Введение..........................................................................................................................................................................................3
1. Методы анализа денежных средств на предприятии.....................................................................................................................................4
2. Характеристика предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод»..........................................................................................................................................................................................9
3.Документальное оформление и учет денежных средств на предприятии ОАО «Гагаринский хлебозавод»..........................................................................................................................................................................................15
4. Анализ динамики и структуры денежных средств ОАО «Гагаринский хлебозавод».....................................................................................................................................22
Заключение..........................................................................................................................................................................................33
Список литературы..........................................................................................................................................................................................35
ПРИЛОЖЕНИЕ..........................................................................................................................................................................................36
Денежные средства – один из наиболее важных аспектов операционного цикла организации. Управление денежными потоками является тем инструментом, при помощи которого можно достичь желаемого результата деятельности предприятия – получения прибыли.
Предметом исследования является учет и анализ движения денежных средств.
Объектом является – ОАО «Гагаринский хлебозавод». Данное предприятие занимается производством хлебобулочных изделий.
Цель практики рассмотреть учет и выполнить анализ движения денежных средств предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод». Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить теоретические основы учета денежных средств, в т.ч. нормативно – правовое регулирование учета денежных средств в Российской Федерации;
- рассмотреть общую характеристику ОАО «Гагаринский хлебозавод»;
- рассмотреть документальное оформление и учет денежных средств на предприятии ОАО «Гагаринский хлебозавод»;
- выполнить анализ динамики и структуры денежных средств предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод».
Исходными данными явились материалы годовых отчетов ОАО «Гагаринский хлебозавод» Смоленской области в г. Гагарин за период 2018-2020 г.г. первичные и сводные документы, регистры синтетического и аналитического учета, инструктивный материал по учету денежных средств, данные периодической печати.
учет денежный движение финансовый
Анализ движения денежных средств позволяет установить новые источники притока и направления оттока денежных средств и дать им оценку. Для анализа движения денежных средств могут использоваться прямой и косвенный методы. [4]
Информационной основой прямого метода анализа является форма № 4 «Отчет о движении денежных средств». В ходе анализа необходимо рассчитать показатели структуры поступлений по видам деятельности, а так же показатели динамики (темпы прироста) поступлений и платежей. Оценивая чистые денежные средства по видам деятельности (то есть разность между поступлениями и платежами) необходимо иметь в виду следующее:
- чистые денежные средства от текущей деятельности должны быть положительными (поскольку текущая деятельность – это деятельность, преследующая в качестве основной цели извлечение прибыли). Положительные денежные средства от текущей деятельности – это свидетельство успешной деятельности организации и возможности дальнейшего развития за счет собственных средств;
- чистые денежные средства от инвестиционной деятельности должны быть отрицательными (т.е. платежи должны превышать поступления, поскольку инвестиционная деятельность связана с приобретением и продажей внеоборотных активов), это свидетельствует о том, что осуществляются значительные инвестиции во внебюджетные активы, и вероятно, расширяются производственные мощности предприятия;
- чистые денежные средства от финансовой деятельности должны быть положительными (поскольку эта деятельность связана с изменением собственного инвестиционного капитала и заемных средств), это свидетельствует о том, что организация финансирует свою расширяющуюся деятельность за счет внешних источников (а не только нераспределенной прибылью и кредиторской задолженностью).
Анализ денежных потоков предприятия, проводимый по данным формы № 4 должен включать следующие расчёты: [8]
- структура суммарных поступлений и платежей по видам деятельности. Для стабильно развивающийся организации платежи и поступления по текущей деятельности должны преобладать в совокупных поступлениях и платежах. В поступлениях по текущей деятельности основным компонентом являются средства, полученные от покупателей, заказчиков, а в платежах – оплата приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, а также оплата труда.
- динамика поступлений и платежей. Растущая организация характеризуется положительными темпами прироста показателей движения денежных средств. причем темпы прироста этих показателей должны соответствовать динамике финансовых результатов (форма № 2).
- обеспеченность денежными средствами. Этот показатель характеризует, сколько дней сможет работать организация без притока дополнительных денежных средств:
(1.1)
где – величина денежных средств (средняя за период), рассчитанная по балансу или отчету о движении денежных средств тыс. руб.
- платежи по текущей деятельности тыс. руб.
Оценивая величину этого показателя необходимо учитывать периодичность поступлений по текущей деятельности. [4]
Аналогичным рассмотренному показателю является показатель интервала самофинансирования, который учитывает возможность самофинансирования не только за счёт имеющегося остатка денежных средств, но и за счёт краткосрочных финансовых вложений (КФВ) и дебиторской задолженности (ДЗ). Показатель рассчитывается по формуле:
(1.2)
- достаточность денежного потока по текущей деятельности для погашения обязательства. Этот показатель рассчитывается как соотношение между чистыми денежными средствами по текущей деятельности и платежами по финансовой деятельности. Высокое значение показателя (больше единицы) свидетельствует о возможности организации за счет собственных средств погашать обязательства. Показатель рассчитывается по формуле:
(1.3)
где - платежи по финансовой деятельности тыс. руб.;
- чистые денежные средства, полученные от текущей деятельности тыс. руб.
Информационной основой косвенного метода анализа движения денежных средств косвенным методом является баланс, методической основой – балансовый метод анализа, который увязывает притоки и оттоки денежных средств. Притоки денежных средств в соответствии с этим методом анализа могут быть вызваны увеличением статей пассива баланса и уменьшением статей актива баланса. Оттоки, наоборот, вызываются увеличением статей актива и уменьшением статей пассива, при этом основой денежного потока является прибыль отчетного года и амортизация. В общем виде формулу для расчета анализа движения денежных средств косвенным методом можно записать следующим образом: [8]
(1.4)
где - чистая прибыль отчетного года тыс. руб.;
– амортизация отчетного года тыс. руб.;
– прирост статей актива баланса, кроме статьи «Денежные средства» тыс. руб.;
– прирост статей пассива баланса тыс. руб.
Для того чтобы установить с какой деятельностью (текущей, инвестиционной или финансовой) связано движение денежных средств, можно воспользоваться следующими взаимосвязями между статьями баланса и видами деятельности организации.
Текущая деятельность проявляется в балансе через приросты статей актива: «Запасы и НДС», «Дебиторская задолженность»; а также приросты статей пассива: «Нераспределенная прибыль», «Кредиторская задолженность». При расчёте денежного потока по текущей деятельности кроме перечисленных статей необходимо прибавить и амортизацию отчетного года. Денежный поток от текущей деятельности можно рассчитать по формуле:
(1.5)
где – прирост запасов тыс. руб.;
– прирост дебиторской задолженности тыс. руб.;
– прирост накопленного капитала (нераспределенная прибыль и резервный капитал) за вычетом прибыли отчетного года, разность характеризует использование прибыли в отчетном году тыс. руб.;
– прирост кредиторской задолженности тыс. руб.
Инвестиционная деятельность отражается в балансе через прирост статьи актива «Внеоборотные активы» (плюс амортизация отчетного года). Денежный поток от инвестиционной деятельности можно рассчитать по формуле:
(1.6)
где – прирост внеоборотных активов тыс. руб.
Финансовая деятельность отражается в балансе через приросты статей пассива: уставный капитал (за вычетом собственных акций, выкупленных у акционеров), добавочного капитала, долгосрочных обязательств, краткосрочных кредитов и займов. Денежный поток от финансовой деятельности можно рассчитать по формуле:
(1.7)
где - прирост инвестированного собственного капитала (уставный за вычетом выкупленных акций и добавочный капитал) тыс. руб.;
- прирост долгосрочных обязательств тыс. руб.;
– прирост краткосрочных кредитов и займов тыс. руб.;
Оценивая результаты анализа, следует иметь в виду, что для растущего предприятия характерны притоки – собственный капитал (прибыль отчетного года и вклады участников), кредиты и займы, а также кредиторская задолженность; оттоки – внеоборотные активы, запасы и дебиторская задолженность, то есть притоки по пассиву баланса и оттоки – по активу. [3]
Чистые денежные средства, рассчитанные по прямому и косвенному методам, оказываются не равными вследствие следующих обстоятельств:
- признание в косвенном методе прибыли (убытков) отчетного года в качестве денежного потока по текущей деятельности. Однако прибыль (убыток) отчетного года включает финансовый результат, связанный с инвестиционной деятельностью (реализация активов, получение процентов и дивидендов);
- влияние косвенных налогов. Поступления и платежи, рассчитанные по прямому методу, включают косвенные налоги, в то время как расчеты по косвенному методу производятся на основе показателей – нетто;
- влияние дебиторской и кредиторской задолженностей. При расчёте денежных средств косвенным методом кредиторская и дебиторская задолженности относятся к текущей деятельности (например, кредиторская задолженность по приобретенным внеоборотным активам); [5]
- ненадежные формы расчётов. В косвенном методе наличие ненадежных форм расчетов не прослеживается (то есть прибыль, полученная в результате применения ненадежных форм расчётов, остается прибылью), в то время как в прямом методе, который оперирует реальными денежными потоками, платежи или поступления, связанные с ненадежными формами расчётов, просто не будут учитываться в расчетах.
Оценивая отклонения чистых денежных средств по видам деятельности, полученные с использование прямого и косвенного методов, необходимо учитывать, что приоритет остается за прямым методом, поскольку он более точно фиксирует соответствующие денежные потоки. [7]
Исходя из всего вышесказанного можно сделать вывод о том, что эффективное управление денежными потоками обеспечивает финансовое равновесие предприятия в процессе его стратегического развития. Темпы этого развития, финансовая устойчивость предприятия в значительной мере определяются тем, насколько различные виды потоков денежных средств синхронизированы между собой по объемам и во времени. Высокий уровень такой синхронизации обеспечивает существенное ускорение реализации стратегических целей развития предприятия
С целью обеспечения города Гагарина и Гагаринского района хлебобулочными изделиями в 1965 г. был построен «Гагаринский городской хлебозавод». В настоящее время его полное наименование Открытое Акционерное Общество «Гагаринский хлебозавод», сокращенное - ОАО «Гагаринский хлебозавод». Находится данное предприятие по адресу: 215010 г.Гагарин, Смоленская обл., пер.Хлебный, д.10.
Основным видом деятельности ОАО «Гагаринский хлебозавод» является производство хлебобулочных изделий.
Структура управления и состав производственных подразделений: высшим органом управления является собрание акционеров, состоящее из его учредителей или их представителей, возглавляемое председателем совета. Он же является генеральным директором.
Руководство текущей деятельности общества и исполнение решений совета учредителей осуществляет исполнительно дирекция, возглавляемая генеральным директором.
При разработке структуры управления основное внимание уделялось оптимизации потока информации, изучению и упрощению документооборота, унификации различной оперативной, статистической и бухгалтерской отчетности.
Совет директоров осуществляет общее руководство деятельностью общества и выполняет следующие функции:
- определяет приоритеты, по которым должно развиваться общество;
- созывает собрание, принимает решение об изменение уставного капитала;
- размещает ценные бумаги, определяет их рыночную стоимость;
- принимает решение об использовании резервных и специальных фондов;
- определяет внутренний документооборот.
Общее управление ОАО «Гагаринский хлебозавод» осуществляет генеральный директор. Генеральный директор осуществляет общее управление ОАО «Гагаринский хлебозавод». Организует работу предприятия, издает приказы и распоряжение, назначает на должности работником аппарата управления и увольняет их в соответствии с действующим законодательством, несет ответственность перед акционерами за результаты работы.
На ОАО «Гагаринский хлебозавод» созданы следующие отделы: группа маркетинга и рекламы, отдел снабжения, транспортный участок, коммерческий отдел, отдел кадров, бухгалтерия.
Отдел маркетинга занимается рекламой выпускаемых изделий, изучает спрос покупателей готовой продукции предприятия.
Отдел снабжения осуществляет своевременное поступление сырья и материалов, обеспечивая их хранение на складах, несет ответственность за соблюдение нормативов запасов материальных ресурсов, способствует ускорению оборачиваемости складского хозяйства.
ОАО «Гагаринский хлебозавод» на основании договоров-поставок получает от поставщиков все виды сырья и материалов по свободно-отпускным ценам. Основными поставщиками являются:
- ООО «Ржевхлебопродукт» - мука;
- ООО «Вязьмахлебопродукт» - мука;
- ЗАО «РПК» г. Тверь - дрожжи;
- ООО «Маслоторг» - маргарин, масло для слоения;
- ООО «Русагриком» - сырье для кондитерских изделий;
- ООО «Кан» - масло сливочное;
- ООО «ВЕСТЕРН ПАК» - упаковка для хлебобулочных изделий.
Начальник производства отвечает за изготовление продукции и сдачу на склад, контролирует выполнение планов, разрабатывает месячные, декадные графики выпуска готовой продукции в натуральном выражении, осуществляет оперативный контроль за обеспечением производства основным и вспомогательным сырьем, технической документацией, спец.одеждой, хозяйственным инвентарем. Моющими средствами, лично делает заказ муки.
Главный механик отвечает за организацию перевозки грузов как внутри предприятия, так и за его пределами. На ОАО «Гагаринский хлебозавод» существует необходимая система перевозки готовой продукции по торговым точкам г. Гагарина, Гагаринского района и за пределами Смоленской области. Таким как Московская область: г. Уваровка, г. Можайск.
Отдел сбыта несет ответственность за своевременную поставку готовой продукции в торговую сеть в заказанном объеме и ассортименте, соблюдает требования условной поставки продукции. ОАО «Гагаринский хлебозавод» не имеет крупных покупателей, но существует более 130 постоянных заказчиков, а 30% всей выпускаемой продукции предприятие реализует через свои магазины. В зависимости от объема продажи продукции существует гибкая система скидок, то есть хлебобулочные изделия отпускаются по оптовым ценам без наценки. Основными покупателями являются индивидуальные предприниматели, занимающиеся розничной торговлей.
Обслуживание, ремонт теплового и энергетического оборудования осуществляет отдел главного инженера и энергетика. Специалисты обеспечивают, поставку и распределение природного газа, тепла и электроэнергии, контролируют их распределение на заводе.
Отдел кадров занимается приемом и увольнением работников предприятия, контролирует соблюдение режима рабочего дня и трудовой дисциплины, ведет табельный учет рабочего времени, производит обучение кадров.
Разработкой комплексных долгосрочных и текущих планов деятельности, включая производство, техническое развитие, финансы, кадры, занимается планово-экономический отдел. Кроме того, работники данного отдела заключают договора с поставщиками материальных ресурсов, организуют доставку и обеспечивают хранение товаров для продажи.
Лаборатория занимается контролем технологического процесса, следит за качеством основного и вспомогательного сырья, качеством готовой продукции, санитарным состоянием предприятия.
Рациональная организация финансово-хозяйственного учета на ОАО «Гагаринский хлебозавод» возложена на бухгалтерию, которая осуществляет учет и контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Бухгалтерия осуществляет учет хозяйственных операций, определяет фактическую себестоимость готовой продукции и другие функции.
Во главе бухгалтерии стоит главный бухгалтер, который руководит, организует ведение учёта, контролирует использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с нормами и сметами, своевременно предупреждает: негативные явления в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Главному бухгалтеру подчиняется заместитель главного бухгалтера, который отвечает за осуществлением приемом и контролем первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготовку их к счетной обработке, выполняет отдельные служебные поручения главного бухгалтера и генерального директора, по указанию главного бухгалтера замещает отсутствующих бухгалтеров.
В свою очередь заместителю главного бухгалтера подчиняются: бухгалтер расчётного стола, бухгалтер, бухгалтер - кассир.
Бухгалтер расчётного стола отвечает за ведение бухгалтерского и налогового учета, расчет налогов, начисление заработной платы, пособий и других выплат, предоставляемых работникам, ведение табеля учета рабочего времени.
Бухгалтер – кассир отвечает за выдачу наличных денежных средств подотчетным лицам на основании служебных записок, заверенных подписью директора с одновременным занесением информации в компьютерную базу данных, контролирует соблюдение лимита остатка денежных средств в кассе.
Бухгалтер отвечает за ведение первичного бухгалтерского учета, прием, контроль и обработка первичной документации (товарно-транспортных накладных, кассовых, кадровых документов, договоров с контрагентами и т.д.), начисление заработной платы, выплат по гражданским договорам, НДФЛ, ведение налогового и управленческого учета, с оставление и сдача налоговой отчетности в фонды РФ и налоговую инспекцию, минимизация налоговых выплат.
Каждый работник в линейной структуре подчинен и подотчетен только одному руководителю и, следовательно, связан с вышестоящей системой только через него.
Рассмотрим схему внешней среды ОАО «Гагаринский хлебозавод» представленную на рисунке 1
Внешняя среда ОАО «Гагаринский хлебозавод» покажет поставщиков, покупателей и конкурентов, а так же позволит выяснить какие конкуренты имеют большее предпочтение.
Рисунок 1 - Внешняя среда ОАО «Гагаринский хлебозавод»
В ОАО «Гагаринский хлебозавод» для учета наличия денежных средств в кассе в плане счетов предназначен счет 50 « Касса» - активный.
Начальное сальдо (по дебету) – наличие денежных средств на начало отчетного периода.
Дебетовый оборот - поступление денежных средств в кассу.
Кредитовый оборот – выбытие денежных средств из кассы.
Конечное сальдо (по дебету) – остаток денежных средств на конец отчетного периода.
Счет 50 «Касса» имеет следующие субсчета:
50-1
RUB
UAH
USD