиܖ слишкомܖ велика.ܖ Безܖ ееܖ сниженияܖ иܖ перераспределенияܖ невозможноܖ рассчитыватьܖ наܖ подъемܖ отечественногоܖ производстваܖ иܖ стабилизациюܖ социально-экономическогоܖ положения.
Список литературы

⦁ Налоговыйܖ кодексܖ Российскойܖ Федерацииܖ (частьܖ вторая)"ܖ отܖ 05.08.2000ܖ Nܖ 117-ФЗܖ (ред.ܖ отܖ 03.07.2016)ܖ (сܖ изм.ܖ иܖ доп.,ܖ вступ.ܖ вܖ силуܖ сܖ 01.10.2016)
⦁ Приказܖ ФНСܖ Россииܖ отܖ 30.10.2015ܖ Nܖ ММВ-7-11/485@ܖ "Обܖ утвержденииܖ формыܖ сведенийܖ оܖ доходахܖ физическогоܖ лица,ܖ порядкаܖ заполненияܖ иܖ форматаܖ ееܖ представленияܖ вܖ электроннойܖ форме"ܖ (Зарегистрированоܖ вܖ Минюстеܖ Россииܖ 25.11.2015ܖ Nܖ 39848)
⦁ Оܖ налогообложенииܖ НДФЛܖ выплатܖ вܖ видеܖ ежемесячнойܖ социальнойܖ помощи,ܖ оказываемойܖ заܖ счетܖ средствܖ местныхܖ бюджетовܖ (вܖ частности,ܖ бюджетаܖ г.ܖ Сочи),ܖ иܖ примененииܖ стандартныхܖ налоговыхܖ вычетов,ܖ аܖ такжеܖ обܖ отсутствииܖ основанийܖ дляܖ налогообложенияܖ ЕСНܖ указанныхܖ выплат.ܖ (Письмоܖ Минфинаܖ РФܖ отܖ 24.01.2008ܖ Nܖ 03-04-06-01/15)
⦁ Приказܖ ФНСܖ Россииܖ отܖ 24.12.2014ܖ Nܖ ММВ-7-11/671@ܖ (ред.ܖ отܖ 25.11.2015)ܖ "Обܖ утвержденииܖ формыܖ налоговойܖ декларацииܖ поܖ налогуܖ наܖ доходыܖ физическихܖ лицܖ (формаܖ 3-НДФЛ),ܖ порядкаܖ ееܖ заполнения,ܖ аܖ такжеܖ форматаܖ представленияܖ налоговойܖ декларацииܖ поܖ налогуܖ наܖ доходыܖ физическихܖ лицܖ вܖ электроннойܖ форме"ܖ (Зарегистрированоܖ вܖ Минюстеܖ Россииܖ 30.01.2015ܖ Nܖ 35796)
⦁ Брызгалинܖ A.B.ܖ Налогообложениеܖ доходовܖ физическихܖ лиц:ܖ ответыܖ наܖ сложныеܖ вопросыܖ налогоплательщиковܖ иܖ налоговыхܖ агентов.ܖ Подܖ ред.ܖ Брызгалинаܖ A.B.ܖ Омега-JI.ܖ 2011.ܖ 264ܖ с.ܖ
⦁ Майбуровܖ H.A.ܖ ,ܖ Н.ܖ В.ܖ Ушак,ܖ М.ܖ Е.ܖ Косов.ܖ Теорияܖ иܖ историяܖ налогообложения:ܖ Учебноеܖ пособие/ܖ 2-еܖ изд.,ܖ перераб.ܖ иܖ доп.ܖ М.:ܖ ЮНИТИ-ДАНА,ܖ 2011.-422ܖ с.
⦁ Майбуровܖ И.А.ܖ Налоговыеܖ реформы.ܖ Теорияܖ иܖ практика.ܖ Монография.ܖ Майбуровܖ И.А.ܖ (подܖ ред.),ܖ Ивановܖ Ю.Б.ܖ М:ܖ ЮНИТИ-ДАНА.ܖ 2010г.ܖ 463ܖ с.
⦁ Майбуровܖ И.А.ܖ Соколовскаяܖ A.M.ܖ Теорияܖ налогообложения.ܖ Продвинутыйܖ курс:ܖ учебникܖ дляܖ магистрантов.ܖ М.:ЮНИТИ-ДАНА,ܖ 2011.ܖ -591ܖ с.
⦁ Российскийܖ статистическийܖ ежегодник.ܖ 2015.ܖ Статистическийܖ сборникܖ /ܖ Росстатܖ электронныйܖ ресурс.ܖ М.:ܖ 2015.ܖ
⦁ Сайтܖ ФНСܖ РФܖ [Элетронныйܖ ресурс].ܖ –ܖ Режимܖ доступа:ܖ http://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm
⦁ Энциклопедияܖ экономистаܖ [Электронныйܖ ресурс].ܖ –ܖ Режимܖ доступа:ܖ http://www.grandars.ru/student/nalogi/ndfl.html
⦁ Налоговыйܖ кодексܖ Российскойܖ Федерации.ܖ Ч.ܖ 2ܖ [поܖ состояниюܖ наܖ 25ܖ январяܖ 2013:ܖ принятܖ ГДܖ 16ܖ июляܖ 1998].ܖ –ܖ КонсультантПлюс.ܖ –ܖ Режимܖ доступа:ܖ http://base.consultant.ru
⦁ Сайтܖ администрацииܖ городскогоܖ округаܖ «Городܖ Калининград»ܖ http://www.klgd.ru/ܖ