Курсовик1
Корзина 0 0 руб.

Работаем круглосуточно

Доступные
способы
оплаты

Свыше
1 500+
товаров

Каталог товаров

Трансформация бухгалтерской (финансовой) отчетности

В наличии
500 руб. 1 000 руб.
Экономия: 500 руб. (-50%)

Скачать ВКР на тему Трансформация бухгалтерской (финансовой) отчетности

После нажатия кнопки В Корзину нажмите корзину внизу экрана, в случае возникновения вопросов свяжитесь с администрацией заполнив форму

При оформлении заказа проверьте почту которую Вы ввели, так как на нее вам должно прийти письмо с вашим файлом

Содержание

ВВЕДЕНИЕ............................................................................. 3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ТРАНСФОРМАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ В ФОРМАТ МСФО.................................. 6

1.1. Международные стандарты финансовой отчетности и их применение в Российской Федерации............................. 6

1.2. Методические аспекты трансформации финансовой отчетности в формат МСФО................................................ 10

1.3. Автоматизация процесса трансформации отчетности из РСБУ в МСФО...................................................................... 19

2. ФОРМИРОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОТЧЕТНОСТИ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПО ПРАВИЛАМ РСБУ И МСФО................................................................................ 22

2.1. Краткая экономическая характеристика организации ООО «ХИМЭКСПЕРТ»....................................................... 22

2.2 Порядок формирования бухгалтерского баланса в соответствии с РСБУ и МСФО............................................ 36

2.3. Различия в порядке формирования отчета о финансовых результатах и отчета о прибыли или убытки и о прочем совокупном доходе по МСФО............................................. 38

3. ПОДГОТОВКА ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ МЕТОДОМ ТРАНСФОРМАЦИИ...................................... 41

3.1. Проблемы формирования единой учетной политики группы организаций............................................................. 41

3.2. Трансформационные процедуры и направления их совершенствования............................................................... 44

3.3. Рекомендации по оптимизации процесса подготовки отчетности в формате МСФО на примере ООО «ХИМЭКСПЕРТ»................................................................. 53

ЗАКЛЮЧЕНИЕ..................................................................... 57


ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время устойчиво развивается процесс создания единого экономического пространства, с учетом развития экономик государств возникает потребность в использовании унифицированного формата ведения бухгалтерского учета. Россия является одним из крупнейших торговых партнеров, и еще со времен вступления в ВТО, ведется процесс реформирования бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Организации, выходящие на международный рынок, и внедряющие МСФО повышают прозрачность своей деятельности. Так же МСФО признано считать международным языком бизнеса, так как позволяет читать финансовую отчетность своих партнеров из разных стран. Достоверная финансовая отчетность является возможным «ключом» к рынку капитала и инвестиций.

Следует понимать, что все страны мира, как правило, используют национальные стандарты, а не МСФО в чистом виде. Следовательно, МСФО, в первую очередь, необходимо для создания новых стандартов учета, но необходимо искать возможности адаптации к российской специфике, для максимально возможного обеспечения общей структурной сопоставимости отчетности российских и международных компаний.

МСФО стоит считать одним из инструментов глобализации экономических и хозяйственных взаимоотношений субъектов экономики. Базовые принципы формирования отчетности согласно МСФО, позволяют более адекватно отражать действительное финансовое состояние организации.

Учитывая, что МСФО является языком бизнеса, у организаций, желающих привлечь иностранные инвестиции, возникает потребность в трансформации отчётности в соответствии с МСФО.

При проведении стандартизации системы менеджмента качества организации необходимо трансформировать свою финансовую отчетность в соответствие с МСФО.

В соответствии с вышеизложенным, данная тема выпускной квалифицированной работы актуальна.

Целью данной выпускной квалифицированной работы является исследование процесса трансформации бухгалтерской (финансовой) отчетности российских организаций, составленной в соответствии с российскими учетными стандартами в формат МСФО и разработка предложений по оптимизации трансформационных процедур в российской организации.

В соответствии с поставленной целью были сформулированы следующие задачи:

  • Исследовать содержание трансформации как процедуры подготовки отчетности по МСФО.
  • Провести сравнительный анализ принципов и правил международных стандартов финансовой отчетности с российскими принципами и требованиями федеральных стандартов бухгалтерского учета.
  • Провести анализ финансово-хозяйственной деятельности и учетной практики исследуемой организации и ее учетной практики.
  • Выявить особенности учетных объектов ООО «ХИМЭКСПЕРТ» в контексте построения в нем целесообразной учетной системы.
  • Разработать рекомендации по оптимизации процесса трансформации бухгалтерской финансовой отчетности в формат МСФО в ООО «ХИМЭКСПЕРТ».

Объектом выпускной квалификационной работы является бухгалтерская (финансовая) отчетность. Предметом выпускной квалификационной работы является методика трансформации бухгалтерской (финансовой) отчетности по МСФО.

Для написания выпускной квалификационной работы были использованы нормативные документы, законодательные акты, учебная и научная литература, данные учета и отчетности. Работа состоит из введения, трех глав, списка используемой литературы и приложений.

Первая глава посвящена изучению сущности, понятию и сферы применения МСФО в России. Во второй главе проводится сравнение бухгалтерских (финансовых) отчетов, составленных по российским правилам в отчетность формата МСФО.

В третьей главе раскрывается методика трансформации бухгалтерской (финансовой) отчетности в формат МСФО на примере данных бухгалтерского учета ООО «ХИМЭКСПЕРТ».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ТРАНСФОРМАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ В ФОРМАТ МСФО

1.1. Международные стандарты финансовой отчетности и их применение в Российской Федерации

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) — это набор документов, свод стандартов и интерпретаций, которые отвечают за регламентирование правил составления финансовой отчетности. Возникновение МСФО, в первую очередь, связано с происходящими в мировой экономике процессами – глобализацией и интернационализацией, во-вторых, возникновение МСФО связано с появлением транснациональных корпораций и необходимостью сопоставления финансовой отчетности организаций, функционирующих в разных странах.

В 1973 г. в Лондоне был образован Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), который стал независимым органом, главной целью которого является унификация принципов бухгалтерского учета, для использования организациями во всем мире при составлении финансовой отчетности. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности к началу XXI века было разработано и утверждено более 40 стандартов. Стандарты IAS и IFRS, за исключением утративших свою актуальность по причине разработки новых стандартов, в целом определяют свод требований по формированию и раскрытию информации в финансовой отчетности. Другими словами, МСФО – это живая система бухгалтерского учета, которая постоянно обновляется во всем мире.

Анализ литературных источников позволил выявить отличительные признаки МСФО по сравнению с национальными стандартами:

  • «Переход от концепции исторической стоимости к концепции справедливой стоимости.
  • Приоритет баланса (отчета о финансовом положении) по сравнению с отчетом о прибылях и убытках (отчетом о совокупном доходе).
  • Замена концепции собственности концепцией контроля.
  • Переход от отражения в отчетности имущества к признанию ресурсов, от брутто оценок к нетто оценкам.

Для принятия правильных управленческих решений по организации пользователь заинтересован в ее реальном финансовом положении. Он больше всего интересуется справедливой стоимостью активов и обязательств, а не их первоначальной стоимостью при приобретении или возникновении. Решения по будущим событиям могут быть приняты на основе справедливой стоимости, в то время как исторические оценки лишь информируют о прошлом.

В МСФО отчет о прибылях и убытках (отчет о совокупном доходе) имеет меньшую значимость для внешнего пользователя. Ведь в МСФО в первую очередь учитываются интересы инвесторов, которым важна рыночная стоимость их инвестиций, зависящая от показателей чистых активов, а не от бухгалтерской прибыли. В результате, пользователю отчетности в первую очередь необходим баланс, так как он позволяет определить общий рост капитала компании.

Активы рассматриваются в МСФО в контексте будущих экономических выгод, а не их юридической формы, чтобы удовлетворить потребности потенциальных инвесторов. Согласно МСФО, контроль над активами является ключевым для получения экономической выгоды, даже если право собственности не обеспечивает такой контроль. В некоторых случаях активы могут контролироваться без наличия права собственности.

Возможность получить экономическую выгоду демонстрирует оценка ресурсов по их чистой стоимости, которая исключает регулирующие статьи, такие как амортизация и сомнительные долги. Однако наличие имущества не всегда гарантирует его полезность.»[1]

В России наблюдается стремительное развитие использования в современной практике составления бухгалтерской (финансовой) отчетности наряду с российскими стандартами бухгалтерского учете (РСБУ) – международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Применяется МСФО в большинстве крупных организаций, как и в России, так и во всем мире.

Министерство Финансов РФ (Минфин РФ) активно реализует программу по развитию бухгалтерского учета и отчетности в России на основе МСФО, в том числе, внедряя положения МСФО в федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ).

С 2022 года стали обязательными к применению на территории России стали следующие ФСБУ:

  • ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».
  • ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».
  • ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете».

Разработка ФСБУ основывается на существующих стандартах МСФО. Внедрение новых стандартов ФСБУ и использование стандартов МСФО при их составлении, способствуют сближению национальной учетной практики организаций с международной, и способствует составлению более качественной финансовой отчетности для ее пользователей.

В условиях, существующих ныне санкционных ограничений в адрес российских органов власти, участвующих в Совете по МСФО (IASB) и заморозке сотрудничества, существует вероятность, что российская версия МСФО будет отличаться от мировых спустя какое-то время. Совет по МСФО регулярно обновляет стандарты МСФО, которые утверждает Минфин для их применения в Российской Федерации.

Минфин провел опрос крупнейших российских компаний, чтобы узнать мнение о необходимости применения в новых реалиях МСФО, как основы составления консолидированной финансовой отчетности. По результатам этого опроса Минфин выработает свою дальнейшую позицию.

Мнения оказалась разными. Так, российские банки, попавшие под международные санкции, считают, что можно усовершенствовать РСБУ, добавив что-то из МСФО и при этом переосмыслить обязательность отчитываться по МСФО.

Страховые компании поддерживают концепцию разработки ФСБУ на основе МСФО, но также говорят о возможности отклонения от МСФО в пользу других стандартов, более уместных в российских условиях. Но также считают, что уход от МСФО нецелесообразен, так как есть необходимость соответствовать требованиям общемировой практики для сопоставимости и сравнимости отчетности разных стран (СНГ, Азии, Китая и т.д.). Создание консолидированной отчетности также предлагают сделать на добровольной основе.

Крупные аудиторские компании говорят о том, что российская экономика сохраняет курс на открытость, широкое международное сотрудничество, и для этого важна максимальная прозрачность и доступность информации, и именно это дает МСФО. И отмечают, что существует международные обязательства, например, в договоре ЕАЭС есть требование о составлении финансовой отчетности в соответствии МСФО.

Востребованность МСФО иностранными контрагентами заметно снизилась, считают опрошенные, но при этом отмечают, что спрос на консолидированную отчетность сохранится внутри российских пользователей.

Если говорить в целом о проблемах применения МСФО в России, можно отметить:

  • Сложность текстов стандартов, для понимания вызывают сложность как оригинальные тексты, так и переведенные Минфином, ввиду их прямого перевода и отсутствия разъяснений новых для специалистов понятий.
  • Недостаток квалифицированных кадров, ввиду высокой стоимости обучения для получения международных сертификатов.
  • Высокая стоимость аудиторских услуг.

В целом, говоря о «минусах» применения МСФО можно отметить обобщенный характер ведения учета, который включает большое разнообразие в методах учета и почти отсутствие разъяснение положений стандартов в определенных случаях. Внедрение МСФО также может усложняться из-за национальных отличий в экономическом развитии и традициях.

1.2. Методические аспекты трансформации финансовой отчетности в формат МСФО

Одно из отличий при подходе к составлению бухгалтерской отчетности по РСБУ и МСФО — это то, что в России этот процесс жестко регламентирован на законодательном уровне, бухгалтерская (финансовая) отчетность организации по требованиям налоговых органов должна представляться в Государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИР БО). В МСФО не существует ни стандартных унифицированных форм отчетности, ни единого плана счетов. План счетов составляется и утверждается каждой организацией, основываясь на профессиональном суждении главного бухгалтера, с учетом специфики основной деятельности организации. В российской практике не учитывается особенности деятельности организации, поэтому возникает необходимость к приведению финансовой отчетности по РСБУ в формат МСФО.

Указания о порядке трансформации бухгалтерской (финансовой) отчетности практически отсутствуют в нормативных актах. Так, Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н введены в действие стандарты МСФО на территории России, но организациям необходимо самостоятельно организовывать процесс трансформации, включая оформления методологии в учетной политике и фиксацию регламента процедуры перехода.

Важно учитывать, что МСФО подлежит аудиту по общему правилу, поэтому необходимо провести обсуждение учетной политики с аудиторами. Это позволит избежать корректировок в будущем. Сам процесс трансформации достаточно долгий и объемный, несмотря на выбранную модель, поэтому следует проводить его заранее.

Существует несколько моделей подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности по МСФО, и нет единого мнения по применению единой терминологии при определении этих моделей.

Рассмотрим три модели получения бухгалтерской (финансовой) отчетности по МСФО, представленных на рисунке 1.

Рисунок 1 – Модели подготовки финансовой отчетности по МСФО


Рассмотрим первую модель – модель параллельного учета. В данной модели бухгалтерские записи производятся одновременно в нескольких учетных регистрах на основе единого документопотока. Организации должны вести две базы данных для составления финансовой отчетности в соответствии с РСБУ и МСФО соответственно. Метод параллельного учета требует значительных усилий. Для его применения необходимо использовать специально настроенную автоматизированную систему бухгалтерского учета, которая позволяет использовать два плана счетов. Схема модели параллельного учета показана на рисунке 2.

Рисунок 2 – Модель параллельного учета

Важно понять, что РСБУ и МСФО - это две разные системы учета, которые требуют автоматизации процесса. При вводе хозяйственной операции, основываясь на первичном документе, эта операция отражается в обеих системах. По окончании отчетного периода, на основе учетных регистров, происходит закрытие счетов и другие регламентированные операции для каждого стандарта учета. В последующем, на основании этой информации, формируется финансовая (бухгалтерская) отчетность.

В виду трудоемкости данной модели трансформации и необходимости автоматизации учета, прежде всего, при выборе автоматизированной системы бухгалтерского учета необходимо выяснить:

  • Предусмотрен ли план счетов для МСФО.
  • Насколько «гибкая» программа для пользователя (бухгалтера).
  • Какие отчеты присутствуют по умолчанию в программе, а какие отчеты могут быть доработаны пользователем (бухгалтером).
  • Позволяет ли программа выполнять расчет и перерасчет операций в соответствии с стандартом МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов».

План счетов РСБУ и МСФО имеют отличия, в МСФО есть счета, которые не предусмотрены планом счетов РСБУ (счета учетов для формирования резервов).

Основные критерии оценки гибкости – это возможности программы во вводе основных хозяйственных операций. Этот ввод должен обеспечивать параллельное отражение счетов в двух планах, а также шаблоны для проведения операций, документы.

Стандарт включает трактовки к понятиям, связанным с вопросами монетарных и немонетарных статей баланса. При этом к монетарным относятся только статьи расчетов и денежных средств. В группу немонетарных – другие статьи.

На дату отчета монетарные статьи баланса пересчитываются по текущему курсу, в то время как немонетарные статьи пересчитываются по историческому курсу. Важно учесть при выборе программы, реализовано ли применение этого стандарта, в противном случае произойдет искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.


Говоря о выборе модели трансляции проводок, важно отметить, что первичным для организации является данные из учетных регистров по РСБУ, и также, как и с моделью параллельного учета, организации необходимо провести автоматизацию бухгалтерского учета в специальной программе. Данные из учетных регистров РСБУ являются основой для программы, которая преобразует (транслирует) эти записи в МСФО. Очень важно, чтобы в программе были реализованы отдельные планы счетов для РСБУ и МСФО и таблицы соответствия. В основе данной модели лежит «трансляция», что отличает ее от модели параллельного учета. По сути, данные в МСФО попадают не посредством ввода хозяйственной операции, а только после проведения регламентной операции – трансляции проводок. Это увеличивает временные затраты на формирование отчетности и возникает трудности с тем, что существуют различие в операциях по МСФО и РСБУ. Это влечет то, что возникает необходимость ввода дополнительных записей – бухгалтерских справок, ручных операций. Также как и при модели параллельного учета, на основании записей в регистре учета по МСФО в программе формируется комплект финансовой (бухгалтерской) отчётности. Схема модели трансляции проводок показана на рисунке 3.

Рисунок 3 – Модель трансляции проводок

При выборе модели трансформации отчетности организация берет за входную информацию отчетность, составленную по РСБУ, то есть применение данной модели возможно только по мере готовности составления организацией отчетности по РСБУ. Информации из отчетности из РСБУ недостаточно, необходима дополнительная информация, позволяющая скорректировать показатели отчетности РСБУ, приведя их в соответствии с МСФО. Схема модели трансформации показана на рисунке 4.

Рисунок 4 – Модель трансформации

Говоря о модели трансформации отчетности прежде всего нужно сказать о наиболее существенных отличиях МСФО от РСБУ:

  • Понятие дисконтирования (отсрочка платежа), в МСФО дисконтирование применяется очень широко, в системе РСБУ распространение оценки по дисконтированной стоимости наблюдается только после принятия новых ФСБУ (прежде всего, по учету аренды).
  • Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 Финансовые инструменты, подразумевает создание резервов по обесценению (запланирован выход ФСБУ Финансовые инструменты).
  • В российской теории и практике учета отсутствует требование проведения тестирования долгосрочных активов на обесценение, которое изложено в МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
  • Момент признания выручки – В РСБУ выручка признается на момент перехода права собственности. В МСФО - на момент перехода рисков и преимуществ владения, т.е. на момент перехода контроля покупателю (МСФО (IAS) 18 «Признание выручки»).
  • В МСФО существует учет пенсионных обязательств в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 26 "Учет и отчетность по пенсионным программам", в РСБУ аналогичные стандарты учета отсутствуют.

По мере реализации Приказа Минфина России от 22.02.2022 № 23н и принятии новых ФСБУ, отличий становится меньше, так с 2022 года стал обязательным ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», что значительно сближает учет аренды по РСБУ И МСФО.

Далее рассмотрим этапы трансформации финансовой отчетности.

Первый этап – это подготовительный. Регламентируется стандартом МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности». Организация должна определить даты перехода на МСФО, эта дата наиболее ранняя из дат сравнительных периодов, которые будут представлены в первой отчетности по МСФО. По общему правилу – дата перехода, это отчетная дата за «минусом» минимум двух лет. С даты перехода на МСФО применяются все правила стандартов МСФО.

Второй этап – это анализ данных. Говоря о переходе на МСФО организации после принятия решения необходимо разработать учетную политику и план счетов МСФО Важно учесть последние изменения стандартов МСФО, даже те, которые еще необязательные и максимально сблизить учетные политики по МСФО и РСБУ для снижения трудозатрат. План счетов РСБУ может быть расширен или изменен для сближения с МСФО. Необходимо продумать детализацию плана счетов МСФО для последующих раскрытий. Учетная политика по МСФО формируется согласно требованиям стандарта МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, бухгалтерские оценки и ошибки».

Третий этап – реклассификация. На данном этапе организация должна переклассифицировать статьи отчетности из РСБУ в МФСО и проанализировать, какую дополнительную информацию необходимо еще выявить для проведения трансформации.

Четвертый этап, самый трудоемкий, это – корректировки. Необходимо провести несколько видов корректировок:

  • Корректировка вступительного баланса. Организация должна признать все активы и обязательства, отвечающие требованиям МСФО. Результаты корректировок на дату перехода отражаются напрямую в счетах капитала, минуя отчет о совокупном доходе. Существует ряд добровольных исключений при первом применении (например, офисная техника – это основное средство можно оценить по справедливой стоимости (только один раз), если справедливая стоимость отличается сильно от балансовой (у офисной техники она совпадает). Корректировки вступительного баланса должны быть раскрыты в первой отчетности по МСФО (переход от РСБУ к МСФО).
  • Входящие корректировки, корректировки, корректировки, относящиеся к предыдущему периоду. Здесь важно отметить, что корректировки, влияющие на нераспределенную прибыль, переходят в входящую корректировку следующего периода. Должно выполняться уравнение - нераспределенная прибыль на начало периода плюс прибыль текущего периода равна нераспределённой прибыли на конец периода, аналогичное отчету об изменения капитала.
  • Корректировки текущего периода. Здесь организации необходимо составить корректировочные проводки «начисления», все они влияют на финансовый результат. Должно соблюдаться равенство – сумма корректировок активов равна сумме корректировок обязательств и капитала.
  • Консолидационные корректировки. Если есть дочерние организации.
  • Составление трансформационных таблиц.
  • Составление трансформационных таблиц.

При процессе формирования корректировочных проводок следует обратить внимание на начисление отложенного налога.

Следующий этап, пятый, это составление трансформационных таблиц. По итогам составления корректировок, формируется трансформационная рабочая таблица, в ней отражены изменения в стоимостной оценке показателей отчетности и внесение правок в отчетность по РСБУ. Отложенные налоги начисляются только на корректировочные проводки, за истину берется то, что в учете по РСБУ отложенные налоги рассчитаны правильно. Формируется обобщенная запись начисления отложенного налога, не на каждую корректировочную проводку (считается только на статьи активов и обязательств).

Важно учесть для проверки правильности расчетов, формулу баланса, которая говорит о том, что активы равны сумме обязательств и капитала. Соответственна сумма корректировок активов равна сумме корректировок обязательств и капитала.

Для проверки можно пользоваться так же показателем нераспределённой прибыли, это значит, что если в капитале меняется только нераспределенная прибыль, то какая-то часть этой нераспределенной прибыли относится к текущему периоду (прибыль или убыток текущего периода), а какая-то часть относится к прошлому периоду, это дает возможность проверять расчеты. Корректировки, влияющие на нераспределённую прибыль, переходят во входящую корректировку следующего периода. Должно выполняться уравнение - нераспределенная прибыль из отчетности МСФО на начало периода плюс прибыль текущего периода равна нераспределенной прибыли на конец периода («бьется» отчет об изменении капитала).

Шестой этап, заключительный, это формирование итоговой отчетности. Основываясь на трансформационной таблице, заполняются формы отчетности по МСФО.

Рассмотрев все модели трансформации бухгалтерской (финансовой) отчетности, можно отметить, что непосредственная трансформация из РСБУ в МСФО невозможна. Для введения в российской организации учета по МСФО, помимо учета по РСБУ, стоит изучить модели и проанализировать затраты на введение учета. Единого подхода к трансформации нет.

На рисунке 5 показано сравнение моделей подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствие с МСФО.

Рисунок 5 – Сравнение моделей подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствие с МСФО

1.3. Автоматизация процесса трансформации отчетности из РСБУ в МСФО.

На сегодняшний момент существует большой выбор программных продуктов для автоматизации трансформации финансовой (бухгалтерской) отчетности из РСБУ в соответствие с МСФО. В их основе лежат модели трансформации, о которых говорилось ранее.

Рассмотрим несколько программных продуктов для каждой из моделей.

  • Итан: МСФО.
  • Галактика, интегрированная система управления предприятием.
  • ERP Монолит SQL.
  • Отчетность по МСФО + трансформация.

Основой данного программного продукта является конфигурация «1С: Управление производственным предприятием». Модель параллельного учета является основой программы. Пользователь имеет возможность настроить реклассификацию счетов РСБУ в МСФО. Модуль МСФО связан с модулем 1С «Бухгалтерский учет», который отвечает за ведение учета и составление отчетности по РСБУ. Помимо этого, пользователю предоставляется возможность вводить ручные корректировки и консолидировать проводки.

Институт профессиональных бухгалтеров России провел и подтвердил экспертизой возможность формирования отчетности в данном программном продукте в соответствии с МСФО. «Галактика» первая система, прошедшая такую экспертизу.

В программе реализована сложная многофункциональная система управления предприятием, более 50 модулей, поддерживающих весь спектр учетных и управленческих задач. Программа, в части трансформации, поддерживает все три модели: параллельный учет, трансляцию проводок, трансформация отчетности.

Программный продукт основывается на модели трансформации отчетности. Формирование корректировок и составление отчетности возможно, как и для отдельной организации, так и для холдинга. В программу встроен модуль для автоматизации вычисления самих корректировок. Модуль настраивается с проектирования много сегментного плана счетов – в котором сочетаются план счетов РСБУ, МСФО. На основе ввода первичных документов программа формирует бухгалтерские проводки РСБУ и корректировки для МСФО, на основе списка, определенном на стадии анализа при сравнении учетных политик по РСБУ и МСФО.

Данный программный продукт основывается на модели трансформации отчетности. Главный ее плюс в том, что это незаменимый инструмент для организации любых масштабов и видов деятельности и достаточно прост в использовании. Программа основывается на таксономии МСФО – определенными рекомендациями Комитета МСФО по структуре раскрытия информации в соответствии с МСФО в электронном виде. В программе реализован аудит взаимосвязи показателей, что исключает ситуацию получения некорректной отчетности по МСФО.

Наряду с перечисленными программными продуктами существует метод трансформации отчетности в программном продукте MS Excel. У этого метода есть преимущества и недостатки, покажем в таблице 1.

Таблица 1

Преимущества и недостатки трансформации отчетности в MS Excel

Преимущества

Недостатки

Минимальные затраты на внедрение

Низкая формализованность (сложен контроль)

Прозрачность при правильном оформлении

Трудоемкость

Гибкость

Зависимость от персонала

Быстрая обработка для небольших объемов информации

Потребность в специальной подготовке для использования всех функций, в том числе сложных формул

Максимальная возможная совместимость с автоматизированными бухгалтерскими системами, в том числе «1С»

Необходим навык в построении систем таблиц и ссылок на необходимую информацию

Невысокая цена приобретения, отсутствие дополнительных расходов на внедрение и техническую поддержку и обслуживание

Для крупной организации со сложной структурой будут сложности в наладке учета

Удобство в использовании для небольших и средних организаций, так как количество записей невелико

Возможные сложности для системы внутреннего контроля, сложно отследить изменения, которые вносят пользователи

Неоспоримым преимуществом программного продукта MS Excel является использование алгоритмов программирования на базе языка программирования Visual Basic for Application (VBA) для оптимизации расчетных параметров. Помимо прочего следует отметить расширенные возможности интеграции программного продукта и продуктов, построенных на его основе с другими средствами автоматизации бухгалтерского учета и иными программными комплексами.

2. ФОРМИРОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОТЧЕТНОСТИ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПО ПРАВИЛАМ РСБУ И МСФО

2.1. Краткая экономическая характеристика организации ООО «ХИМЭКСПЕРТ»

Общество с ограниченной ответственностью «ХИМЭКСПЕРТ» - юридическое лицо, входящее в группу компаний под брендом Химэксперт. Группа компаний Химэксперт основана в 1999 г. и является поставщиком оборудования и расходных материалов для государственных и частных лабораторий, институтов и медицинских учреждений. Основной вид деятельности Общества:

  1. 1. Поставка и техническое обслуживание оборудования для масс-спектрометрии, в том числе: хроматографов и газовых генераторов.
  2. 2. Техническое обслуживание медицинской техники (Лицензия №ФС-99-04-004046).

Зарегистрировано Общество 13 ноября 2014 г. ИФНС №46 по г. Москве. Генеральным директором является Степанова Ольга Юрьевна. Юридический адрес: 129110, г. Москва, ул. Щепкина, дом 58, строение 3, помещение 34/1/3.

Основной вид деятельности, согласно учредительным документам – это торговля оптовая прочими машинами, приборами, аппаратурой и оборудованием общепромышленного и специального назначения (ОКВЭД 2 – 46.69.9). Все виды деятельности общество осуществляет в строгом соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и существующими нормативными документами, и правилами.

Устав Общества полностью соответствует нормам законодательства. Главной целью Общества является получение прибыли. Общество имеет полностью оплаченный уставный капитал от акционеров в размере 10 000 (десять тысяч) рублей.

Руководителем общества является Генеральный директор, который является и главным бухгалтером, в соответствии с приказом о назначении. Организационная структура Общества представлена на рисунке 6. Она характеризуется несколькими подразделениями, находящимися под текущем управлением Генерального директора.

Генеральный директор / Главный бухгалтер

Отдел бухгалтерии

Сервисная служба

Отдел продаж

Тендерный отдел

Склад


Рисунок 6 – Организационная структура Общества

Организационная структура отдела бухгалтерии Общества составляет два бухгалтера, находящихся непосредственно в подчинении главного бухгалтера организации.

Бухгалтерия Общества выполняет полный спектр функций в сфере бухгалтерского учета. В обязанности бухгалтерии входят следующие задачи: сбор информации и учет операций по финансовой деятельности; оплата и выставление счетов контрагентам; учет первичных документов; подготовка бухгалтерской и налоговой отчетности и предоставление ее в органы власти; предоставление необходимой информации заинтересованным пользователям; составление платежных ведомостей; формирование расчетных листов; сбор документации для предоставления в ИФНС.

Говоря о финансово-экономической оценке организации, прежде всего надо провести ее полный финансовый анализ.

В первую очередь проведем визуальное сравнения данных текущего периода с данными предшествующих периодов.

Динамика основных статей баланса показана в таблице 2.

Таблица 2

Динамика основных статей бухгалтерского баланса ООО «ХИМЭКСПЕРТ»

Раздел (статья)

2020

2021

Прирост, %

Абсолютное изменение

2022

Прирост, %

Абсолютное изменение

Актив

Внеоборотные активы

Запасы

15046

5578

-62,93

-9468,00

7998

3,38

2420,00

Дебиторская задолженность

76273

66820

-12,39

-9453,00

72871

9,06

6051,00

Денежные средства и денежные эквиваленты

15171

35233

132,24

20062,00

29995

-14,87

-5238,00

Оборотные активы

106490

107631

1,07

1141,00

10864

3,00

3233,00

Активы, всего

106489

107631

1,07

1142,00

10864

3,00

3233,00

Пассив

Уставный капитал

10

10

0,00

0,00

0

0,00

0,00

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

31599

40342

27,66

8743,00

38619

-4,46

-1723,00

Заёмные средства (долгосрочные)

2418

2423

0,21

5,00

2040

-15,81

-383,00

Долгосрочные обязательства

2418

2423

0,21

5,00

2040

-15,81

-383,00

Заёмные средства (краткосрочные)

1739

1739

0,00

0,00

1739

0,00

0,00

Кредиторская задолженность

70 723

63116

-10,76

-7607,00

68456

8,46

5340,00

Краткосрочные обязательства

72462

64855

-10,50

-7607,00

70195

8,23

5340,00

Продолжение таблицы 2

Раздел (статья)

2020

2021

Прирост, %

Абсолютное изменение

2022

Прирост, %

Абсолютное изменение

Пассивы, всего

106489

107631

1,07

1 142,00

10 864

3,00

3233,00

Сделаем выводы о том, что изменение показателя запасов может привести к затовариванию в динамике. Увеличение дебиторской говорит о росте периода отсрочки платежа. Важно отметить, что отсутствие изменений уставного капитала не является обязательным признаком того, что перерегистрации или смены собственника не производилось. Кроме того, рост собственного капитала растет под влиянием динамичного увеличения нераспределенной прибыли. Краткосрочные (долгосрочные) обязательства, как показывают представленные в таблице данные, уменьшаются. Отсюда следует, что такое уменьшение является результатом погашения долгосрочных обязательств.

Бухгалтерский баланс - это одна основных составляющих бухгалтерской отчётности. В соответствии с международными правилами финансовой отчётности, баланс содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале.

Основное свойство баланса состоит в том, что суммарные активы всегда равны сумме обязательств и собственного капитала. Активы показывают, какие средства использует организация, а обязательства и собственный капитал показывают, кто предоставил эти средства и в каком размере. Все ресурсы, которыми обладает предприятие, могут быть предоставлены либо собственниками (капитал), либо кредиторами (обязательства). Поэтому сумма требований кредиторов вместе с требованиями владельцев должна быть равна сумме активов.

Ниже, в Таблице 3, содержится оценка стоимости чистых активов анализируемой компании. Содержание таблицы следует детально изучить и проанализировать, поскольку есть необходимость оценить финансовое состояние исследуемой организации. Ужесточение кредитной политики поставщиком окажет положительное влияние на размер кредиторской задолженности в сторону уменьшения. Также положительное воздействие на размер задолженности может оказать досрочное погашение обязательств. Не менее полезной мерой будет обращение к организациям, занимающимся займами, а также краткосрочными кредитами.

Таблица 3

Оценка стоимости чистых активов

Здесь отмечено превышение уставного капитала (на отчетную дату). При этом увеличилась и величина чистых активов за анализируемый период. Так, доля превышения чистых активов над уставным капиталом – 4.3%, что указывает на устойчивое финансовое положение исследуемой организации.

В таблице 4 изложены данные по анализу финансовой устойчивости компании. За основу взят расчет основных финансовой показателей организации.

Таблица 4

Динамика финансовых показателей ООО «ХИМЭКСПЕРТ»

Показатель

Значение показателя

Изменение показателя (гр.5-гр.2)

Нормативное значение

31.12.2020

31.12.2021

31.12.2022

1

3

4

5

6

7

1. Коэффициент автономии

0,3

0,37

0,35

+0,35

Для отрасли: не менее 0,4 (оптимальное 0,5-0,7)

Продолжение таблицы 4

Показатель

Значение показателя

Изменение показателя (гр.5-гр.2)

Нормативное значение

31.12.2020

31.12.2021

31.12.2022

2. Коэффициент финансового левериджа

2,37

1,67

1,87

+1,87

Отношение заемного капитала к Собственному Нормальное значение для данной отрасли: не более 1,5 (оптимальное 0,43-1)

3.

0,3

0,37

0,35

+0,35

Отношение

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

собственных оборотных средств к оборотным активам Нормальное значение: не менее 0,1

4. Индекс постоянного актива

0

0

0

Отношение стоимости внеоборотных активов к величине собственного капитала организации

5. Коэффициент покрытия инвестиций

0,32

0,4

0,37

+0,37

Отношение собственного капитала и долгосрочных обязательств к общей сумме капитала. Нормальное значение для данной отрасли: 0,65 и более

6. Коэффициент маневренности собственного капитала

1

1

1

+1

Отношение собственных оборотных средств к источникам собственных средств. Нормальное значение для данной отрасли: 0,2 и более (коэффициент не рассчитывается при отрицательном собственном капитале)

7. Коэффициент мобильности имущества

1

1

1

+1

Отношение оборотных средств к стоимости всего имущества. Характеризует отраслевую специфику организации

Продолжение таблицы 4

Показатель

Значение показателя

Изменение показателя (гр.5-гр.2)

Нормативное значение

31.12.2020

31.12.2021

31.12.2022

8. Коэффициент обеспеченности запасов

2,1

7,23

4,83

+4,83

Отношение собственных оборотных средств к стоимости запасов. Нормальное значение: не менее 0,5

9. Коэффициент краткосрочной задолженности

0,97

0,96

0,97

+0,97

Отношение краткосрочной задолженности к общей сумме задолженности

10. Коэффициент краткосрочной задолженности

0,92

0,92

0,95

+0,03

Отношение краткосрочной задолженности к общей сумме задолженности

Недостаток собственного капитала является основным фактором зависимости компании от кредиторов. Поэтому определен коэффициент автономии – 0,35, что равно 35% от всего уставного капитала. Если брать за основу анализируемый период, то отмечается повышение коэффициента автономии на 0,35.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на 31 декабря 2022 года составляет 0,35, и он укладывался в нормативное значение на протяжении всего рассматриваемого периода. Это отражает достаточность собственных средств для финансирования деятельности организации.

На конец анализируемого периода коэффициент покрытия инвестиций составил 0,37, что ниже нормы за весь анализируемый период.

Нормативные показатели соответствуют коэффициенту маневренности собственного капитала, который отражает обеспеченность организацией собственными оборотными средствами для обеспечения финансовой устойчивости.

На последний день анализируемого периода коэффициент обеспеченности материальных запасов составил 4,83. Изменение этого коэффициента в течение анализируемого периода (с 31 декабря 2019 г) также отмечено.

На последний день анализируемого периода (31.12.2022 г.) значение коэффициента обеспеченности материальных запасов полностью соответствует нормальному - +4,83. Значения коэффициента в течение всего анализируемого периода соответствовали нормальным. Коэффициент краткосрочной задолженности показывает, что доля краткосрочных обязательств в структуре всех обязательств организации значительно превышает долгосрочную задолженность - 97,0% и 3,0% соответственно.

Расчет коэффициентов ликвидности является одним из способов финансовой оценки предприятия. Основные показатели приведены в таблице 5.

Таблица 5

Основные показатели ликвидности предприятия

Показатель ликвидности

Значение показателя

Изменение показателя (гр.5 - гр.2)

Расчет, рекомендованное значение

31.12.2020

31.12.2021

31.12.2022

1

3

4

5

6

7

Коэффициент текущей (общей) ликвидности

1,47

1,66

1,58

+1,58

Отношение текущих активов к краткосрочным обязательствам. Нормальное значение для данной отрасли: не менее 1,8

Коэффициент абсолютной ликвидности

0,21

0,54

0,43

+0,43

Отношение денежных средств и их эквивалентов к краткосрочным обязательствам Нормальное значение: 0,2 и более

Довольно часто коэффициент текущей ликвидности применяется в качества маркера платежеспособности. Это обусловлено способностью текущей ликвидности к погашению обязательств. Как правило, для этой цели применяются оборотные активы. Итак, по состоянию на последний день анализируемого периода коэффициент ликвидности равен 1.58. Это несколько заниженный показатель, ведь в норме он не должен быть менее 1.8.

Однако, следует отметить, что за весь анализируемый период этот коэффициент вырос на 1,58, что говорит о положительной динамике платежеспособности.

В отдельных случаях имеет место применение коэффициента абсолютной ликвидности, так как он тоже дает возможность оценить показатель ликвидности компании. Как показывает практика, коэффициент абсолютной ликвидности – это маркер способности к погашению краткосрочных задолженностей. Для этого используются краткосрочные финансовые вложения и другие средства. В рассматриваемой организации коэффициент абсолютной ликвидности составил 0,43 – на 0,2 выше нормативного значения. Кроме того, в течение последних трех лет этот показатель увеличился на 0,43, что позволяет утверждать о том, что показатели ликвидности компании находятся в пределах нормы.

Также, за 3 года этот коэффициент вырос на 0,43, что говорит о положительной динамике ликвидности предприятия.

Далее рассмотрим результаты деятельности организации ООО «ХИМЭКСПЕРТ» за весь рассматриваемый период. Представим анализ финансовых результатов предприятия в таблице 6.

Таблица 6

Анализ финансовых результатов предприятия

(прибыль до уплаты процентов и налогов) (3+4)

6. Налоги на прибыль (доходы)

4833,00

3951,00

-882,00

-22,32

2 928

7. Чистая Прибыль (убыток) (5-6)

10522,00

865,00

-9657,00

-1116,42

3 796

Согласно представленным выше данным, выручка за последний год составила 47 441, 00 тыс. руб. По сравнению с 2021 г., этот показатель снизился на 85,5%. В денежном измерении, это меньше составляет 40 561, 00 тыс. руб.

Прибыль от продаж за последний год составила 15 550 тыс. руб. Однако, если брать во внимание весь анализируемый период, прибыль от продаж уменьшилась – согласно данным в таблице, на 259,00 тыс. руб. (на 1.67%).

Ниже, в таблице 7, изложены основные показатели рентабельности предприятия. Проанализировав полученные данные появляется возможность оценить, насколько целесообразно распределяются ресурсы на предприятии.

Таблица 7

Динамика основных показателей рентабельности

Показатели рентабельности

Значения показателя (в %, или в копейках с рубля)

Изменение показателя

2021 г.

2022 г.

± %

1

3

4

5

1. Рентабельность продаж (величина прибыли от продаж в каждом рубле выручки). Нормальное значение для данной отрасли: 4% и более

18

32,8

14,8

2. Рентабельность продаж по EBIT (величина прибыли от продаж до уплаты процентов и налогов в каждом рубле выручки)

17,4

10,2

-7,2

3. Рентабельность продаж по чистой прибыли (величина чистой прибыли в каждом рубле выручки). Нормальное значение для данной отрасли: не менее 2%

12

1,8

-10,2

Прибыль от продаж на рубль, вложенный в производство и реализацию продукции (работ, услуг)

21,9

48,8

+26,9

За последний год организация по основному виду деятельности получила прибыль в размере 32,8 копеек с каждого рубля выручки от реализации. Это означает, насколько эффективна коммерческая деятельности организации, то есть сколько организация получает чистой прибыли с каждого рубля продаж. Показатель является нормальным для отрасли организации.

Рассмотрим показатель рентабельности использования, вложенного в предпринимательскую деятельность капитала. Данный показатель характеризует эффективность менеджмента организации с точки зрения инвестирования средства в основную деятельность.

В таблице 8 представлена рентабельность вложенного капитала.

Таблица 8

Рентабельность вложенного капитала

Показатель рентабельности

Значение показателя, %

Изменение показателя (гр.4 - гр.2)

Расчет показателя

2021 г.

2022 г.

1

3

4

5

6

Рентабельность собственного капитала (ROE)

29,2

2,2

-27,0

Отношение чистой прибыли к средней величине собственного

капитала. Нормальное значение для данной отрасли: 14% и более

Рентабельность активов (ROA)

9,8

0,8

-9,0

Отношение чистой прибыли к средней стоимости активов. Нормальное значение для данной отрасли: 5% и более

Прибыль на задействованный капитал (ROCE)

40

11,5

-28,5

Отношение прибыли до уплаты процентов и налогов (EBIT) к собственному капиталу и долгосрочным обязательствам

Итак, показатели рентабельности собственного капитала снизились на 27,0%, что является неудовлетворительным признаком – в особенности. Если учитывать показатели последнего года.

Ведение бухгалтерского учета в ООО «ХИМЭКСПЕРТ» осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 г. №402-ФЗ. Кроме того, руководство предприятия использует в своей деятельности ПБУ и ФСБУ (положения по бухгалтерскому учету и федеральные стандарты бухгалтерского учета для организаций); рабочий план счетов (разработан на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению).

Рассматриваемое предприятие, согласно общепринятой классификации, входит в категорию малого бизнеса (субъект малого предпринимательства). Соответственно, способы ведения бухгалтерского учета, как и финансового, упрочены. Таким образом, в организации обоснованно не используется следующие ПБУ:

  1. ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».
  2. ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах».
  3. ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».
  4. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Также в рамках упрощенного бухгалтерского учета организация:

  1. Применяет ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" в упрощенном виде, что подразумевает: включение в первоначальную стоимость основного средства только затраты на приобретение, отсутствие обесценения основных средств.
  2. Не создает оценочное обязательство в связи с оплатой отпусков.
  3. Не обесценивает запасы.
  4. Составляет упрощенную бухгалтерскую отчетность.
  5. Учитывает, как краткосрочную любую аренду, если договор не предусматривает выкупа и объект не будет сдаваться в субаренду.

Отдел бухгалтерии ООО «ХИМЭКСПЕРТ» является самостоятельным структурным подразделением, которое возглавляет Главный бухгалтер. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» и п. 7 раздела 1 Положения №34н, данное подразделение ведет бухгалтерский учет. Согласно п. 14 раздела 2 Положения №34н, документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами (по счетам в банках, кассовым документам) и по расчетным договорам, изменяющим финансовые обязательства ООО «ХИМЭКСПЕРТ», должны быть подписаны руководителем организации и Главным бухгалтером.

Ведение бухгалтерского учета в ООО «ХИМЭКСПЕРТ» регулируется приказами и распоряжениями, которые определяют право подписи прочих первичных учетных документов. Для учета используется автоматизированная система «1С Предприятие».

Согласно пункту 25 Положения № 34н, учет всего имущества и операций осуществляется в национальной валюте (рубли и копейки). Если имеют место активы и обязательства в иностранной валюте, осуществляется их пересчет (конвертацию в национальную валюту). Это отражено в требованиях ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

При этом, если имеет место регистрация данных по стоимости активов и обязательств, можно использовать как национальную, так и иностранную валюты. Если осуществляется инвентаризация имущества и обязательств, используются методические рекомендации (Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»). Сроки реализации задач, связанных с инвентаризацией, определяются руководителем и закрепляются в локальных нормативных актах организации. Лица, отвечающие за проведение инвентаризации и участвующие в процессе, обязаны быть ознакомлены с этими документами и, о чем они обязаны подтвердить письменно.

Важно соблюдать ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», чтобы правильно составить внешнюю бухгалтерскую отчетность для ООО «ХИМЭКСПЕРТ» в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету. Для учета имущества, обязательств и хозяйственных операций ООО «ХИМЭКСПЕРТ» применяет метод двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета. ООО «ХИМЭКСПЕРТ» использует формы бухгалтерской отчетности при ее составлении. Бухгалтерская отчетность включает в себя:

  • Форма № 1, бухгалтерский баланс.
  • Форма № 2, отчет о финансовых результатах.

2.2 Порядок формирования бухгалтерского баланса в соответствии с РСБУ и МСФО

При проведении трансформации финансовой (бухгалтерской) отчетности на основном этапе необходимо определить ряд различий в раскрытии статей баланса между РСБУ и МСФО. В дальнейшем основываясь на этом анализе нужно будет провести подготовку корректировочных данных.

В целом, говоря об анализе норм при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности можно выделить следующие различия:

  • Финансовая отчетность по МСФО составляется на основе бухгалтерского учета более гибко, чем в соответствии с РСБУ.
  • Существует различие в цели отчётности, так, в РСБУ не сказано, в отличии от МСФО о том, что отчетность должна быть полезной для широкого круга пользователей.
  • Существует отличии в дате отчетности – в МСФО не закреплена отчетная дата.
  • В МСФО, в отличии от РСБУ, отсутствует четкое закрепление валюты представления отчетности, что говорит о более гибком подходе к формату представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Данные анализа по основным статьям бухгалтерского учета приведены в таблице 9.

Таблица 9

Различия в подходах оценки статей баланса между РСБУ и МСФО

МСФО

РСБУ

  • Учет основных средств.
  • Учет запасов
  • Учет аренды
  • Учет расходов по займам

Регламентируется МСФО (IAS) 16 «Основные средства»

Регламентируется ФСБУ 6/2020 «Основные средства»

оценивается по первоначальной стоимости или по переоцененной стоимости

оценивается по справедливой стоимости или по первоначальной

если переоценивается какое-либо основное средство, то переоценке подлежат все активы, относящиеся к тому же классу ОС, что и данный актив

нет аналогичных требований

Регламентируется МСФО (IAS 2) «Запасы».

Запасы учитываются по текущим рыночным ценам или контрактным (при продаже), либо переоцениваются по новой возможной цене продаже

Регламентируется ФСБУ 5/2019 «Запасы».

Запасы учитываются по фактической себестоимости, в такую стоимость входят фактические затраты на приобретение, создание, доведение до готовности и продажу

Регламентируется МСФО (IFRS) 16 Аренда

Регламентируется ФСБУ 25/2018 «Аренда»

Первоначальная стоимость актива в форме права пользования должна включать:

Право пользования активом признается по фактической стоимости. Фактическая

«платежи на аренду; оценку обязательств по аренде; платежи, внесенные в начале аренды или до (при этом вычитывается сумма стимулирующих платежей); другие затраты арендатора; суммарная оценка оп возможным тратам арендатора на случай демонтажа, перемещения или восстановления базового актива (исключение – траты, связанные с производством запасов).» [2]Следует указать, что арендатор несет обязанности с даты передачи объекта в аренду. В иных случаях следует опираться на условия использования базового актива в течение обозначенного периода

стоимость права пользования включает: «первоначальную оценку арендных обязательств, платежи по аренде (на дату предоставления аренды или до нее), затраты, которые несет арендатор, когда есть необходимость приведения объекта аренды в пригодное состояние, оценка обязательств по вопросам, связанным с демонтажем и приведением предмета аренды в состояние, прописанное договором аренды.»[3]

Регламентируется МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям»

Регламентируется ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам»

Продолжение таблицы 9

МСФО

РСБУ

4. Учет расходов по займам

В затраты по займам включается амортизация дополнительных затрат. Такие затраты должны признаваться равномерно

Дополнительные расходы по займам могут признаваться единовременно в момент их осуществления или равномерно в течение срока займа по выбору организации

  • Учет налога на прибыль
  • Учет резерва дебиторской задолженности

Регламентируется МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль»

Регламентируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

Расходы по налогу (возмещение налога), связанное с прибылью или убытком от основной деятельности, представляются непосредственно в Отчете о прибылях и убытках. При этом расход по налогу на прибыль состоит из текущего налога на прибыль, то есть налога, рассчитанного в отношении налогооблагаемой прибыли, и движения отложенных налоговых активов и обязательств. Основано на методе расчета временных разниц, они определяются путем сопоставления балансовой стоимости активов и обязательств с их налоговой стоимостью

Российское ПБУ основано на методе отсрочки, временные разницы определяются путем сравнения доходов и расходов, признаваемых в бухучете и для целей налогообложений. С 01.01.2021 г. в связи с внесенными изменениями ПБУ, разрешен для применения балансовый метод. Таким образом, российские организации имеют возможность выбрать один из разрешенных способов расчета временных разниц и, следовательно, формирования отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательств

Составление отчетности по МСФО показывает, что у отечественных предпринимателей очень высокие показатели резервов с сомнительными

Создание обобщенного резерва по задолженностям невозможно, поскольку его создания применяется лишь для конкретной задолженности предприятия

задолженностями. Это непосредственно влияет на показатели прибыли – в меньшую сторону. Однако в рассматриваемой случае выявлена возможность создания резерва на все категории дебиторской задолженности предприятия

2.3. Различия в порядке формирования отчета о финансовых результатах и отчета о прибыли или убытки и о прочем совокупном доходе по МСФО

Один из главных принципов МСФО - "превосходство содержания над формой" противоречит требованию наличия достаточной документации для отражения хозяйственной операции. В МСФО затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в РСБУ затраты принимаются при условии соблюдения требований к составлению документации. Таблица 10 содержит остальные расхождения между отчетом о финансовых результатах РСБУ и отчетом о прибылях или убытках МСФО (далее рассматривается без отчета о прочем совокупном доходе).

Таблица 10

Различия в подходах оценки статей отчета о финансовых результатах РСБУ и отчета о прибыли или убытках МСФО

МСФО

РСБУ

  • Учет выручки

Регламентируется стандартом МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями"

Регламентируется ПБУ 9/99 "Доходы организации"

Определение выручки проходит в пять этапов: «определить договор, определить обязанности к исполнению, определить цену, распределить цену на обязанности к исполнению, признать выручку в отчетности по каждой обязанности отдельно.»[4] Для признания выручки от реализации услуг кроме общих критериев признания должно соблюдаться условие надежной оценки стадии завершенности работ, связанных с оказанием услуг

Условия для признания выручки: право организации на получение выручки подкреплено соответствующим договором, есть возможность определения ее размера, есть гарантии того, что в ходе определенных операций организация получит экономические выгоды – например, когда в деятельности компании нет признаков неопределенности или же получила в распоряжение актив, переход права собственности к покупателю (при наличии договора), имеется подтверждение расходов, связанных с

передачей права собственности от организации к покупателю

  • Учет расходов
  • Учет процентного дохода
  • Учет налога на прибыль

Нет регламентирующего стандарта.

Регламентируется ПБУ 10/99 "Расходы"

Отражение хозяйственной операции не связывается с наличием или отсутствием первичной документации. Приоритет содержания над формой. Сумма расхода может быть надежно измерена

Расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательства, обычаями делового оборота. Расходы должны быть подтверждены документально. Сумма расхода может быть определена

В основе определения процентного дохода лежит метод эффективной ставки процента. Рассчитывается денежный поток, который получит организация на протяжении всего периода действия договора. Возможен пересчет, в случае смены прогноза

Ставка процентного дохода жестко регламентируется договором. Не применяется понятие эффективной процентной ставки

Продолжение таблицы 10

МСФО

РСБУ

Регламентируется МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль»

Регламентируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

Расходы по налогу (возмещение налога), связанное с прибылью или убытком от основной деятельности, представляются непосредственно в Отчете о прибылях и убытках

При этом расход по налогу на прибыль состоит из текущего налога на прибыль, то есть налога, рассчитанного в отношении налогооблагаемой прибыли, и движения отложенных налоговых активов и обязательств

Основано на методе расчета временных разниц, они определяются путем сопоставления балансовой стоимости активов и обязательств с их налоговой стоимостью

Изначально основано на методе отсрочки, временные разницы определяются путем сравнения доходов и расходов, признаваемых в бухучете и для целей налогообложений. С 01.01.2021 г. в связи с внесенными изменениями ПБУ, разрешен для применения балансовый метод. Таким образом, российские организации имеют возможность выбрать один из разрешенных способов расчета временных разниц и, следовательно, формирование отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательств


3. ПОДГОТОВКА ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ МЕТОДОМ ТРАНСФОРМАЦИИ

3.1. Проблемы формирования единой учетной политики группы организаций

Учетная политика является основополагающим нормативным документом, регулирующим учетный процесс в организации. Для управления деятельностью организации учетная политика является мощным инструментом. Учетная политика выполняет ряд функций, которые можно разделить на формальные и управленческие. К формальным или, другими словами, ориентированными на внешних пользователей можно отнести следующие функции:

  • Установление конкретного формата для ведения финансовой отчетности.
  • Контроль за соблюдением законодательных требований в процессе реализации задач налогового и бухгалтерского учета.

В группу управленческих функций следует отнести:

  • Минимизацию затрат на разные виды учета.
  • Получение достоверных сведений о финансовом положении компании, ее хозяйственно-экономической деятельности.
  • Снижение трат на учет в рамках составления отчетности по МСФО, сближение РСБУ и МСФО.

На основании комбинирования этих функций возможны множественные варианты учетной политики. Выбор конкретного варианта учетной политики влияет на работу всех подразделений организации и поэтому приводит к необходимости учитывать замечания заинтересованных специалист из этих подразделений. Поиск компромисса при формирование учетной политики одна из насущных задач.

При формировании единой учетной политики группы организаций возникает множество проблем. В первую очередь это связано с характером и особенностью деятельности каждой организации, входящей в группу. Необходимо провести тщательный анализ элементов учетных политик организаций и провести их корректировку для унификации правил ведения учета. Унификация заключается о единстве способов учета для организаций группы, но не о полном совпадении методик и алгоритмов учета. В этом вопросе нужно руководствоваться пунктом 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», в соответствии с которым организации разрешается разрабатывать способ учета самостоятельно исходя из ПБУ, а также и МСФО, если по конкретному вопросу в ПБУ не установлены способы ведения бухгалтерского учета. На практике формирование полностью единой учетной политики для всех организаций группы невозможно, поэтому рекомендуется подход, при котором происходит унификация и закрепление тех методов учета, по которым это возможно и экономически целесообразно.

Говоря о сближении учетных политик в части плана счетов по РСБУ и МСФО, то здесь можно сказать о методе, когда путем анализа деятельности организации, точнее по каким позициям РСБУ и МСФО есть расхождения, можно добавить субсчета корректировок по МСФО и проводить корректировки по МСФО исключительно по этим субсчетам. Формирую оборотно-сальдовую ведомость без учета этих субсчетов, отражается оборотно-сальдовая ведомость по РСБУ. Напротив, сформировав оборотно-сальдовую ведомость с учетом этих субсчетов – получаем оборотно-сальдовую ведомость по МСФО, наглядно видя данные по расхождениям между МСФО И РСБУ. И при этом есть возможность ведения учета по РСБУ и МСФО на одном плане счетов.

В общем, при формировании единой учетной политики группы организаций можно выделить три основных этапа:

  • Разработка методологических аспектов единой учетной политики по РСБУ и МСФО.
  • Формирование организационных положений единой учетной политики по РСБУ и МСФО.
  • Стандартизация процесса консолидации финансовой (бухгалтерской) отчетности группы организаций.

На рисунке 7 представим этапы формирования единой учетной политики группы организаций по РСБУ и МСФО.

Рисунок 7 - Этапы формирования единой учетной политики группы организаций по РСБУ и МСФО

Создание в группе организаций единой высоконадежной учетной системы, которая будет основана на сближении принципов РСБУ и МСФО, послужит формированию качественному единому информационному полю для составления индивидуальной и консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности о реальном финансовом положении каждой организации и группы, как единого целого. Которая будет сопоставима с российскими и международными компаниями и будет полезна внешним пользователем – инвесторам, кредиторам, а так же и другим заинтересованным пользователям.

3.2. Трансформационные процедуры и направления их совершенствования

Для трансформации финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ООО «ХИМЭКСПЕРТ» была выбрана модель трансформации с помощью программного продукта MS Excel, так эта модель наименее экономически затратна и ввиду небольшого количества операций является более подходящей.

Основные трансформационные корректировки, которые необходимо оформить:

  • Корректировка стоимости запасов до чистой цены продажи.
  • Дисконтирование дебиторской задолженности сроком более 12 месяцев.
  • Корректировка признания выручки.
  • Корректировка аренды.
  • Корректировка беспроцентного займа выданного.

По данным учета за 2022 год произошло превышение первоначальной стоимости товаров для продажи над рыночной стоимостью на 475 тыс. руб.

На основании этих данных формируется запись бухгалтерского учета по уценке товаров до чистой цены продажи, порядок отражения представлен в таблице 11.

Таблица 11

Бухгалтерский учет по уценки товаров до чистой цены продажи

Дебет

Кредит

Корректировка, тыс. руб.

91

41

475

Следующая корректировка связана с формированием резерва по сомнительному долгу. Здесь мы будем рассматривать задолженность перед организацией, которая с большой вероятностью может быть не погашена полностью или частично. В качестве сомнительного долга может быть призвана любая задолженность дебиторов (остаток по счетам 60, 62, 76). Резерв необходимо формировать для достоверности информации, отражаемой в финансовой отчетности.

Резерв является оценочным показателем, он отразится в доходах и расходах организации. В учетной политике обязательно должна быть прописана методика формирования резерва по сомнительным долгам.

На дату составления бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация расчетов. Резерв формируется отдельно по каждому дебитору. Проводится оценка его фактического финансового положения и возможность погашения данной задолженности.

Для формирования резерва по сомнительным долгам в ООО «ХИМЭКСПЕРТ» используется статистический метод, метод матрицы миграции. Суть метода в том, чтобы проводится сбор статистических данных по месяцам за период и рассчитывается удельный вес безнадежной задолженности в общей сумме задолженности всех дебиторов. МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» требует учитывать помимо информации по прошедшим периодам, так и информацию общедоступную, которую организация могла бы учитывать, например, информацию рейтингового агентства, которое может увеличивать вероятность дефолта по компаниям в отрасли основных клиентов.

Резерв по сомнительным долгам в организации ООО «ХИМЭКСПЕРТ» начислен в размере 19 107 тыс. руб. Корректировка по отражению резерва по сомнительным долгам представлена в таблице 12.

Таблица 12

Трансформационные корректировки резерва по сомнительным долгам

Дебет

Кредит

Корректировка, тыс. руб.

91

63

19 107

63

62

19 107

Для задолженности свыше 1 года необходимо провести дисконтирование. Задолженность, которая появляется при начислении доходов организации при реализации товаров и услуг, которая должна быть возмещена в денежной форме выступает как финансовый инструмент.

Ее оценка должна проводится по справедливой стоимости при первоначальном признании, а затем до полного списания – по амортизационной стоимости, то есть ее стоимость приводится к показателям на конец отчетного периода.

Для организации был произведен расчёт справедливой стоимости дебиторской задолженности, выявилось снижение ее стоимости для отражения в отчетности по МСФО на 7 702 тыс. руб.

Результат дисконтирования дебиторской задолженности покажем в таблице 13.

Таблица 13

Бухгалтерские проводки для отражения снижения дебиторской задолженности в результате дисконтирования

Дебет

Кредит

Корректировка, тыс. руб.

91

62

7 702

Организацией была признана выручка по товарам, отгруженным на сумму 25 300 тыс. руб., при этом по МСФО данную реализация признать нельзя, так как по договору с покупателем, право собственности на товар переходит не тогда, когда подписана товарная накладная, а когда товар будет готов к эксплуатации. Соответственно данную выручки необходимо сторнировать, а стоимость товара вернуть в состав запасов. Бухгалтерские записи по корректировке выручки покажем в таблице 14.

Таблица 14

Бухгалтерские проводки для корректировки выручки

Дебет

Кредит

Корректировка, тыс. руб.

62

90

25 300

41

90

19 100

Организация арендует помещение под офис и склад, оба договора аренды заключены на срок меньше 12 месяцев, и поэтому применяет упрощенные способ учета аренды, арендные платежи признаются равномерно в течении всего срока аренды. Предположим, что срок аренды по помещению, которое арендует организация под офис, составляет 24 месяцев и рассчитаем корректировки. Ставка дисконтирования 12%.

Исходные данные представлены в таблице 15.

Таблица 15

Исходные данные по аренде офиса

Договор

31.01.2022

Аванс, руб

100 000,00

Дата аванса

01.01.2022

Дата начала аренды

01.01.2022

Срок аренды, мес

24

Срок договора, мес

11

Дата окончания аренды

31.01.2024

Дата последнего платежа

31.01.2024

Аренда в месяц, руб

200 000,00

Дата оплаты (число)

31

Индексация, %

5%

Периодичность индексации

11

Ставка дисконтирования, %

12%

Для начала необходимо рассчитать арендные платежи и обязательство, долгосрочное и краткосрочное на конец периода. Обязательство на начало периода составляет 4 638 тыс. руб. Расчет показан в таблице 16.

Таблица 16

Расчет арендных платежей

Дата

Дни, кол-во

Платеж,

Тыс. руб

Входящий остаток

12%

Платеж, тыс. руб

Исходящий остаток

01.01.2022

-

100

-

-

(100)

4 538

31.01.2022

31

200

4538

44

(200)

4 382

28.02.2022

28

200

4382

38

(200)

4 220

31.03.2022

31

200

4220

41

(200)

4 061

30.04.2022

30

200

4061

38

(200)

3 899

31.05.2022

31

200

3899

38

(200)

3 736

30.06.2022

30

200

3736

35

(200)

3 571

31.07.2022

31

200

3571

35

(200)

3 406

31.08.2022

31

200

3406

33

(200)

3 239

30.09.2022

30

200

3239

30

(200)

3 069

31.10.2022

31

200

3069

30

(200)

2 899

30.11.2022

30

200

2899

27

(200)

2 726

31.12.2022

31

200

2726

26

(200)

2 552

Расчет корректировок при признании аренды офиса показаны в таблице 17.

Таблица 17

Расчет корректировки по признанию аренды

МСФО

РСБУ

КОРР

Показатель:

Тыс. руб

Тыс. руб

Тыс. руб

Право аренды ПС

4 738

0

4 738

Право аренды (начисленная амортизация)

(2 269)

0

(2 269)

Амортизация ОС

2 269

0

2 269

Долгосрочные обязательства по финансовой аренде

(128)

0

(128)

Краткосрочные обязательства по финансовой аренде

(2 424)

0

(2 424)

Процентные расходы

83

0

83

Услуги сторонних организации

-

Торговая дебиторская задолженность

-

2 269

Предположим, что организация выдала своему сотруднику беспроцентный заем в размере 3 000 тыс. руб. на два года. Рыночная ставка взята 7%, так как заем предоставлен физическому лицу. Представим, как будет выглядеть корректировка данной операции. В таблице 18 представим исходные данные, и посчитаем дисконтированную стоимость займа.

Таблица 18

Исходные данные по беспроцентному займу

Дата выдачи займа

06.12.2022

Сумма, тыс. руб

3 000

Рыночная ставка (годовая)

7,00 %

Дата погашения

31.12.2023

Дисконтированная стоимость, тыс. руб.

2 790,80

Первоначальное признание показано в таблице 19.

Таблица 19

Первоначальное признание беспроцентного займа на 06.12.2022

Дт Финансовый актив

2 791 тыс. руб

Кт Деньги

(3 000) тыс руб

Дт Процентный расход

209 тыс руб

Рассчитаем последующие платежи.

Таблица 20

Расчет беспроцентного займа

Дата

Платежи, тыс. руб

Финансовый актив на начало, тыс. руб

%, доход тыс. руб

Погашение, тыс. руб

Финансовый актив на конец, тыс. руб

Дни, кол-во

06.12.2022

0

0

0

2 791

31.12.2022

0

2 791

12,96

2804

25

31.12.2023

3 000

2 804

196,26

(3 000)

0

365

На конец периода на основании этих расчетов можно сделать следующие корректировки:

Таблица 21

Корректировки по учету беспроцентного займа

Статья

МСФО, тыс. руб

РСБУ, тыс. руб

Корректировка

Финансовый актив

2 804

3 000

(196)

Процентные расходы

209

-

209

Процентные доходы

(13)

-

(13)

На основании проведенных корректировочных записей и по данным бухгалтерского учета необходимо составить трансформационную рабочую таблицу, где будут показаны изменения в статьях учета.

Таблица 22

Трансформационная рабочая таблица изменений статей учета баланса

Статья

Из РСБУ, тыс. руб

1

2

3

4

5

6

Итого корректировок, тыс. руб

МСФО, тыс. руб.

Право аренды ПС

-

4738

4738

4738

Право аренды НА

-

(2269)

(2269)

(2269)

Займы, выданные

-

Товары для перепродажи

7998

(475)

19100

18625

26623

Резерв под снижение стоимости товаров

-

Торговая дебиторская задолженность

72871

(7702)

(25300)

(33002)

39869

Резерв по сомнительным долгам

-

(1 214)

(1214)

(1214)

Денежные средства и их эквиваленты

29995

29995

Долгосрочные обязательства по аренде

2040

(117)

(117)

2157

Краткосрочные обязательства по аренде

1739

(2352)

(2 352)

4091

Кредиторская

68456

(25300)

(25300)

43156

Продолжение таблицы 22

задолженность и прочие обязательства

Нераспределенная прибыль прошлых лет

38629

(475)

(1214)

(7702)

19100

9709

48338

Таблица 23

Трансформационная рабочая таблица изменений статей отчета о финансовом положении

Статья

Из РСБУ, тыс. руб

1

2

3

Итого корректировок

МСФО, тыс. руб

Выручка

47 441

(25 300)

-

-

(25 300)

22 141

Себестоимость товаров для перепродажи

(31 891)

25 300

-

-

25 300

(6 591)

Амортизация ОС

-

-

-

2 269

2 269

2 269

Прочие расходы

(10 734)

-

-

-

-

(10 734)

Процентные расходы

-

-

-

83

83

83

Текущий налог на прибыль

(3 951)

-

-

-

-

(3 951)

На основании трансформационных рабочих таблиц в дальнейшем следует сформировать отчетность организации, а именно, отчет о финансовом положении и отчет о прибыли или убытке в соответствии с МСФО.

Таблица 24

Отчет о финансовом положении организации ООО «ХИМЭКСПЕРТ» на 31 декабря 2022 г.

Продолжение таблицы 24

В результате трансформации отчетности из РСБУ в МСФО валюта баланса организации снизилась с 110 864 тыс. руб. до 97 742 тыс. руб.

Далее в таблице 25 представлен отчет о прибыли или убытке ООО «ХИМЭКСПЕРТ» после проведения трансформации в соответствие с МСФО.

Таблица 25

Отчет о прибыли или убытке ООО «ХИМЭКСПЕРТ» на 31 декабря 2022 г.

Продолжение таблицы 25

В результате трансформации отчетности из РСБУ в соответствие с МСФО деятельность организации показала убыток за отчетный период, получив прибыль в РСБУ 865 тыс. руб., в МСФО этот показатель составил – 1 321 тыс. руб. (убыток). Для организации показатель выручки (убытка) является основополагающим, так как показывает результат работы организации за отчетный период от основного вида деятельности. Отчетность по МСФО является более прозрачной и достоверной, но тот факт, что организация получила убыток за период отчета, является негативным фактором, как для внешних пользователей, так и для старшего менеджмента организации.

Помимо отчета о финансовом положении и отчете о прибыли и убытки организации необходимо составить примечания к отчетности. Они состоят из краткого обзора учетной политики и принципов, которые в ней заложены и другой пояснительной информации, полезной для пользователей и необходимой для достоверного представления. Раскрывается информация по каждому элементу отчетности, основы оценки. Примечания представляются в том же порядке, что и статьи отчетов.

3.3. Рекомендации по оптимизации процесса подготовки отчетности в формате МСФО на примере ООО «ХИМЭКСПЕРТ».

Развитие технологий в современной практике все больше оказывает влияние на ведение бухгалтерского учета. Организации стремятся автоматизировать все больше количество процессов и сократить временные затраты на выполнение определенных операций.

Но на ряду с внедрением данных процессов автоматизации организации сталкиваются с проблемами, одна из которых проявляется в том, что цифровизацию необходимо внедрять с первоначального этапа обработки первичных документов. Необходимо сокращать временные затраты на обработку первичной документации и формирование отчетности.

При вводе автоматизированных систем учета в организации необходимо тщательно проводить анализ и тестирование этих систем. Необходимо проводить анализ и доработку нормативной информации, проверяя актуальность используемой базой информации.

В рамках рассматриваемой организации можно дать следующие рекомендации по организации процесса подготовки финансовой отчетности в формат МСФО:

  • При выборе модели подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО необходимо оценить имеющиеся в организации трудовые ресурсы и их временные затраты, а также предполагаемые денежные затраты. Немаловажно определить цель внедрения МСФО в организацию. Если организация планирует использовать информацию, подготовленную на основе МСФО в более широком смысле, то следует выбрать параллельный учет, так как он более эффективен для этих целей.
  • Для организации при проведении трансформации отчетности рекомендуется использовать программный продукт MS Excel. Преимуществом выбора данного продукта для автоматизации процесса трансформации будет то, что он не требует высоких временных и финансовых затрат, достаточно прост в осуществлении, и наглядно отображает изменения в отчетности. В программе существует много полезных формул, которые ускоряют подготовку отчетности по МСФО. Неоспоримым преимуществом является использование алгоритмов программирования на базе Visual Basic for Application (VBA) для оптимизации расчетных параметров. Помимо прочего следует отметить расширенные возможности интеграции программного продукта и продуктов, построенных на его основе с другими средствами автоматизации бухгалтерского учета и иными программными комплексами.
  • Организации рекомендуется провести подготовительную работу перед составлением отчетности в соответствии с МСФО. В первую очередь необходимо разработать и утвердить учетную политику по МСФО. На этом этапе необходимо, прежде всего, консультироваться с аудиторами, проведя с ними согласование подходов к оценкам различных статей. Разработку учетной политики необходимо вести с учетом трех стандартов: бухгалтерского, налогового учета и МСФО. Очень важно акцентировать внимание на подробном изложении всех учетных процедур, это позволит организации минимизировать ошибки и сократить срок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для обеспечения рациональности организациям рекомендуется минимизировать различия между учетной политикой РСБУ и МСФО, чтобы не нанести вред интересам пользователей. В некоторых случаях существуют правила учета хозяйственных операций, которые существенно отличаются, и в таких ситуациях рекомендуется выбирать вариант, который требует минимальных трудозатрат. Учетную политику по МСФО следует разрабатывать на основе учетной политики РСБУ и сохранять без изменений те положения, которые не противоречат МСФО. Положения, которые не соответствуют МСФО или отсутствуют, скорректировать или добавить необходимое.
  • Перед составлением отчетности в соответствии с МСФО, необходимо выполнить подготовительную работу, которая включает разработку и утверждение единого плана счетов. Рекомендуется привлечь к разработке учетной политике аудиторов, это позволит избежать противоречий при проведении аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторы должны предоставить свои аргументы и заключение по тем положениям, которые имеют различия между учетом по РСБУ и МСФО. Также следует учесть то, что единый план счетов разрабатывается с учетом расширенной аналитики и включает детализацию информации путем добавления субсчетов и аналитических признаков, которые позволяют создавать различные виды отчетности. Среди статей, требующих расшифровки, находятся выручка, финансовые вложения, кредиты и займы, а также дебиторская и кредиторская задолженности. Разработка и утверждение единого плана счетов очень трудоемкий процесс, так же следует учитывать то, сколько людей, может быть, за действенно при этом и каждому нужно время на ознакомление и внесение своих предложений по тому или иному пункту и конечное утверждение после всех корректировок. Поэтому разработку и утверждение единого плана счетов организации необходимо планировать с учетом временных затрат.

Организации следует заниматься развитием своего персонала, связанного с работой с МСФО. Предлагается проводить ежегодное обучение и мероприятия по повышению квалификации сотрудников, непосредственно вовлеченных в процесс трансформации финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствие с МСФО. Для этого рекомендуется составить график проведения таких мероприятия для обеспечения непрерывности работы отдела и его сотрудников, связанных с исполнением сотрудниками их трудовых обязанностей.

Для организации ООО «ХИМЭКСПЕРТ» рекомендуется применять метод трансформации отчетности. В масштабах организации этот метод более приемлемый, так как минимизирует трудовые и временные затраты. Трансформация отчетности включает в себя проведение корректировочных записей, что является самым трудоемким процессом. Перечень корректировочных записей так же определяется масштабом организации и направлением ее деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Выпускная квалифицированная работа содержит исследование трансформации бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с МСФО.

При проведении трансформации отчетности возникают сложности из-за некоторых принципиальных отличий целей, подходов РСБУ И МСФО. В целом РСБУ жестко регламентировано в соответствии с законодательством, так как является элементом контроля за деятельностью организации налоговыми органами и другими контрольными органами. МСФО же не закрепляют строгих принципов ведения бухгалтерского учета, ориентируются на принятия эффективных управленческих решений на основании финансовой отчетности. При анализе различий было выявлено, что необходимо при проведении трансформации в первую очередь максимально сблизить различия в подходах, создать учетную политику, которая бы могла минимизировать искажения при проведении трансформации бухгалтерской (финансовой) отчетности.

На данный момент существуют различия в оценках активов и обязательств в соответствии с РСБУ И МСФО, но ввиду вступления в силу новых ФСБУ или внесением изменений в ПБУ, различия существенно сокращаются. Это наиболее способствует тому, что процесс трансформации отчетности из РСБУ в МСФО упрощается, минимизируются трудозатраты и время на проведение трансформации, минимизируется прямая вероятность возможных ошибок.

Существует три модели подготовки финансовой отчетности российских организаций в формате МСФО: параллельного учета, трансляции проводок и трансформации отчетности. Важно учитывать, что специфика деятельности организации, ее масштаб и наличии ресурсов – в первую очередь определяет выбор модели для трансформации отчетности.

Существуют различные способы автоматизации трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО на базе программных комплексов. Они позволяют полностью автоматизировать рутинные процессы сбора и анализа данных вплоть до проведения трансформации по заданным алгоритмам, что в свою очередь сводит к минимуму вероятность ошибок вследствие человеческого фактора.

На основе анализа объекта исследования (коммерческой организации ООО «ХИМЭКСПЕРТ»), занимающейся торговой деятельностью, можно сделать вывод о том, что финансовое состояние организации является стабильным. Тем не менее применение принципа осмотрительности, являющегося центральным в системе МСФО, привело к тому что в отчетности по МСФО в организации сформирован убыток, в том время как в отчетности по РСБУ была выявлена прибыль.

В результате трансформации отчетности из РСБУ в МСФО валюта баланса организации снизилась с 110 864 тыс. руб. до 97 742 тыс. руб. Значение прибыли в отчете о прибылях и убытках в результате трансформации снизилось, показав убыток в размере 1 321 тыс. руб., в отчетности по РСБУ значение прибыли составляло 865 тыс. руб. (прибыль). Если сравнивать значение выручки в результате трансформации отчетности из РСБУ в соответствие с МСФО, то значение снизилось с 47 441 тыс. руб по РСБУ до 22 441 тыс. руб. в МСФО.

В качестве рекомендаций по организации процесса подготовки финансовой отчетности в формате МСФО в ООО «ХИМЭКСПЕРТ» предлагается:

  • Применять метод трансформации отчетности. В масштабах организации этот метод более приемлемый, так как минимизирует трудовые и временные затраты.
  • Разработать учетную политики на основе РСБУ с максимальным сближением с стандартами МСФО, при этом необходимо разработать и утвердить единый план счетов с расширенной аналитикой.
  • Применять в качестве автоматизации процесса трансформации бухгалтерской (финансовой) отчетности программный продукт MS Excel.

Помимо основной бухгалтерской (финансовой) отчетности, МСФО позволяют организациям предоставлять более полную информацию, что способствует наиболее подробному раскрытию данных об организации в целом. Распространение и актуализация в национальных организациях методов ведения и составления отчётности по МСФО будет способствовать повышению прозрачности деятельности и способности принимать наиболее эффективные управленческие решения, путем ведения более прозрачной отчетности и повышению конкурентоспособности, как внутри страны, так и на международном рынке.

[1] Гармонизация учетных правил: проблемы и решения : сборник статей / ; под ред. С. Н. Гришкиной, В. П. Сидневой, В. В. Скоробогатовой, Коллектив авторов. — Москва : Русайнс, 2022. — с. 8-9

[2] Приказ Минфина России от 11.06.2016 N 111н (ред. от 13.12.2021) «Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда» // СПС КонсультантПлюс.

[3] Приказ Минфина России от 16.10.2018 N 208н (ред. от 29.06.2022) «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (вместе с «ФСБУ 25/2018...») // СПС КонсультантПлюс.

[4] Приказ Минфина России от 27.06.2016 N 98н (ред. От 04.06.2018) «Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 15. Выручка по договорам с покупателями» // СПС КонсультантПлюс.

Уникальность
79
Год сдачи
2023
Loading...

Последние статьи из блога

Международные расчеты по экспортно-импортным операциям

Современная рекламная коммуникация как доминирующий фактор формирования потребительского сознания

Визуальный мерчандайзинг

Пожизненная рента

Анализ структуры и динамики средств пенсионной системы РФ 2024

Интеграция и причины кооперации предприятий в условиях рыночных трансформаций

Деятельность Росфинмониторинга

​Современная рекламная коммуникация как доминирующий фактор формирования потребительского сознания

Теоретические аспекты социализации младших школьников посредством игровой деятельности на уроках физической культуры

Право на социальное обеспечение в РОССИИ

Субъекты гражданского права

Солнечные затмения

Техника управления церковным хором

Историко-культурный анализ церковного пения

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний

Теоретические основы управления процессами интеграции

Диагностика сформированности конфликтной компетентности студентов педагогического вуза

Теоретические основы формирования конфликтной компетентности будущего педагога-психолога

Физико-химические свойства эпоксидных связующих

Вопросы по международному праву