Курсовик1
Корзина 0 0 руб.

Работаем круглосуточно

Доступные
способы
оплаты

Свыше
1 500+
товаров

Каталог товаров

Практики налоговых расходов в российской практике

В наличии
0 руб.

Читать курсовую на тему Практики налоговых расходов в российской практике

После нажатия кнопки В Корзину нажмите корзину внизу экрана, в случае возникновения вопросов свяжитесь с администрацией заполнив форму

При оформлении заказа проверьте почту которую Вы ввели, так как на нее вам должно прийти письмо с вашим файлом

Оглавление ВВЕДЕНИЕ 3ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ РАСХОДОВ ДЛЯ СТИМУЛИРОВАНИЯ ИНВЕСТИЦИОННОГО РАЗВИТИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 51.1 Содержание налоговых расходов и их влияние на экономическую деятельность и инвестиционное развитие в Российской Федерации 51.2 Концепция налоговых расходов бюджета 11ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ Практики налоговых расходов в российской практике 182.1 Анализ российской практики предоставления налоговых расходов 182.2 Оценка эффективности налоговых расходов в российской практике 242.3 Совершенствование практики использования налоговых расходов для стимулирования инвестиций 26ЗАКЛЮЧЕНИЕ 29БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 31ВВЕДЕНИЕ Основная часть доходов бюджета состоит из обязательных платежей, таких как налоги, страховые взносы, таможенные пошлины и другие. Для обеспечения защиты прав граждан и стимулирования экономических процессов нормативное регулирование предусматривает возможность установления льгот и преференций по таким платежам, что влечет уменьшение доходов бюджета. В мировой и российской практике государственного управления признается важность оценки не только объемов этих потерь доходов, но и их эффективности с точки зрения достижения социально-экономических целей, которые были мотивацией для введения таких льгот и преференций. Необходимость законодательного регулирования такой оценки и ее внедрение в процедуры бюджетного процесса, а также определение статусов органов, ответственных за этот процесс, требует формирования нового комплекса нормативных правил, обычно называемого институтом налоговых расходов бюджетной системы государства. С 2019 года подобный правовой инструмент был введен в российское бюджетное законодательство, что вызвало ряд теоретических и практических вопросов. Несмотря на то, что институт налоговых расходов уже закреплен законодательно и внедрен в практику органов исполнительной власти всех уровней, теоретическая концепция налоговых расходов до сих пор недостаточно разработана. В частности, финансово-правовая доктрина не предоставляет четкого ответа на вопрос о совпадении понятий "налоговые расходы" и "налоговые льготы и преференции", что мешает выделению налоговых расходов из общего массива стимулирующих мер и приводит к неэффективности их оценки. Также остаются нерешенными или недостаточно рассмотренными вопросы о правовой природе нового инструмента, его сущности и целях, а также о правовом механизме его реализации и форматах закрепления в системе бюджетной деятельности. Актуальность темы исследования также обусловлена проблемами в нормативном регулировании процесса оценки налоговых расходов, которые уже проявились или могут возникнуть в будущем. Основные проблемы практического характера связаны с реализацией установленных процедур оценки налоговых расходов, улучшением как законодательного регулирования, так и методологии такой оценки, которая в настоящее время часто реализуется формально.Цель работы - рассмотрение налоговых расходов бюджетов и анализ их роли в обеспечении инвестиционного развития Российской Федерации.Задачи работы :Рассмотреть содержание налоговых расходов и их влияние на экономическую деятельность и инвестиционное развитие в Российской Федерации Изучить концепцию налоговых расходов бюджета Провести анализ российской практики предоставления налоговых расходов Оценить эффективности налоговых расходов в российской практике Определить направления совершенствования практики использования налоговых расходов для стимулирования инвестиций Объект исследования - общественные отношения, складывающиеся в связи формированием перечней и оценкой налоговых расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.Предметом исследования выступают положения Бюджетного кодекса РФ и иных актов бюджетно-правового регулирования федерального, регионального и муниципального уровней..Структура работы включает введение, две главы, заключение и библиографический список. ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ РАСХОДОВ ДЛЯ СТИМУЛИРОВАНИЯ ИНВЕСТИЦИОННОГО РАЗВИТИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 1.1 Содержание налоговых расходов и их влияние на экономическую деятельность и инвестиционное развитие в Российской Федерации По мнению экономистов, их предложение основывается на анализе налоговой практики и действующего законодательства . Они определяют налоговые расходы как убытки бюджета, обусловленные налоговыми льготами и специальными налоговыми режимами, которые предусмотрены в рамках государственной поддержки, соответствуя целям государственных программ и социально-экономической политики.Основываясь на представленных определениях, следует отметить, что в данном случае налоговые расходы включают только преференции налогового законодательства, но не определяют критерии для классификации убытков как налоговые расходы. Например, И.А. Майбуров рассматривает налоговые льготы как налоговые расходы, определяя их как упущенные доходы бюджета из-за отклонений от норм налогообложения, которые приносят какие-то преимущества определенным видам деятельности или группам налогоплательщиков .Таким образом, в российской науке преобладает узкий подход, который не различает налоговые льготы и налоговые расходы. Для разграничения этих понятий необходимо понять суть налоговых льгот. В широком смысле льгота понимается как преимущество или облегчение, предоставляемое кому-либо или чему-либо, как исключение из общих правил. В соответствии с Налоговым кодексом РФ, налоговая льгота - это преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность освобождения от уплаты налога или уплаты его в меньшем размере. Однако в научных работах считается, что эта дефиниция слишком узкая, так как налоговая льгота может заключаться не только в предоставлении преимуществ, но и в частичном освобождении от обязанностей или облегчении их выполнения. Таким образом, задача разграничения налоговых льгот и налоговых расходов требует установления дополнительных критериев. В.Г. Пансков определяет налоговую льготу как целевое преимущественное право или исключение из налоговой базы и объекта налогообложения, которое способствует достижению экономической, бюджетной, фискальной или социальной эффективности. Он предлагает уточнить определение, принятое в налоговом законодательстве, с помощью критериев, выделяющих налоговые льготы из общей массы преференций. Например, путем индивидуализации и выделения конкретных категорий налогоплательщиков или объектов налогообложения, а также определения цели предоставления льготы. Без таких критериев освобождение от уплаты налога не может быть считаться налоговой льготой.Понятия "налоговые льготы" и "налоговые преференции" часто рассматриваются как взаимозаменяемые. Однако определение "преференции" в современном экономическом словаре фактически соответствует понятию "налоговых расходов", так как оно описывает целевые меры и их комплексный характер в различных сферах. Налоговые преференции представляют собой преимущества и льготы, предоставляемые определенным категориям налогоплательщиков для поддержки определенных видов деятельности. Они могут выражаться в виде снижения налогов, льготных условий по таможенным пошлинам, освобождения от платежей или предоставления выгодных кредитов. Такие меры предоставляются государством и направлены на конкретные адресаты.Однако в международном сообществе налоговые расходы рассматриваются как отклонения от базовой структуры налогообложения, включающей обязательные элементы, установленные законодательством. Например, в России в Налоговом кодексе перечислены такие элементы, как объект налогообложения, налоговая база, налоговый период и т. д. Однако четко не определено, какие именно положения следует считать преференциальными, что усложняет определение базовой структуры. Например, когда преференции не включены в специальный раздел, а закреплены в различных статьях, возникают затруднения в определении налоговых расходов. Термин "налоговые расходы" имеет бюджетный характер, поскольку его целью является оценка эффективности предоставляемых преференций в рамках бюджетного процесса и оценка упущенных доходов. Однако термин может вводить в заблуждение, так как фактически не описывает финансовые потоки, а скорее предназначен для достижения того же эффекта, что и прямые расходы. Различие между налоговыми расходами и расходами бюджета проявляется также в способе их отражения в бюджетной документации и доступности информации о них для общественности.Подводя итоги изложенному, стоит отметить, что налоговые расходы относятся к сфере бюджетного права, поскольку они объединяют различные преференции в области налогообложения, таможенных сборов, страхования и других областях. Классификация таких расходов происходит согласно разделам и подразделам функциональной классификации бюджетных расходов. Понятие налоговых расходов в российском законодательстве было введено Федеральным законом от 25 декабря 2018 года № 494-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации". Этот закон устанавливает не только само понятие налоговых расходов, но и порядок формирования их списка. Внесение этих изменений в Бюджетный кодекс РФ свидетельствует о стремлении к концептуальному совершенствованию бюджетно-правового механизма, что придает особое значение его роли в бюджетном процессе.Налоговые расходы затрагивают множество общественных отношений, поэтому их легко можно классифицировать по разным критериям. Эти различия в классификации налоговых расходов непосредственно влияют на их трактовку в законодательном процессе, на адресность и применение законов, а также на распределение бюджетных средств. В связи с этим существует острая необходимость в систематизации расходов для их упорядочения и разработки методологии оценки их экономической и социальной эффективности. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12 апреля 2019 года № 439 "Об утверждении Правил формирования перечня налоговых расходов Российской Федерации и оценки налоговых расходов Российской Федерации", Министерством финансов РФ был разработан "Перечень налоговых расходов Российской Федерации на 2020 год и плановый период 2021 и 2022 годов от 30.12.2019 года". Согласно этому перечню, выделяются три категории налоговых расходов: социальные, технические и стимулирующие.Функционально налоговые расходы демонстрируют схожесть с налоговыми льготами. Для ясности различий необходимо выделить лишь те аспекты налоговых расходов, которые соответствуют целям данной концепции. Традиционно, налоговые льготы по функциональному назначению разделяют на следующие категории:Компенсаторные: направлены на создание равных возможностей для лиц, находящихся в неравных условиях. Например, согласно статье 251 Налогового кодекса РФ, доходы в виде субсидий, полученные налогоплательщиками из реестра субъектов малого и среднего предпринимательства в связи с неблагоприятной ситуацией, связанной с распространением коронавирусной инфекции, не учитываются при определении налоговой базы. Гарантирующие: обеспечивают реализацию права на получение определенных льгот. Примером может служить преференциальная ставка налога для налогоплательщиков по упрощенной системе налогообложения, позволяющая уменьшить сумму налога на сумму уплаченных страховых взносов. Стимулирующие: способствуют позитивному воздействию на определенные сферы экономики, создавая условия для их ускоренного развития. Примером является освобождение от ввозной таможенной пошлины при ввозе технологического оборудования. Инвестиционные: направлены на перераспределение капитала с целью стимулирования экономического развития. Например, освобождение резидентов особых экономических зон от уплаты ввозной таможенной пошлины. Социальные: обеспечивают поддержку наиболее уязвимых групп населения. Примером таких льгот может служить налоговая льгота по налогу на имущество физических лиц, установленная в статье 407 Налогового кодекса РФ. Как отмечалось ранее, социальные меры поддержки должны рассматриваться как базовая структура платежей и не должны квалифицироваться как налоговые расходы. Применение такой классификации налоговых расходов возможно при исключении категории мер социальной функциональной направленности.Классификация налоговых расходов по уровню их администрирования в контексте федеративного устройства Российской Федерации представляется следующим образом: Федеральные расходы: устанавливаются или отменяются на федеральном уровне управления. Региональные расходы: устанавливаются на региональном уровне управления в отношении региональных налогов. Местные расходы: устанавливаются органами местного самоуправления в отношении местных обязательных платежей. Необходимо отметить, что администрирование включает деятельность уполномоченных органов по формированию перечня налоговых расходов и их оценке на соответствующем уровне. Примеры налоговых расходов включают в себя: Федеральные расходы: пониженные тарифы по страховым взносам согласно Налоговому кодексу РФ. Региональные расходы: налоговые льготы по транспортному налогу, установленные региональными актами. Местные расходы: полное освобождение от уплаты земельного налога для граждан, занимающихся строительством индивидуального жилого дома взамен сгоревшего. Налоговые расходы могут быть классифицированы по механизму их предоставления: Безусловные расходы: установлены законодательством без дополнительных условий, например, освобождение от уплаты налога для определенных категорий плательщиков. Условные расходы: установлены законодательством с выполнением определенных условий или по решению уполномоченных органов, например, налоговый вычет. Также налоговые расходы могут быть разделены по форме предоставления, включая прямо установленные законодательством расходы и льготные режимы, которые создают более благоприятные условия для определенных категорий плательщиков, включая региональные инвестиционные проекты или особые экономические зоны. 1.2 Концепция налоговых расходов бюджета Одним из важнейших принципов теории финансового права, способствующих оптимальному использованию государственных расходов, является концепция налоговых расходов. Идея налоговых расходов возникла в США в 1980-х годах и в течение сорока лет претерпела развитие в ряде научных работ, где исследовались различные подходы к ее реализации на практике и ее воздействие на социально-экономические аспекты. В Российской Федерации первые законодательные акты, касающиеся применения данной концепции, были приняты в 2018 году. В национальной финансовой науке теория налоговых расходов разрабатывается несколькими учеными, включая И.А. Майбурова, Т.А. Малинину, О.В. Богачеву, С.С. Быкова. Важно определить суть этой концепции, ее место в законодательстве, историю формирования, особенности, а затем выработать принципы, методы оценки эффективности налоговых расходов для всех публично-правовых организаций, а также общие принципы и критерии для их оценки. Это поможет исполнительным органам более эффективно разрабатывать и выполнять бюджет, а также оценивать эффективность льгот, учитывая результаты оценки налоговых расходов при формировании бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики. Также это позволит представительным органам создать полноценную нормативно-правовую базу в области бюджетного права, определить субъектов, ответственных за контроль за налоговыми расходами и оценку их эффективности в соответствии с их классификацией.Четкое нормативное регулирование, основанное на этой концепции, поможет избежать недопонимания в отнесении определенных льгот к налоговым расходам, обеспечив учет результатов оценки эффективности налоговых расходов для субъектов финансово-правового регулирования Российской Федерации при выделении поддержки наиболее уязвимым экономическим субъектам. Обобщенный институт финансового права требует комплексной оценки положений, выраженных в виде социальных и технико-экономических мер. Концепция оценки налоговых расходов играет значительную роль в социально-экономическом развитии, дополняя бюджетное регулирование аналитическими инструментами. В частности, она позволяет оценить необходимость использования тех или иных налоговых льгот или снижения налоговых ставок. Налоговые расходы представляют собой важный инструмент социальной поддержки, поскольку льготное налогообложение и другие виды преференций способствуют социально-экономическому развитию. В общем виде концепция предполагает оценку эффективности применения льготных положений по сравнению с общим налоговым законодательством. Налоговые расходы рассматриваются в бюджетном аспекте как упущенные доходы либо как бюджетные расходы, выраженные в специальной форме, наряду с субсидиями и другими видами финансирования. Комплексный анализ этого института поможет определить более эффективное толкование концепции, что напрямую влияет на законотворческую и правоприменительную практику. Концепция налоговых расходов, разработанная американским ученым и помощником министра финансов по налоговой политике Стенли Сюрреем, стала предметом законодательного закрепления и признания на международном уровне. Изучение истории развития этой концепции играет ключевую роль в понимании ее прошлого, содержания и современного значения. В новых условиях концепция налоговых расходов приобретает новое значение. В 1967 году С. Сюррей предложил включить в бюджет статью о налоговых расходах, а уже в 1974 году эта концепция стала неотъемлемой частью нового бюджетного процесса Конгресса Соединенных Штатов. В 1975 году Закон о бюджете США закрепил обязательное рассмотрение эффективности налоговых расходов при утверждении бюджета, и все последующие бюджеты также включали подобную оценку. В 1977 году президент запросил отчет о эффективности каждой статьи налоговых расходов для рассмотрения изменений в налоговой системе.Сюррей разработал концепцию налоговых расходов, чтобы решить проблему злоупотребления налогоплательщиками налоговыми льготами. Он столкнулся с недопониманием со стороны политиков, считающих, что налоговые расходы являются налоговыми и направлены на поддержку отдельных категорий налогоплательщиков. Согласно этому мнению, льготное налогообложение действует в два этапа: сначала налогоплательщик уплачивает сумму налога, предусмотренную законодательством, а затем получает государственную субсидию. Однако Сюррей считал, что программа субсидий должна рассматриваться как программа расходов, а не как налоговое положение, что упрощает администрирование и экономит время. Концепция налоговых расходов, впервые разработанная в Соединенных Штатах, быстро привлекает внимание на внутриполитической арене и за ее пределами. Этот интерес в значительной степени обусловлен обсуждением налоговых расходов на заседаниях двух крупнейших международных финансовых организаций: Международной фискальной ассоциации (IFA) и Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).В Федеративной Республике Германия, следуя примеру Соединенных Штатов, начиная с 1970-х годов, предпринимаются шаги по оценке налоговых расходов с целью улучшения бюджетного контроля. С 1967 года Министерство финансов представляет отчеты оценки эффективности предоставления инструментов бюджетной поддержки в виде государственных субсидий. Позднее такие страны, как Канада, Австрия, Великобритания, Франция, Испания, Австралия, Нидерланды, Ирландия, Бельгия, также начали проводить оценку налоговых расходов. Международные организации активно изучают вопросы внедрения концепции налоговых расходов для развития бюджетной стабильности стран-участниц. ОЭСР уже с 1970-х годов занимается изучением и применением налоговых расходов среди своих членов. Исследования ОЭСР имеют важное значение для дальнейшего использования концепции как в рамках бюджетной и налоговой политики, так и при представлении сравнительных налоговых и других фискальных статистических материалов. В Российской Федерации вопрос реализации концепции налоговых расходов активно изучается высшими исполнительными органами власти, такими как министерства. В рамках Концепции повышения эффективности бюджетных расходов на 2019-2024 годы, утвержденной Правительством Российской Федерации, задача повышения эффективности бюджетных расходов признана приоритетной . Эта задача решается Министерством финансов Российской Федерации совместно с федеральными органами исполнительной власти при формировании и реализации государственных программ, что подтверждает направленность на программную реализацию мер.Внедрение концепции налоговых расходов в бюджетный процесс и финансовое регулирование осуществлено через внесение изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации Федеральным законом от 25 декабря 2018 года № 494-ФЗ. Согласно новым положениям, Министерство финансов получило полномочия по составлению отчета о налоговых расходах, который передается на рассмотрение Правительственной комиссии. В соответствии со статьей 192 БК РФ, Правительство РФ одновременно с проектом федерального бюджета представляет отчет в Государственную думу. Теперь региональные органы имеют право самостоятельно определять порядок формирования и оценки налоговых расходов, утвержденных представительными органами власти субъектов РФ. Нормативными актами Правительства РФ установлен общий порядок оценки налоговых расходов и предоставления связанной с этим отчетности органами власти субъектов РФ. К ним относятся Постановление Правительства РФ от 12 апреля 2019 года № 439 "Об утверждении Правил формирования перечня налоговых расходов Российской Федерации и оценки эффективности налоговых расходов" и Постановление Правительства РФ от 22 июня 2019 года № 796 "Об общих требованиях к оценке налоговых расходов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований", а также положения Бюджетного кодекса РФ. Согласно этим нормативно-правовым актам исполнительные органы на основе определенных критериев составляют перечень налоговых расходов, формируют паспорта налоговых расходов и проводят оценку их эффективности и целесообразности.Таким образом, можно сделать вывод о том, что за короткий период развития концепции международное сообщество пришло к выводу о ее эффективности в практике. Факт того, что около 80% стран-участниц ОЭСР составляют периодические отчеты об эффективности налоговых расходов, свидетельствует о практической значимости этой концепции и о необходимости создания теоретической базы для ее применения.Концептуальный подход включает в себя использование концепции налоговых расходов в теоретической модели налогообложения. Его основой является определение базовой структуры налога. Базовая структура налоговой системы представляет собой набор структурных характеристик, лежащих в основе налоговой системы, без каких-либо мер, предоставляющих преференции для определенных видов деятельности или групп налогоплательщиков. При определении базовой структуры обычно используется теория полного дохода Хейга-Саймонса. В соответствии с этой теорией все доходы рассматриваются как объекты налогообложения. Это означает, что все виды доходов, включая заработную плату, ренту, дивиденды, проценты, трансферты и подарки, должны облагаться налогом в равной степени. Налогооблагаемая база рассматривается как чистая прибыль по схеме доход-расход, и любое отклонение от равного налогообложения рассматривается как налоговый расход. Однако на практике такую налоговую систему сложно применить. При правовом подходе используется действующее налоговое законодательство с его установленными положениями и нормами. Налоговые расходы определяются как положения, которые непосредственно закрепляют преференции согласно налоговому законодательству. Таким образом, ориентиром при определении налоговых расходов является нормативная структура налоговой системы, отражающая действующее налоговое законодательство и приоритетные меры, считающиеся неотъемлемыми частями национальной налоговой системы. Основная проблема правового подхода заключается в том, что многие налоговые расходы могут остаться неучтенными, поскольку они не всегда прямо вытекают из налогового законодательства. В настоящее время в Российской Федерации именно правовой подход используется при реализации концепции налоговых расходов. ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПРАКТИКИ НАЛОГОВЫХ РАСХОДОВ В РОССИЙСКОЙ ПРАКТИКЕ 2.1 Анализ российской практики предоставления налоговых расходов В России происходит развитие методологии оценки эффективности налоговых льгот, при котором налоговые льготы и преференции рассматриваются как часть расходов государственного бюджета. Согласно основным направлениям налоговой политики РФ на 2021-2022 годы, государственная поддержка организаций и физических лиц в рамках социально-экономического развития через налоговые льготы и преференции должна рассматриваться как прямые расходы бюджета, что подразумевает их включение в налоговые расходы. Несмотря на то, что во многих зарубежных странах применение концепции налоговых расходов имеет различные результаты, есть несколько положительных моментов ее внедрения: Активное вовлечение частного сектора в экономические и социальные программы, реализуемые государством. Отсутствие необходимости ежегодного утверждения налоговых расходов на законодательном уровне, что снижает риски субъективных решений и обеспечивает гибкость и доступность налоговых расходов для реципиентов. Отсутствие необходимости строгого государственного контроля. Гарантия адресности налоговых расходов, что обеспечивает возможность использования их тем, кому они законом предоставлены. В современных экономических условиях бюджетно-налоговая практика в России предполагает продолжение работы по систематизации и анализу предоставляемых налоговых льгот (налоговых расходов) . Под налоговыми расходами понимаются убытки государственного бюджета, связанные с предоставлением налоговых льгот и преференций, предусмотренных в качестве мер государственной поддержки в соответствии с целями государственных программ и социально-экономической политики.Задача Минфина России в улучшении бюджетно-налоговых отношений заключается во внедрении системного подхода к оценке налоговых расходов бюджета. Обоснование необходимости этого внедрения основывается на постоянном мониторинге объемов налоговых льгот и оценке их эффективности, что способствует оптимизации налоговых льгот и преференций при сохранении установленных целевых показателей программ государственного уровня. Можно сделать вывод, что основными целями формирования и представления информации о налоговых льготах являются: Повышение прозрачности бюджетной и налоговой политики. Создание полной картины использования бюджетных ресурсов в контексте различных целей социально-экономической политики. Увеличение эффективности государственной политики на основе информированного выбора оптимального пути достижения социально-экономических целей. Улучшение качественных характеристик налоговой системы, таких как нейтральность, справедливость и эффективность, а также повышение эффективности налоговых реформ. Повышение качества прогнозирования доходов бюджетов системы Российской Федерации. Зарубежная практика бюджетно-налоговых отношений накопила опыт в количественной оценке налоговых льгот, выделяя три основных метода: Метод упущенных доходов, который оценивает потери доходов государственного бюджета от предоставления налоговых льгот. Метод восстановленных доходов, который оценивает увеличение доходов бюджета в случае отмены льгот. Метод эквивалентных расходов, который оценивает прямые расходы бюджета при замене налоговой льготы бюджетным трансфертом. Наиболее надежным и объективным методом оценки объемов налоговых льгот считается метод упущенных доходов. Этот метод на сегодняшний день наиболее распространен в мировой практике оценки стоимости налоговых расходов. Для оценки стоимости налоговых льгот и анализа их изменений мы воспользовались данными из официальной статистической отчетности налоговых органов по различным налогам: НДС (1-НДС), подоходному налогу (5-П), налогу на прибыль организаций (5-НДПИ), налогу на имущество организаций (5-НИО), транспортному налогу (5-ТН), налогу на доходы физических лиц (5-НДФЛ) и местным налогам (5-МН). Рассмотрим объемы предоставленных и запланированных налоговых льгот за период 2016-2021 годов по различным налогам. Основные объемы налоговых льгот, связанных с экономическим и социальным развитием, наблюдаются в области налога на добавленную стоимость (НДС). Видно, что основными льготами по НДС, формирующими основную часть налоговых расходов, являются освобождение от уплаты налога и сниженная налоговая ставка. Отметим, что сниженная налоговая ставка позволяет налогоплательщику восстанавливать суммы входного НДС по приобретенным товарам. Таким образом, режим налогообложения по нулевой ставке предоставляет больше льгот по сравнению с режимом освобождения от уплаты налога. Объемы налоговых льгот по НДС имеют тенденцию к существенному росту с начала рассматриваемого периода. Приоритетными с точки зрения социально-экономического развития являются льготы, направленные на поддержку научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, импорт технологического оборудования, а также на социально значимые товары (например, медицинские товары, услуги санаторно-курортных и оздоровительных организаций, пассажирские перевозки и другие). В 2019 году поступления по НДС составили 3 574,6 млрд рублей, что на 16,4% больше, чем в 2018 году. Поступления по НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, увеличились на 12,1%, достигнув 186,6 млрд рублей.По данным ФНС России, доля налоговых расходов, связанных с предоставлением налоговых льгот по НДС в 2019 году, составила 38% от общего объема налоговых поступлений по этому налогу. Приоритетными областями предоставления налоговых льгот по налогу на прибыль организаций являются следующие государственные программы: экономическое развитие и инновационная экономика; развитие промышленности и повышение ее конкурентоспособности; социальная поддержка граждан; сельское хозяйство и рыболовство; развитие здравоохранения; воспроизводство и использование природных ресурсов; содействие занятости населения; обеспечение доступным и комфортным жильем и коммунальными услугами граждан Российской Федерации. В 2019 году общий объем налоговых поступлений от налога на прибыль организаций составил 4 100,0 млрд рублей. По данным ФНС России, это увеличение на 24,6% по сравнению с предыдущим годом. Из этой суммы 995,5 млрд рублей (24%) поступили в федеральный бюджет, что на 30,6% больше, чем в 2018 году, а в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации - 3 104,5 млрд рублей (76%), увеличение на 22,8%. Объем налоговых расходов в связи с предоставлением налоговых льгот различной направленности в 2019 году составил 402,8 млн. руб. С 2016 года этот объем вырос на 16,3% к 2019 году. Планируемый объем налоговых льгот до 2022 года составил 451,5 млн. руб. Таблица 1. Объем предоставленных и планируемых к предоставлению налоговых льгот по налогу на прибыль организаций, млн. руб. 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 Всего 336 864 359 634 380 578 402 768 420 757 421 224 451 540 Пониженные ставки налога 68 728 76 873 73 275 83 968 89 468 78 296 84 052 Изъятия, освобождения и вычеты в том числе: 268 136 282 761 307 303 318 800 331 289 342 928 367 488 ускоренная амортизация 241 386 254 157 279 231 289 348 320 628 311150 333 550 ускоренное списание в расходы затрат на НИОКР 8 749 9 514 11 969 12 555 13 045 13 501 14 473 Одним из важных направлений налоговых расходов бюджета является предоставление льгот по налогообложению прибыли организаций, таких как возможность применения ускоренной амортизации. Согласно статьям 258 и 259 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик может включать в расходы отчетного периода расходы, связанные с начислением ускоренной амортизации. Налог на добычу полезных ископаемых единственный налог, по которому наблюдается явное сокращение налоговых льгот. Это связано, прежде всего, с необходимостью увеличения роли данного налога в структуре доходов государства в период ослабления экономики России. По данным ФНС России за первое полугодие 2020 года поступления по налогу на добычу полезных ископаемых составили 3 178,5 млрд рублей. В 2019 году в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило 6 127,4 млрд рублей, что на 48,3% больше, чем в 2018 году. Среди льгот, предоставляемых по налогу на добавленную стоимость, включаются пониженные ставки и вычеты. Объем предоставленных и планируемых налоговых льгот по НДПИ отражен в таблице 3. Налоговая ставка по НДПИ корректируется на основе показателей, характеризующих особенности добычи нефти, включая степень разработки запасов конкретной залежи углеводородов. Таблица 2. Объем предоставленных и планируемых к предоставлению налоговых льгот по НДИИ, млн. руб. 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 Налог на добычу полезных ископаемых 363 972 421 544 562 720 949 376 950 239 911330 849 626 Пониженные ставки налога 346 303 403 729 558 874 913 293 913 134 874 385 812 657 Вычеты 17 669 17 815 3 846 36 083 37 105 36 945 36 969 Как видно в таблице 2, понижение налоговой ставки является основной налоговой льготой по объемам налоговых расходов. Уменьшение налоговых расходов по НДПИ по всем видам льгот предусмотрено с 201 9 года.Объемы налоговых расходов по имущественным налогам на период 201 6-2022 имеют разнонаправленный характер (табл. 3).Таблица 3. Динамика налоговых расходов по имущественным налогам на период 2015 2021 гг.2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 Итого налоговые расходы по имущественным налогам, устанавливаемые федеральным законодательством 274 632 321 532 359 095 240 633 96 952 99 552 89 619 Налог на имущество организаций: 257 236 297 247 332 572 211837 65 699 65 483 52 688 пониженные ставки 116 613 93 026 77 965 48 066 21 290 17 454 747 освобождение от налогообложения 140 623 204 221 254 607 163 771 44 409 48 029 51 941 Налог на имущество физических лиц 17 396 24 285 26 523 28 796 31 253 34 069 36 931 Земельный налог 1 062 1 144 1 223 2 997 3 112 3 238 3 421 Транспортный налог 9 3 717 4 088 4 088 12 14 14 Предусмотрено значительное сокращение налоговых льгот по налогу на имущество организаций в рамках плана отмены налоговых привилегий на федеральном уровне. Это решение принимается с целью увеличения фискальной значимости налога для региональных бюджетов. В контексте реализации государственной программы "Социальная поддержка граждан" предусмотрено расширение налоговых расходов по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу.Анализ предоставления налоговых льгот и формирования структуры налоговых расходов в рамках бюджетно-налоговой политики России в современных экономических условиях позволяет сделать следующие выводы: Предоставление налоговых льгот должно предшествовать стратегическому и детально обоснованному подтверждению их социальной, экономической и финансовой эффективности. Необходимость изменения механизма предоставления налоговых льгот обусловлена тем, что они могут стать источником риска уклонения от уплаты налогов и ключевым фактором, способствующим незаконному налоговому планированию хозяйствующих субъектов. Внедрение системы учета, анализа и контроля налоговых расходов в бюджетный процесс обусловлено их важностью для достижения целей социально-экономической политики. Это необходимо для оценки полного объема бюджетных ресурсов, направленных на достижение этих целей. 2.2 Оценка эффективности налоговых расходов в российской практике В последние годы в мировой практике стало ясно, что оптимизация налоговых обязательств играет важную роль в улучшении управления государственными финансами и может помочь в смягчении дефицита в бюджетной системе . Однако, этот процесс сопряжен с несколькими сложностями:Неоднозначное определение налоговых расходов. Оценка объема налоговых расходов, предоставляемых бюджетной системой. Различные подходы к оценке эффективности налоговых расходов. Проведенный анализ выявил следующие аспекты: Во-первых, Министерство финансов определяет объем налоговых расходов через метод упущенных доходов, поскольку другие методы требуют значительного объема оценочных суждений и допущений. Практическое применение других методов, кроме метода упущенных доходов, встречается крайне редко. Во-вторых, для определения налоговых расходов Министерство финансов использует подход базовой налоговой структуры, который признает только те налоговые льготы и освобождения, которые отличают текущую налоговую структуру от базовой. Однако не предоставлено объяснение того, почему конкретные налоговые расходы признаются таковыми. Подход базовой структуры основывается на оценочных суждениях. Важно отметить, что на сегодняшний день нет стран, которые однозначно связывают налоговую структуру с налоговыми льготами, признаваемыми как налоговые расходы .Ответственные чиновники чаще всего ориентируются на международный опыт в определении налоговых расходов, вероятно, потому что нет четкого определения налоговой структуры, которое можно было бы использовать как эталон. Однако стоит быть осторожными в признании российской практики основанной исключительно на оценочных суждениях. К началу 2020-х годов в России были разработаны методические принципы для оценки эффективности предоставления налоговых расходов. В соответствии с нормативными требованиями, такая оценка включает в себя анализ целесообразности и результативности использования этих налоговых расходов. Первый этап требует проверки соответствия предоставленных налоговых расходов стратегическому планированию и выбора соответствующего показателя эффективности, связанного с этими расходами, из государственной программы. Также предполагается оценка необходимости этих налоговых расходов.Однако анализ российской практики показывает, что оценка числа тех, кто мог бы получать налоговые расходы по закону, но не делал этого, представляет собой сложную задачу из-за недостаточной ясности в данных, представленных Росстатом или ФНС. Это оставляет много места для возможных манипуляций. При оценке бюджетной эффективности необходимо сопоставить налоговые расходы с альтернативными инструментами бюджетной поддержки. Однако и здесь анализ указывает на возможные манипуляции, так как критерии оценки бюджетной эффективности определяются в основном самими ответственными за налоговые расходы. Предложение оценки общего бюджетного эффекта является перспективным методологическим новшеством, однако использование фиксированных ставок дисконтирования может быть неоправданным из-за их волатильности. Вместо этого рекомендуется использовать средние значения доходностей безкупонных государственных облигаций, опубликованные Центральным банком России. Одной из основных проблем при реализации оценки на практике является определение вклада налогового расхода. Ведомства в основном не используют рекомендованные методы оценки, а в своих обоснованиях не указывают, как их оценка может исключить влияние других факторов на целевой показатель. 2.3 Совершенствование практики использования налоговых расходов для стимулирования инвестиций При оценке эффективности бюджета необходимо сравнивать налоговые расходы с альтернативными средствами бюджетной поддержки. Однако анализ показывает, что в этой области практика часто является манипулятивной со стороны ответственных за налоговые расходы, так как они сами определяют предпосылки для расчета эффективности бюджета. Тем не менее, признание одинаковой значимости одного рубля налоговых расходов и одного рубля прямых бюджетных расходов соответствует международным стандартам и отражает соблюдение установленных требований по учету и управлению налоговыми расходами в Российской Федерации.Оценка общего бюджетного эффекта представляет собой перспективное методологическое новшество. Однако стоит отметить, что закрепление определенной ставки дисконтирования не является оптимальным, так как ставки довольно изменчивы по характеру .Анализируя статистику налоговых расходов с учётом целей, методов предоставления льгот и видов налогов, можно сделать несколько выводов относительно российской налоговой системы. Во-первых, налоговая система России отличается значительным количеством отклонений от стандартных правил, причём основной долей отклонений являются освобождения, применяемые главным образом в рамках НДС и налога на прибыль. Объём налоговых расходов, измеренный относительно ВВП и вызванный существующими льготами и преференциями, является самым крупным в мире. Во-вторых, заявленные цели льгот не всегда соответствуют распределению налоговых расходов по видам налогов. Наибольшее количество налоговых расходов возникает в контексте НДС. Часть этих расходов предполагается как инструмент стимулирования бизнеса и инвестиций, что приводит к недостаточной прозрачности в распределении преференций и связи их объёма (в форме вменённой субсидии) с результатами. Это также способствует фискальной иллюзии и перекладыванию нагрузки на другие секторы экономики.В данном контексте основная рекомендация заключается в анализе обоснованности применения нулевых ставок и освобождений для отдельных секторов с учётом региональных особенностей экономики. Однако это не касается льготной ставки в 10% на товары первой необходимости, так как она не противоречит целям данного вида налоговых расходов. Отдельным перспективным, но довольно сложным вопросом, особенно с точки зрения статистики, является анализ эффективности прямых и налоговых расходов в рамках особых экономических зон (ОЭЗ), так как существующие методы этого анализа нельзя считать эффективными с точки зрения доказательной политики. Это условие критично для оптимизации предоставления налоговых расходов, как подтвердила практика оценки их эффективности в России. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Подводя итог изложенному, следует отметить, что налоговые расходы представляют собой особую категорию расходов государства, обладающую уникальными чертами, отличающими их от других категорий косвенных и прямых расходов. Теоретико-практически налоговые расходы представляют собой специфическую структуру с собственными методами оценки эффективности, которые в настоящее время находятся на стадии разработки и испытаний. В мировой литературе существуют два основных подхода к определению понятия "налоговые расходы": первый основывается на взаимозаменяемости преференций с прямыми расходами бюджета, а второй через определение базовой структуры платежа и дополнительных преференций. В российской науке преобладает подход, не разграничивающий налоговые льготы и налоговые расходы. Это усложняет оценку эффективности мер, направленных на экономическое развитие, так как включает в себя социальные и технические меры государственной поддержки в список налоговых расходов.Анализ предоставления налоговых льгот и формирования структуры налоговых расходов в рамках бюджетно-налоговой политики России в современных экономических условиях позволяет сделать следующие выводы: Предоставление налоговых льгот должно предшествовать стратегическому и обоснованному доказательству их социальной, экономической и финансовой эффективности. Необходимость изменения механизма предоставления налоговых льгот обусловлена риском уклонения от уплаты налогов и способствует незаконному налоговому планированию хозяйствующих субъектов. Внедрение системы учета, анализа и контроля налоговых расходов в бюджетный процесс обосновано их важностью для достижения целей социально-экономической политики. Это необходимо для оценки полного объема бюджетных ресурсов, направленных на достижение этих целей. Анализ статистики налоговых расходов с учетом целей, методов предоставления льгот и видов налогов позволяет сделать несколько выводов относительно российской налоговой системы: Налоговая система России отличается значительным количеством отклонений от стандартных правил, основная часть которых связана с освобождениями, применяемыми в основном в рамках НДС и налога на прибыль. Объем налоговых расходов, измеренный относительно ВВП и вызванный существующими льготами и преференциями, является одним из самых крупных в мире. Заявленные цели льгот не всегда соответствуют распределению налоговых расходов по видам налогов. Наибольшее количество налоговых расходов связано с НДС, однако часть из них предполагается как инструмент стимулирования бизнеса и инвестиций, что приводит к неясности в распределении преференций и связи их объема с результатами. В связи с этим основная рекомендация заключается в анализе целесообразности применения нулевых ставок и освобождений для отдельных секторов с учетом региональных особенностей экономики. Одной из основных проблем при реализации оценки на практике является определение вклада налогового расхода. Ведомства в основном не используют рекомендованные методы оценки, а в своих обоснованиях не указывают, как их оценка может исключить влияние других факторов на целевой показатель. БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК Нормативные правовые акты Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. № 31 ст. 3824. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3823. Федеральный закон от 25 декабря 2018 г. № 494-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации" // СЗ РФ. 2018. № 53 (ч. I). Ст. 8420.Распоряжение Правительства РФ от 31 января 2019 г. № 117-р "Об утверждении Концепции повышения эффективности бюджетных расходов в 2019-2024 годах" // СЗ РФ. 2019. № 6. Ст. 542. < Специальная литература Stanley S. Surrey & Paul R. McDaniel. The Tax Expenditure Concept: Current Developments And Emerging Issues. 20 B.C.L. 1979. P. 225-355.Атаян Ю. К. Оценка эффективности налоговых льгот //Синергия Наук. - 2020. - №. 47. - С. 163-178. Баташев Р.В. Налоговые льготы в структуре приоритетов налоговой политики региона // Экономика и предпринимательство. - 2016. - № 11-4 (76). - С. 962 Гильфанов Р. М., Евстафьева А. Х. Особенности оценки эффективности налоговых льгот //Инновационное развитие экономики. - 2019. - №. 5-1. - С. 174 Майбуров И.А. Оценка налоговых расходов и эффективности налоговых льгот: методология решения задачи // Общество и экономика. 2013. № 4. С. 72. Малинина Т.А. Оценка налоговых льгот и освобождений: зарубежный опыт и российская практика М.: Ин-т экономической политики им. Е.Т. Гайдара, 2010. 212 с. Пансков В.Г. О некоторых теоретических аспектах содержания понятия "налоговая льгота" // Налогообложение. 2014. № 4. С. 44.Пинская М.Р., Милоголов Н.С., Иванов А. Принципы и подходы к составлению реестра налоговых расходов // Налоги и налогообложение. 2018. № 6. С. 9. Попова Е.М., Гусейнова Г.М. Совершенствование методологической базы по идентификации налоговых расходов // Финансы и управление. 2020. №1. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-metodologicheskoy-bazy-po-identifikatsii-nalogovyh-rashodov (дата обращения: 18.03.2024). Самойлова К.Н., Рукина С.Н., Герасимова К.А., Такмазян А.С. Формирование системы управления налоговыми расходами в регионе // Финансовые исследования. 2020. № 2(67). С. 25. Финансовое право: учебник / отв. ред. Н.И. Химичева, Е.В. Покачалова. 6-е изд., перераб. и доп. М.: Норма: ИНФРА, 2017. 798 с. Самойлова К.Н., Рукина С.Н., Герасимова К.А., Такмазян А.С. Формирование системы управления налоговыми расходами в регионе // Финансовые исследования. 2020. № 2(67). С. 25. Майбуров И.А. Оценка налоговых расходов и эффективности налоговых льгот: методология решения задачи // Общество и экономика. 2013. № 4. С. 72. Пансков В.Г. О некоторых теоретических аспектах содержания понятия "налоговая льгота" // Налогообложение. 2014. № 4. С. 44. Пинская М.Р., Милоголов Н.С., Иванов А. Принципы и подходы к составлению реестра налоговых расходов // Налоги и налогообложение. 2018. № 6. С. 9. Федеральный закон от 25 декабря 2018 г. № 494-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации" // СЗ РФ. 2018. № 53 (ч. I). Ст. 8420. Перечень налоговых расходов на 2020 и плановый период 2021 и 2022 годов // Официальный сайтМинистерстваФинансовРФ.URL:https://minfm.gov.ru/ru/document/7id_4M28284- perechen_nalogovykh_raskhodov_rossiiskoi_federatsii_na_2020_god_i_planovyi_period_2021 i_2022_godov Stanley S. Surrey & Paul R. McDaniel. The Tax Expenditure Concept: Current Developments And Emerging Issues. 20 B.C.L. 1979. P. 225-355. Финансовое право: учебник / отв. ред. Н.И. Химичева, Е.В. Покачалова. 6-е изд., перераб. и доп. М.: Норма: ИНФРА, 2017. 798 с. Распоряжение Правительства РФ от 31 января 2019 г. № 117-р "Об утверждении Концепции повышения эффективности бюджетных расходов в 2019-2024 годах" // СЗ РФ. 2019. № 6. Ст. 542. Малинина Т.А. Оценка налоговых льгот и освобождений: зарубежный опыт и российская практика М.: Ин-т экономической политики им. Е.Т. Гайдара, 2010. 212 с. Баташев Р.В. Налоговые льготы в структуре приоритетов налоговой политики региона // Экономика и предпринимательство. - 2016. - № 11-4 (76). - С. 962 Атаян Ю. К. Оценка эффективности налоговых льгот //Синергия Наук. - 2020. - №. 47. - С. 163-178. Гильфанов Р. М., Евстафьева А. Х. Особенности оценки эффективности налоговых льгот //Инновационное развитие экономики. - 2019. - №. 5-1. - С. 174 Попова Е.М., Гусейнова Г.М. Совершенствование методологической базы по идентификации налоговых расходов // Финансы и управление. 2020. №1. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-metodologicheskoy-bazy-po-identifikatsii-nalogovyh-rashodov (дата обращения: 18.03.2024). 6
Год сдачи
2024
Loading...

Последние статьи из блога

Пожизненная рента

Анализ структуры и динамики средств пенсионной системы РФ 2024

Интеграция и причины кооперации предприятий в условиях рыночных трансформаций

Деятельность Росфинмониторинга

​Современная рекламная коммуникация как доминирующий фактор формирования потребительского сознания

Теоретические аспекты социализации младших школьников посредством игровой деятельности на уроках физической культуры

Право на социальное обеспечение в РОССИИ

Субъекты гражданского права

Солнечные затмения

Техника управления церковным хором

Историко-культурный анализ церковного пения

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний

Теоретические основы управления процессами интеграции

Диагностика сформированности конфликтной компетентности студентов педагогического вуза

Теоретические основы формирования конфликтной компетентности будущего педагога-психолога

Физико-химические свойства эпоксидных связующих

Вопросы по международному праву

Задачи по УК РФ

Структурно-логическая схема состава преступления, предусмотренного ст. 161 УК РФ

Методы очистки сточных вод от СПАВ